12
2) Для ведения кассовых операций приказом руководства предприятия
устанавливается максимально допустимая сумма наличных денег, которая
может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка
наличных денег на конец рабочего дня (так называемый лимит остатка наличных
денег). Наличные деньги сверх установленного лимита (свободные денежные
средства) должны храниться на банковских счетах. Накопление наличных денег
в кассе сверх установленного лимита допускается только в дни выплат
заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и
выплат социального характера. [14].
Рассмотрим более подробно основы нормативно-правового
регулирования операций с денежными средствами на территории Российской
Федерации.
1.2 Нормативно-правовое регулирование операций с денежными средствами в
Российской Федерации
Нормативные документы, регулирующие вопросы обращения, учета и
использования денежных средств многочисленны. Среди основных можно
выделить: Гражданский кодекс РФ ч.2 ст. 861-885 [2]; Федеральный закон от
27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» [5]; Федеральный
закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных
средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ [7]; Федеральный закон «О валютном
регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ [11]; «Положение
о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России
19.06.2012 № 383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №
24667) и др.
Оборот денежных средств на территории Российской Федерации,
включая расчеты наличными денежными средствами и безналичные расчеты
регулируются Положениями Банка России от 19.06.2012 № 383-П и от 29.06.2012
13
№ 384-П, а также Указанием Банка России от 11.03.2014г.
№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», которое
действует с 1 марта 2014 года. Более подробная информация о документах,
регулирующих операции с денежными средствами на территории РФ приведена
в табл. 4.
Таблица 4
Нормативно-правовые документы, регулирующие порядок
осуществления операций с денежными средствами на
территории РФ
Наименование стандарта, дата
утверждения и последнего
изменения
Предмет регулирования
1
2
Положение Банка России от
29.06.2012 № 384-П «О платежной
системе Банка России»
Отдельные положения, необходимые для
обеспечения функционирования
платежной системы Банка России,
применяемые формы безналичных
расчетов и порядок осуществления
перевода денежных средств в рамках
платежной системы Банка России.
Положение Банка России от
19.06.2012 № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных
средств»
Правила перевода денежных средств в
рамках форм безналичных расчетов.
Указание Банка России от
11.03.2014г. № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»
Порядок ведения кассовых операций,
включая порядок оформления первичных
учетных документов
Указание Банка России от 07.10.2013
№ 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»
Правила осуществления наличных
расчетов в РФ в валюте РФ, а также в
иностранной валюте с соблюдением
требований валютного законодательства.
Приказ Минфина России «Об
утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ» от
29.07.1998 г. № 34н
Общие положения по бухгалтерскому
учету, в т.ч. по учету расчетов с
подотчетными лицами
ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», утв. Приказом
Минфина России от 06.10.2008 №
106н
Основные нормы и принципы
бухгалтерского учета, требования к
составу и содержанию показателей
бухгалтерской отчетности
14
Продолжение таблицы 4
1
2
ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
утв. Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н
Правила отражения в бухгалтерском
учете предприятия расходов, связанных с
хозяйственными и командировочными
расходами подотчетных лиц, порядок
включения их в себестоимость
ПБУ 3/2006 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»,
утв. Приказом Минфина России от 27
ноября 2006 г. № 154н
Порядок учета расчетов в иностранной в
валюте, в т.ч. порядок расчетов с
подотчетными лицами по
командировочным расходам в
иностранной валюте
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств» от 02.02.2011 г.
№ 11н
Правила составления отчета о движении
денежных средств коммерческими
организациями (за исключением
кредитных организаций)
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организации, утв.
приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н
Счета и субсчета, используемые
предприятиями при отражении кассовых
операций (сч.50), операций по
расчетному счету (сч.51) и расчетов с
подотчетными лицами (сч.71)
Приказ Минфина России от
13.06.1995 №49 «Об утверждении
методических указаний по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
Порядок и сроки проведения
инвентаризации денежных средств в
кассе
В связи с тем, что основным источником для анализа денежных потоков
являются показатели отчета о движении денежных средств, рассмотрим более
подробно основы нормативного регулирование порядка его составления. Формат
отчета о движении денежных средств, который коммерческие организации
должны составлять с 2011 года, утвержден приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н.
В настоящее время вопрос о необходимости применения МСФО
предопределен – это связано со вступлением в ВТО (всемирную торговую
организацию), поэтому основное внимание специалистов обращено на
обеспечение методики учета доходов, расходов и формирования отчетности в
соответствии с требованиями МСФО [19, c.12]. Однако на настоящий момент
времени в РФ применяются одновременно две системы учета, не заменяя друг
друга, и полный переход на МСФО не планируется.
В международной отчетности составление отчета о движении денежных
15
средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
(Cash flow Statements), а в соответствии с российскими правилами формирования
отчетности составление отчета о движении денежных средств регламентируется
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
ПБУ 23/2011 в основном направлено на более детальное раскрытие
принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные
пояснения и определения, чем в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». В международной и российской практике формирования
отчетности денежные потоки подразделяют по видам хозяйственной
деятельности: текущей, финансовой, инвестиционной (рис. 1).
