72
Продолжение таблицы 31
Система
бухгалтерского учета
Тестирование проведения
инвентаризации
денежных средств, а
также проверка
правильности отражения
результатов
инвентаризации в учете и
отчетности
Провер
ка
докуме
нтации,
тестиро
вание
Приказы о проведении
инвентаризации,
инвентаризационные
ведомости, сличительные
ведомости
У3
Контроль
хороший
Проверка составления
первичной документации
в части учета кассовых
операций, а также
отражения кассовых
операций на основании
первичных документов в
учетных регистрах
Провер
ка
докуме
нтации,
опрос,
обслед
ование,
пересч
ет
По всем операциям
составляются первичные
документы
непосредственно
материально-
ответственными лицами,
документы
регистрируются в
бухгалтерии в учетных
регистрах
У3
Контроль
хороший
В данном случае тестирование систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета в ООО «Эксперт» показало, что аудитору необходимо
увеличить количество аудиторских доказательств в части аудиторской проверки
кассовых операций в связи с недостаточно эффективным контролем и более
высоким риском средств контроля, чем это планировалось изначально.
В табл. 32 приведен общий план аудиторской проверки денежных средств
в ООО «Эксперт», а также расчет планируемой трудоемкости проверки. Общий
план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения
проверки. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских
процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные
разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с
руководством и персоналом клиента.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его
профессионального суждения. При планировании проверки учета денежных
средств уровень существенности определяется в отношении остатков по счетам
бухгалтерского учета: 50 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
73
Таблица 32
Общий план аудиторской проверки денежных средств и расчетно-
кредитных операций в ООО «Эксперт»
Проверяемая организация
ООО «Эксперт»
Проверяемый период
с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Время проведения аудита
5 календарных дней
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Аудиторы:
Планируемая трудоемкость работы аудиторской
группы
40 человеко-часов
Планируемые виды работ
Период
проведения
Планируемая
трудоемкость
работ
Тестирование системы внутреннего контроля
аудируемого лица
01.03.2018г.
2 чел./ч.
Аудит соблюдения порядка ведения кассовых
операций: процедуры проверки по существу
01.03.2018г.
8 чел./ч.
Аудит расчетов с подотчетными лицами:
процедуры проверки по существу
02.03.2018г.
8 чел./ч.
Аудит операций по расчетным счетам:
процедуры проверки по существу
03.03.2018г.
8 чел./ч.
Формирование аудитором рабочих документов в
части проверки денежных операций и остатков
по счетам 50, 51, 71
04.03.2018г.
14 чел./ч.
Подготовка аудиторского отчета
05.03.2018г.
8 чел./ч.
Итого:
40 чел./ч.
Руководитель аудиторской группы: __________________ / ____________________
В табл. 33 приведен расчет уровня существенности, исходные данные для
расчета – из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2018
год (Приложение 1).
Вычисляется среднеарифметическая из значений, применяемых для
расчета уровня существенности:
Х1 = 19413,6/ 5 = 3882,7 тыс.руб.
Далее проведем расчет отклонения каждого значения от среднего:
1) для чистой прибыли:
∆1 = (1843,5 – 3882,7)/3882,7 * 100% = -53%
2) для выручки от продаж:
∆2 = (5441,4 – 3882,7)/3882,7 * 100% = +40%
3) для валюты баланса:
∆3 = (2092,0 – 3882,7)/3882,7 * 100% = -46%
74
4) для собственного капитала:
∆4 = (4965,0 – 3882,7)/3882,7 * 100% = +28%
5) для общих расходов:
∆5 = (5071,7 – 3882,7)/3882,7 * 100% = +31%
Таблица 33
Основные показатели для определения планового уровня
существенности в ООО «Эксперт»
Базовый показатель
Значение
показателя по
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Уровень
существенно
сти базовых
показателей,
%
Значение
показателей
для расчета
существенно
сти
Чистая прибыль (строка 2400
Отчета о финансовых
результатах)
18435
10
1843,5
Выручка от продаж без НДС
(строка 2110 Отчета о
финансовых результатах)
272070
2
5441,4
Валюта баланса (строка 1700
Бухгалтерского баланса)
104600
2
2092,0
Собственный капитал (строка
1300 Бухгалтерского
баланса)
99299
5
4965,0
Общие затраты предприятия
(строка 2120 + 2210 Отчета о
финансовых результатах)
253586
2
5071,7
Итого
х
х
19413,6
Из полученных значений отбрасываются значения, которые наиболее
сильно отклоняются от среднего в большую или меньшую сторону – в данном
случае исключим из расчетов показатель «Чистая прибыль».
