82
что должен делать, или не должен. Инструкции, должны периодически
корректироваться, поскольку и сам бизнес изменяется под воздействием
внешней среды. Средняя цена разработки одной должностной инструкции
составляет 5 тыс. руб. Соответственно разработка должностных инструкций для
сотрудников составит 15 тыс. руб. (3 сотрудника бухгалтерии * 5 тыс. руб.).
С целью совершенствования материальной системы мотивации
необходимо разработать новую систему оплаты труда, включающую не просто
оклад и премию от оклада, а систему премирования, основанную на поощрении
работника к творчеству, инициативе. Для разработки новой системы оплаты
труда руководителю необходимо пройти обучение, для этого необходимо
приобрести видеокурс «Разработка системы оплаты труда» и 2 книги
специализированной литературы («Как разработать эффективную систему
оплаты труда. Примеры из практики российских компаний»
Елена Ветлужских, «Мотивация персонала. Построение эффективной системы
оплаты труда» Татьяна Яковлева). Цена курса и книг составляет 12000 руб.
На основании данного курса и книг, с авторскими методиками, будет
произведена разработка новой системы оплаты труда. Оплата сотруднику
составит 10 тыс. руб. Таким образом, разработка новой системы оплаты труда
потребует расходов в сумме 22 000 руб. Она будет способствовать повышению
эффективности деятельности организации.
Рекомендации по усилению контроля за денежными средствами
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего
контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд
дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля
за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса
данных.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо
разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие
формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого, все
указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».
83
Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов
организации по определенному участку учета составляет 12 тыс. руб.
На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в
рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить
программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10-12
часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10
часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С:
Бухгалтерия».
Предложенные мероприятия напрямую скажутся на росте качества
формируемой информации, снижении ошибок в бухгалтерском учете, и, как
следствие, принятию более обоснованных управленческих решений. Согласно
маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных
мероприятий в других организациях планируемый эффект может привести к
приросту выручки на 1%.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Затраты,
на проведение перечисленных выше мероприятий составят
129 тыс. руб., в том числе:
70 тыс. руб. – затраты на курсы повышения квалификации;
15 тыс. руб. – разработка должностных инструкций;
22 тыс. руб. – разработка новой системы оплаты труда;
12 тыс. руб. – совершенствование первичного учета и рабочего плана
счетов;
10 тыс. руб. – внесение изменений в программу 1С;
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 2 760,7 тыс. руб.
(276070 тыс. руб. * 1%)
В целом экономический эффект будет положительным, так как
организация получит дополнительную прибыль в размере 2 631,7 тыс. руб. (2 760
7, тыс. р. – 129 тыс. руб.). Соответственно прирост налога на прибыли составит
526,34 тыс. руб. (2 631,7 тыс. руб. * 20%). Прирост чистой прибыли составит
2 105,36 тыс. руб. (2 631, 7 тыс. руб. – 526,34 тыс. руб.).
84
Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета и
отчетности приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за
собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности.
Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что
повысит в целом эффективность деятельности организации, его
конкурентоспособность.
Дополнительные рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств ООО «Эксперт».
Основной проблемой ООО «Эксперт», связанной со спецификой
деятельности розничного магазина, является отражение в кассовой книге
выручки от продаж и соответствие фактического остатка денежных средств в
центральной кассе данным бухгалтерского учета, ведь если приходовать в
центральную кассу выручку со всех операционных касс (касс магазинов), то
реальные остатки денежных средств в центральной кассе будут не совпадать с
учетными данными. Кроме того, бухгалтер-кассир центральной кассы
организации не сможет поставить свою подпись на приходных кассовых ордерах
по поступлению выручки из операционных касс, так как фактически такая
выручка инкассируется сотрудниками банка напрямую из операционных касс
(касс магазинов).
В то же время согласно требованиям Указания Банка России от
11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для учета
поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы, организация
обязана вести кассовую книгу.
Таким образом, Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У
предусматривает ведение структурными подразделениями – магазинами – не
кассовой книги, а отдельных ее листов, с выведением остатков денежных средств
именно по подразделению.
Исходя из вышеизложенного, в ООО «Эксперт» следует:
85
Во-первых, изменить действующий порядок организации кассовых
операций, и предусмотреть ведение структурными подразделениями отдельных
листов кассовой книги, а для соблюдения сквозной нумерации приходных и
расходных кассовых ордеров присвоить каждому структурному подразделению
(магазинам) код, который будет проставляться перед порядковым номером
кассового ордера.
В табл. 36 представлен пример бухгалтерских проводок в
ООО «Эксперт» при применении порядка организации кассовых операций в
соответствии с требованиями Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У.
Таблица 36
Операции по кассе в ООО «Эксперт» за 15.01.2018г.