1
Рис. 1. Классификация денежных потоков по видам деятельности
Денежные потоки
Текущая (операционная)
Инвестиционная
Финансовая
Поступление (приток)
Выплаты (отток)
1. Выручка от реализации
продукции, работ, услуг.
2. Авансы, полученные от
покупателей и заказчиков
3. Прочие поступления
1. Оплата счетов
поставщиков.
2. Выплата заработной
платы.
3. Отчисления на
социальные нужды.
4. Расчеты с бюджетом.
5. Прочие выплаты
1. Выручка от реализации
внеоборотных активов
2. Возврат ранее
предоставленных займов
3. Дивиденды и проценты
по финансовым
вложениям
4. Прочие поступления
1. Вложения во
внеоборотные активы.
2. Финансовые вложения
(в т.ч. предоставленные
займы)
3. Прочие выплаты
1. Кредиты и займы.
2. Средства от учредителей
3. Прочие поступления
1. Возврат кредитов и
займов.
2. Выкуп долей у
учредителей, в т.ч. выкуп
собственных акций
3. Прочие выплаты
16
Группировка денежных потоков, представленная на рисунке 1, дает
возможность:
− проанализировать текущие денежные потоки;
− оценить способность организации погасить свою задолженность перед
кредиторами и иными партнерами; выплатить дивиденды владельцам акций;
− изучить необходимость привлечения дополнительных финансовых
ресурсов для реализации инвестиционных, инновационных, социальных и
других программ [33, с.112].
Между организациями регулярно проводятся денежные расчеты, которые
осуществляются как в виде безналичных, так и денежных платежей. Кассовые
операции представляют собой любое изменение остатка наличных денег в
национальной и иностранной валюте, а также денежные документы, хранящиеся
в кассе. Основными документами, регламентирующими порядок их исполнения,
документирования, контроля и учета на данный момент, являются:
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» [27];
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» [25];
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
электронных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ[7];
«Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения,
перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России
24.04.2008 № 318-П) [24] и др.
Действующими нормативными правовыми актами для организаций
установлены следующие основные положения по ведению кассовых операций:
17
− юридические лица для ведения кассовых операций по приему
наличных денег, включающих их пересчет, и их выдаче должны внутренним
распорядительным документом самостоятельно установить лимит остатка
наличных денег
1
(индивидуальные предприниматели, субъекты малого
предпринимательства данный лимит могут не устанавливать - п.2 Указания
Банка России от 11.03.2014 № 3210-У) [27];
− наличие в кассе денежных средств, превышающих заранее
оговоренный с банком лимит не допускается, следовательно, излишки должны
быть инкассированы в банк;
− юридическим лицам разрешается накапливать и хранить денежные
средства сверх установленного лимита по кассе в дни выплат заработной платы
(осуществления иных выплат из фонда заработной платы, социальных выплат и
т.п.) в течение периода, который определяется руководителем и указывается в
платёжной/расчетно-платежной ведомости. Данный период не должен
превышать 5 рабочих дней, в том числе день получения наличных денег в банке.
Утром на 6-й день невыданные денежные средства, предназначенные для
выплаты заработной платы, должна быть инкассирована в банк. Также
превышение лимита допускается по выходным дням, нерабочим праздничным
дням в случае осуществления в эти дни денежных операций. В других случаях
накопление денежных средств юридическим лицом сверх установленного
лимита не допускается (согласно пп.2 и 6.5Указания Банка России № 3210-
У[10]);
− при расчетах с населением осуществлять прием наличных денег
обязательно следует с применением контрольно-кассовых аппаратов (с 15 июля
2017 г вступили в силу изменения, внесенные в Федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
1
Под лимитом остатка наличных денег понимается максимально допустимая сумма наличных денег, которая
может храниться в кассе (месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического
лица), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
18
платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, устанавливающие новые правила применения
ККТ (онлайн-кассы) [7];
− юридические лица должны вести кассовую книгу и оформлять по
кассовым операциям кассовые документы в виде ПКО и РКО (за исключением
индивидуальных предпринимателей, которым действующее законодательство
разрешает не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу в
соответствии с пп.4.1 и 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014
№ 3210-У) [27].
Кассовые операции ведутся кассовым или иным сотрудником,
определенным руководителем организации с обязательным установлением ему
соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми работник в
свою очередь должен быть ознакомлен под роспись. Если в организации
несколько кассиров, то один из них выполняет функции старшего кассира.
Действующий порядок ведения кассовых операций также предусмотрел
возможность ведения кассовых операций в организации непосредственно самим
ее руководителем.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели должны
самостоятельно установить и принять меры по обеспечению сохранности
наличных денег при ведении кассовых операций, их хранении и
транспортировке, определить порядок и сроки проведения инвентаризации
наличных денежных средств в кассе.
Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами (ф.
03010001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002). Прием и выдача
денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
В приходных и расходных ордерах в качестве основания для их составления
указывается содержание хозяйственной операции и в строке «Приложение»
перечисляются прикладываемые к ним документы.
Помимо традиционного оформления кассовых документов на бумажном
носителе, разрешается их оформление также в электронном виде. Хранение
документов в обоих случаях организует руководитель организации.
19
Документы на бумажном носителе могут быть оформлены двумя
способами: с помощью компьютера и установленных на нем
специализированных программ, или путем заполнения «от руки».
Электронные документы оформляются с помощью компьютера, при этом
должна быть обеспечена защита данных документов от несанкционированного
доступа, искажения и утери информации. Электронные формы документов
подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями
Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», после
их подписания внесение исправлений недопустимо[12].
Действующий порядок предусматривает возможность оформления
кассовых документов после окончания проведения кассовых операций на
основании данных фискальных документов. Платежный агент на наличные
деньги, принятые при осуществлении своей агентской деятельности, оформляет
отдельный приходный кассовый ордер (в соответствии с п.4.1 Указания Банка
России от 11.03.2014 № 3210-У) [27].
Кассовые документы могут оформляться:
− главным бухгалтером;
− бухгалтером или иным должностным лицом, в том числе кассиром, на
основании распорядительного документа;
− должностным лицом юридического лица, физическим лицом,
оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета на основании
заключенного договора;
− руководителем.
Кассовые документы подписываются главным бухгалтером/бухгалтером,
руководителем и кассиром.
Денежные средства, поступающие в кассу, кроме наличных денежных
средств, принятых для исполнения функций платежного агента, и всевозможные
выданные наличные денежные средства учитываются в кассовой книге (ф.
0301004).
20
Если на протяжении рабочего дня не проводились кассовые операции,
никаких записей в кассовую книгу не производится.
Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный
бухгалтер либо руководитель организации.
За нарушение порядка ведения кассовых операций действующим
законодательством предусмотрена ответственность. Согласно п.1 ст.15.1 КоАП
РФ юридическое лицо будет наказано штрафом от 40 000 р. до 50 000 р. и
должностное лицо штрафом в размере от 4 000 до 5 000 р. в случае выявления
нарушений связанных с наличными денежными средствами, при выявлении
наличных денег, сверх установленного лимита, не оприходованных денежных
средств, выявления нарушений в порядке хранения свободных денежных
средств и т.д.
С целью учета кассовых операций применяются следующие
унифицированные формы первичных документов и учетных регистров[28]:
− приходный кассовый ордер (ПКО) – форма КО-1;
− расходный кассовый ордер (РКО) – форма КО-2;
− журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов –
форма КО-3;
− кассовая книга – форма КО-4;
− книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – форма
КО-5;
− акт инвентаризации наличных денежных средств – форма ИНВ-15;
− инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой
отчетности – форма ИНВ-16
2
.
2
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации», не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к
применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных
законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
21
Прием наличных денег осуществляется согласно приходным кассовым
ордерам. При получении приходного кассового ордера кассир его проверяет.
Кассир должен принимать наличные деньги поштучным, полистным
пересчетом так, чтобы вноситель наличных денег при этом мог наблюдать за
действиями кассира.
Далее кассир должен сверить сумму принятых денег и сумму, указанную
в ордере. Если обе эти суммы совпадают, кассир имеет право подписать
приходный кассовый ордер. Затем он проставляет оттиск печати на квитанции к
приходному кассовому ордеру и выдает вносителю наличных денег указанную
квитанцию. Если же приходный кассовый ордер оформлен в электронном виде,
квитанция к нему может быть отправлена по просьбе вносителя наличных денег
на предоставленный им адрес электронной почты.
При несовпадении сумм кассир может либо предложить вносителю
наличных денег внести недостающую сумму (при ее нехватке), либо вернуть
излишне вносимую сумму (при ее избытке). Если вноситель отказывается внести
недостающую сумму, кассир должен вернуть ему изначально вносимую сумму
наличных денег. Приходный кассовый ордер в данном случае перечеркивается
(а в случае оформления приходного кассового ордера в электронном виде
проставляется отметка о необходимости переоформления ордера) и передается
главному бухгалтеру/бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю) для
переоформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму
наличных денег.
Выдача наличных денег осуществляется по расходным кассовым
ордерам. Для этого кассир должен подготовить сумму наличных денег к выдаче
и передать ордер получателю наличных денег для проставления подписи. При
оформлении расходного кассового ордера в электронном виде получатель может
использовать для его подписи электронную подпись. Данное положение
является новшеством относительно ранее действовавших правил ведения
кассовых операций т.к. больше не нужно собственноручно писать сумму в строке
«Получил». Теперь сумму в этой строке можно пропечатать, получателю