Вычисляется новая средняя из оставшихся значений:
Х2 = (5441,4+2092,0+4965,0+5071,7) / 4 = 4392,5 тыс. руб.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего
значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину
допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности
по бухгалтерской отчетности в целом.
75
Уровень существенности для всей отчетности ООО «Эксперт» в целом
составляет 4392,5 тыс.руб. Таким образом, аудиторская организация может
проводить проверку правильности бухгалтерского учета ООО «Эксперт» с
уровнем существенности, составляющим 4392,5 тыс.руб. При этом если
выявленные в ходе аудиторской проверки ошибки в отношении активов и
обязательств ООО «Эксперт» будут превышать 4392,5 тыс.руб., то это дает все
основания для выражения аудитором отрицательного мнения, либо мнения с
оговоркой о достоверности показателей бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах.
Конкретно для строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства
и денежные эквиваленты» уровень существенности будет составлять:
УС
стр.1250 баланса
= 4392,5*(6686/104600*100%) = 281 тыс.руб.
Таким образом, при аудиторской проверке денежных средств уровень
существенности составляет 281 тыс.руб.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. В программе также определяется
объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором
будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому
элементу аудиторской проверки денежных средств.
В табл. 35 представлена программа аудита денежных средств и расчетно-
кредитных операций в ООО »Эксперт».
Таким образом, программа аудита денежных средств предполагает
проверку первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров,
платежных поручений и выписок банка из расчетного счета), регистров учета
(кассовой книги, данных по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетные
счета», 57 «Переводы в пути», 71 «Расчетные счета», формируемых из
программы «1С: Бухгалтерия 8»).
76
Таблица 34
Программа аудиторской проверки денежных средств и расчетно-
кредитных операций в ООО «Эксперт»
Проверяемая организация
ООО «Эксперт»
Проверяемый период
с 01.01.2018 г. по
31.12.2018 г.
Время проведения аудита
5 календарных дней
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Аудиторы:
Планируемая трудоемкость работы аудиторской группы
40 человеко-часов
Планируемый уровень существенности
281 тыс.руб.
Планируемый аудиторский риск
2,14%
Аудиторские процедуры
Рабочий документ
Тестирование системы внутреннего контроля
аудируемого лица
Табл.3.1
Аудит соблюдения порядка ведения кассовых
операций
Организация работы с наличными денежными
средствами
РД-1
Проверка порядка ведения кассовой книги, проверка
правильности оформления ПКО и РКО, проверка на
предмет соблюдения сплошной нумерации ПКО и РКО
РД-2
Проверка наличия ККМ и соответствующих
регистрационных документов на них
РД-3
Сведения об установленном приказом руководителя
лимите денежных средств в кассе, проверка
соблюдения установленного лимита по хранению
денежных средств в кассе
РД-4
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Проверка распорядительных документов по расчетам с
подотчетными лицами
РД-5
Проверка авансовых отчетов и приложенных к ним
подтверждающих документов
РД-6
Проверка соблюдения установленного
законодательством срока отчета подотчетных лиц по
выданным им денежным средствам
РД-7
Сверка данных аналитического и синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами
РД-8
Аудит операций по расчетным счетам
Проверка наличия платежных поручений и выписок
банка по всем операциям, совершенным по расчетным
счетам
РД-9
Проверка правильности отражения в учете приходных
и расходных операций по расчетным счетам
РД-10
Сверка соответствия остатков по счету 51 «Расчетные
счета» данным выписок банка
РД-11
Формирование выводов и предложений по результатам
проверки денежных средств
ОД-1
Руководитель аудиторской группы: __________________ / ____________________
77
Выявленные нарушения порядка ведения денежных операций и порядка
учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Эксперт» и их влияние на
достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение
законодательства приведены в отчетном документе аудитора, который
представлен в табл. 35. По данным табл. 35 можно сделать вывод о том, что
выявленные нарушения не являются существенными и не оказывают влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 35
Выявленные нарушения учета денежных средств при аудиторской
проверке в ООО «Эксперт»
Характер нарушений
Влияние нарушения на
достоверность бухгалтерской
отчетности, налогообложение и
соблюдение законодательства РФ
Рекомендации
по устранению
нарушений
Отсутствует ряд
важнейших
распорядительных
документов,
регламентирующих
порядок расчетов с
подотчетными лицами: не
утвержден список лиц,
имеющих право получать
денежные средства в
подотчет
Возможность злоупотреблений со
стороны подотчетных лиц,
ответственных за выданные им
денежные средства в подотчет.