Дата
№
доку-
мента
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
15.01.19
Остаток денежных средств
в кассе магазина «Энерго-
2» на начало дня
5000,00
х
х
15.01.19
985/7
Поступила в кассу выручка
за 15.01.2018г. по Z-отчету
по итогам смены (в 23:55)
133034,73
50/02/7
90/01/2
15.01.19
122/7
Инкассирована из
операционной кассы
магазина «Энерго-2»
денежная наличность по
препроводительной
ведомости №ХХХ от
15.01.2018г.
133000,00
57/01
50/02/7
15.01.19
Остаток денежных средств
в кассе магазина «Энерго-
2» на конец дня
5034,73
х
х
Во-вторых, руководителю ООО «Эксперт» рекомендуется не просто
утвердить общий лимит остатка денежных средств в центральной кассе, но и в
Приказе четко прописать распределение общего лимита по структурным
подразделениям организации. Пример такого распределения представлен
в табл. 37.
86
Таблица 37
Распределение лимита остатка денежных средств в кассе по
структурным подразделениям ООО «Эксперт»
Структурное подразделение
Выплаты из кассы
(для магазинов –
только возврат
денежных средств
покупателям) за 92
дня (январь-март
2018г.)
Процент от
суммарных
выплат по
возврату
денежных
средств
покупателям
товаров, %
Лимит
остатка
денежных
средств в
кассе, руб.
Магазин 1
29800
49,87
9111
Магазин 2
29950
50,13
9157
ИТОГО возвраты
59750
100
18267
Центральная касса
680562
-
-
ВСЕГО выплат
1740312
-
18267
В-третьих, в ООО «Эксперт» для того чтобы упростить сверку размера
выручки от продаж и сумм, полученных на расчетный счет при оплате
покупателями за товар по банковским картам, в ООО «Эксперт» следует
предусмотреть выделение субсчетов к счету 57/1 «Переводы в пути» для
магазинов.
В-четвертых, в части расчетов с подотчетными лицами в ООО «Эксперт»
следует отдельным приказом утвердить список должностных лиц, имеющих
право получать денежные средства под отчет (Приложение 10).
Выводы по главе 3
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности. Целью аудита денежных средств является
установление соответствия применяемого в аудируемой организации порядка
учета денежных средств нормативным документам, действующим в РФ, для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части
отражения остатков денежных средств в кассе организации, на расчетных счетах
(строка 1250 «Денежные средства» баланса).
При аудиторской проверке денежных средств объектом аудиторской
87
проверки являются операции по поступлению и расходованию денежных
средств в организации. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание
руководства аудируемого лица на недостатки в учете денежных операций, и
внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков,
соответственно руководителю ООО «Эксперт» при организации учета денежных
средств следует придерживаться рекомендаций, применение которых позволит
усилить контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины, и как
следствие, снизить вероятность нарушения требований к организации денежного
обращения на территории РФ, утвержденных на законодательном уровне.
Для совершенствования учета денежных средств предлагается ряд
следующих мероприятий: необходимо утвердить приказ о проведении ревизий
кассы и первичных документов на основе которых отражаются денежные
операции; включить в рабочие обязанности главного бухгалтера обязанность
ежемесячно проводить выборочную проверку качества обработки первичных
денежных документов и полноты их отражения в бухгалтерском учете;
установить штрафы за выявленный документ без подписи, осуществить
разработку и ведение графика документооборота, планировать деятельность
бухгалтерии и изменить систему премирования; обеспечить прохождение курсов
повышения квалификации для бухгалтеров, разработку должностных
инструкций; совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
внесение изменений в программу 1С.
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 2 760,7 тыс. руб.
В целом экономический эффект будет положительным, так как
организация получит прирост чистой прибыли в размере 2 105,36 тыс. руб.
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет денежных операций имеет большое значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов,
укреплении платежной дисциплины и эффективного использования финансовых
ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой
дисциплины, соблюдением правил безналичного обращения на территории
страны, контроль за правильностью и эффективностью использования денежных
средств.
В первой главе выпускной квалификационной работы была определена
экономическая сущность денежных средств и их роль в хозяйственной
деятельности, рассмотрены нормативные положения законодательства РФ в
части организации кассовых операций и проведении безналичных расчетов на
территории РФ, а также проведен анализ научной литературы об основных
аспектах и методике аудита денежных средств и расчетов.
Во второй главе выпускной квалификационной работы представлена
краткая информация о предприятии ООО «Эксперт», основным видом
деятельности которого является выполнение технического обслуживания
автомобилей, выполнение ремонтных работ и продажа автозапчастей.
Исследование особенностей организации учетного процесса в ООО
«Эксперт» показало, что бухгалтерский учет на предприятии ведется
бухгалтерской службой с применением программы
«1С: Бухгалтерия 8», кассовые операции и операции по расчетным счетам, а
также расчеты с подотчетными лицами ведутся бухгалтером-кассиром, с
установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей в
должностной инструкции и договоре о полной материальной ответственности.
Определение особенностей учета наличных денежных средств и расчетов
с подотчетными лицами в ООО «Эксперт» показало, что учет ведется с
соблюдением требований Указаний Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У и от
07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», а также
89
Положения Банка России
Изучение практических аспектов учета операций по расчетным счетам
показало, что в ООО «Эксперт» безналичные расчеты осуществляются с
помощью платежных поручений путем перечислений по расчетным счетам в
банках. ООО «Эксперт» имеет основной расчетный счет в ПАО «ЭКСИ-БАНК»,
а также расчетный счет в ПАО «Банк ВТБ».
На основании аудиторской проверки кассовых операций, операций по
расчетному счету и расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете
ООО «Эксперт» был сделан вывод о том, что система бухгалтерского учета на
предприятии организована в соответствии с требованиями действующего
законодательства РФ.
В третьей главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
основные этапы аудиторской проверки денежных средств в ООО «Эксперт». Для
этого были составлены план и программа аудита, рассчитан уровень
существенности для проведения проверки по счетам учета денежных средств 50
«Касса организации» и 51 «Расчетные счета», определен уровень аудиторского
риска.
Аудиторской проверкой денежных средств в ООО «Эксперт» было
установлено, что учет денежных операций и расчетов с подотчетными лицами
ведется в ООО «Эксперт» в соответствии с Указанием Банка России от
11.03.2014г. № 3210-У, Положениями Банка России от 19.06.2012 № 383-П и от
29.06.2012 № 384-П.
Для совершенствования учета денежных средств предлагается ряд
следующих мероприятий: необходимо утвердить приказ о проведении ревизий
кассы и первичных документов на основе которых отражаются денежные
операции; включить в рабочие обязанности главного бухгалтера обязанность
ежемесячно проводить выборочную проверку качества обработки первичных
денежных документов и полноты их отражения в бухгалтерском учете;
установить штрафы за выявленный документ без подписи, осуществить
разработку и ведение графика документооборота, планировать деятельность
90
бухгалтерии и изменить систему премирования; обеспечить прохождение курсов
повышения квалификации для бухгалтеров, разработку должностных
инструкций; совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
внесение изменений в программу 1С.
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 2 760,7 тыс. руб.
В целом экономический эффект будет положительным, так как
организация получит прирост чистой прибыли в размере 2 105,36 тыс. руб.
Кроме того, в целях совершенствования учета денежных средств и
расчетных операций в ООО «Эксперт» были даны следующие рекомендации:
− вести структурными подразделениями отдельные листы кассовой книги
с присвоением кассовым ордерам кодов;
− распределить общий лимит остатка денег в кассе по структурным
подразделениям;
− выделить субсчета к счету 57/01 «Переводы в пути» для того, чтобы
упростить сверку размера выручки от продаж и сумм, полученных на расчетный
счет при оплате покупателями за товар по банковским картам и договору
эквайринга;
− разработать приказ о предельных размерах выдачи денежных средств
под отчет и о сроках предоставления авансовых отчетов – в приказе утвердить
закрытый список должностных лиц, имеющих право получать денежные
средства под отчет.
Подводя итоги работы можно сделать вывод о том, что цель ее написания
была достигнута, так как в работе подробным образом исследованы особенности
бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере коммерческой
организации – ООО «Эксперт», сделаны выводы по результатам исследования и
разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учета.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс РФ (I часть). Федеральный закон от 31 июля 1998 г.
№ 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // СПС КонсультанПлюс.
2. Налоговый кодекс РФ (II часть). Федеральный закон от 05.08.2000г. №
117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // СПС КонсультанПлюс.
3. Трудовой Кодекс РФ. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г.
№ 197-ФЗ. (ред. от 16.12.2019) // СПС КонсультанПлюс.
4. Гражданский кодекс РФ (II часть). Федеральный закон от 26.01.1996г.
№ 14-ФЗ. (ред. от 16.12.2019) // СПС КонсультанПлюс.
5. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30
декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 17.06.2019) // СПС КонсультанПлюс.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 26.07.2019) // СПС КонсультанПлюс.
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря
2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) // СПС КонсультанПлюс.
8. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт»
(ред. от 27.12.2019) // СПС КонсультанПлюс.
9. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» // СПС КонсультанПлюс.
10. Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» // СПС КонсультанПлюс.
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о
движении денежных средств" (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от
11.06.2017) // СПС КонсультанПлюс.