Несоблюдение условий
внутреннего контроля за
сохранностью наличных денежных
средств и за порядком учетов
расчетов с подотчетным лицами
Разработать
приказ «О
подотчетных
лицах» и
утвердить его
(Приложение
10)
Отсутствует журнал
регистрации авансовых
отчетов
Несоблюдение условий
внутреннего контроля за
отчетностью подотчетных лиц
Оформить
журнал и
вносить в него
сведения по
мере
поступления
авансовых
отчетов
Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13.
В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например,
главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и
принять меры к восстановлению документа.
Кроме указанных в ходе проведения аудита не обнаружены никакие
серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета,
которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской
78
отчетности в ООО «Эксперт», поэтому заключение аудитора по результатам
проверки будет безоговорочно положительным.
«По нашему мнению бухгалтерская отчетность отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Эксперт» по
состоянию на 31 декабря 2018 г., результаты ее финансово-хозяйственной
деятельности и движение денежных средств за 2018 год в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».
3.2. Пути совершенствования контроля учета денежных средств в
ООО «Эксперт»
Основные направления совершенствования учета и контроля учета
денежных средств ООО «Эксперт» следующие:
1. С целью совершенствования учета денежных средств организации
необходимо утвердить приказ о проведении ревизий кассы и первичных
документов на основе которых отражаются денежных операции. В данном
приказе будут отражены сроки проведения ревизий. Ревизии должны
проводиться не реже одного раза в месяц, это повысит сохранность денежных
средств, а осознание регулярного контроля способствует ответственному
отношению сотрудников бухгалтерии к проведению денежных операций.
2. Следует повысить эффективность контроля за правильностью
оформления первичной документации и полной отражения реквизитов. Для чего,
следует включить в рабочие обязанности главного бухгалтера обязанность
ежемесячно проводить выборочную проверку качества обработки первичных
денежных документов и полноты их отражения в бухгалтерском учете. В
продолжении данной рекомендации следует отметить, что в рамках аудита
выявлены документы без подписи соответствующих должностях лиц. Для
избежания подобных проблем в будущем, необходимо разработать систему
штрафов. К примеру, установить штраф за выявленный документ без подписи в
размере 100 рублей на каждого сотрудника, кто расписался не в свою очередь,
79
над графой без подписи и на ответственного сотрудника бухгалтерии. Сумма для
одного документа небольшая, но любой бухгалтер понимает, что оборот
документов достаточно большой и штраф может вырасти до внушительных
сумм. Следовательно, данная мера станет серьезным стимулом для более
тщательной проверки заполнения реквизитов ответственным сотрудниками.
3. В качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств можно предложить введение графика документооборота, поскольку его
наличие оказывает ощутимое влияние на качество учета, вносит ясность о сроках
и порядке оформлении различной документации в организации.
4. Для оптимизации учета необходимо повысить производительность
труда сотрудников бухгалтерии. Для повышения качества работы данного
отдела необходимо:
а) организовывать для сотрудников бухгалтерии курсы повышения
квалификации, которые способствуют актуализации знаний работников в
соответствии с последними изменениями в законодательной базе о
бухгалтерском учете организации, расширят их знания и навыки, которые они в
дальнейшем смогут применить на практике. Повышение квалификации
бухгалтеров позволит снизить количество ошибок, допускаемых ими в учете, а
также избежать штрафов и пеней по расчетам налогов, отчетность станет более
достоверной;
б) существенное влияние на эффективность бухгалтерского учета и
работы бухгалтерии оказывает грамотное распределение обязанностей и
операций учета. Нередки случаи, когда бухгалтера выполняют схожие операции,
которые лучше выполнять одному человеку, или, например, какой-то участок
учетной политики вообще остается неохваченным никем из сотрудников, и
обычно остается не выявленным до первой проверки бухгалтерского учета в
организации. Чтобы избежать подобных проблем в ООО «Эксперт», необходимо
сделать ревизию должностных инструкций на предмет охвата учетной политики,
исключения дублирования, поискать возможность перераспределения нагрузки
на бухгалтеров адекватно изменению объемов операций учета, связанных с
80
существенным расширением (как в 2018 году) или наоборот сужением объемов
деятельности компании;
в) выше говорилось о необходимости введения графика
документооборота, который должен отразить и сделать единообразными все
процедуры работы с документами, то есть установить четкие сроки работы с
первичными документами, ответственных специалистов и отразить отдельные
процедурные моменты. Помимо этого, следует разработать планы работы
бухгалтерии (указать конкретные сроки и даты составления документации для
внутренней и внешней отчётности, периодичность и даты, на которые будет
определен промежуточный финансовый результат, что положительно скажется
на эффективности управления организацией в целом, в связи с тем, что
руководители будут чаще видеть корректные итоговые цифры, и вносить
коррективы. Обеспечить эффективность планирования работы бухгалтерии
позволит система премирования, привязанная к разработанным планам. Если
отчетность сдана вовремя и без ошибок, бухгалтера могут рассчитывать на
дополнительную премию. Например, своевременная подготовка и сдача годовой
отчетности – премия 20% от оклада, промежуточной отчетности – 10% от оклада,
соблюдение сроков уплаты налогов и деклараций – 20% от оклада;
г) интересным направлением стимулирования работы сотрудников в
зарубежных организациях и в ряде крупных российских организаций является
широко развитая система нематериального стимулирования, например,
изменение рабочего графика (если только не противоречит фиксированным
операциям, например, заранее установленные дни и время выдачи заработной
платы), то есть сотрудник может прийти на час позже и уйти на час позже, или
на два часа. Но поскольку это поощрение, оно должно применяться к
сотрудникам, стабильно показывающим хорошие результаты, работающим без
ошибок и быстро. Также необходимо проверить условия труда: температуру и
достаточность тепла в помещениях, компьютерное обеспечение для ведения
бухгалтерского учета, мощность компьютеров (медленные машины вынужденно
тормозят работу всей организации, поскольку каждый сотрудник при контакте с
81
бухгалтерией тратит рабочее время на задержки).
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда
бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового
учета и, в частности, учета денежных средств на расчетном и валютном счетах.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий.
Как уже отмечалось выше, для повышения эффективности работы
сотрудников бухгалтерии необходимо проводить повышение их квалификации.
Такое повышение рекомендуется проводить не реже 2 раз в год, в одном из
крупных образовательных центров, с самыми современными образовательными
программами, которые учитывают ежемесячное изменение правил ведения
бухгалтерского учета. Стоимость подобного обучения будет составлять не
примерно 15 000 рублей за курс на 1-го сотрудника. На обучение будет
направлен главный бухгалтер организации, поскольку он отвечает за
бухгалтерский учет всей организации, и должен быть в курсе последних
изменений. А также 2 бухгалтера на специализированные курсы, которые ближе
к по содержанию участкам учета, за которые они отвечают, стоимостью по
10 000 руб. Следовательно, затраты составят, 2 * 15000 + 2* 2* 10000 = 70 000
рублей.
Кроме того, требуется сделать ревизию должностных инструкций и
определить, какие из них нуждаются в доработке, какие вообще требуют полного
обновления. Во многих российских организациях распространена ситуация,
когда должностные инструкции носят формальный характер, однако,
современная деловая литература (например, книга Тимура Гагина
«Руководитель Эксперт»), а также практика деятельности многих эффективных
организаций, демонстрируют нам ошибочность такого подхода. При детальном
изучении операций и рабочего дня сотрудников любых подразделений,
оказывается, что вместо множества операций, носящих хаотичный характер,
работники выполняют всего 10-15 операций, а чаще и меньше, причем хаос
вносит несогласованность системы, тупиковый характер отдельных операций, и,
если грамотно проработать должностные инструкции, не будет вопросов, кто и