35
Кассир ООО «Финстрой» соблюдает свои обязанности и осуществляет
записи всех операций, которые имеют непосредственное отношение к
поступлению и расходованию денежных средств в кассовую книгу ф. №КО-4.
ООО «Финстрой» ведет только одну кассовую книгу, которая
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество
листов в кассовой книге заверены подписью главного бухгалтера и
руководителя.
Каждый день, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги
операций, которые были проведены в течение рабочего дня, выводит остаток
денежной наличности в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в
качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге
за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
Также на предприятии ООО «Финстрой» ведут журналы-ордера, которые
являются свободными листами большого формата и имеющими большое
количество реквизитов. Открытие журнала ордера по кассовым операциям
осуществляется на месяц на отдельном синтетическом счете 50 «Касса».
В качестве одного из основных средств, которое используется для
проведения проверки и осуществления контроля за полнотой и правильностью
записей по счетам, выступает оборотная ведомость, представляющая собой
сводку оборотов и остатков по счету за учетный период времени.
ООО «Финстрой» иногда занимается осуществлением денежных расчетов
с клиентами с использованием ККМ, поэтому клиентам выдается чек,
напечатанный на ККМ.
На чеке отражаются следующие реквизиты: название предприятия (ООО
«Финстрой»), заводской номер контрольно-кассовой машины (№2415), чек с
порядковым номером, дата и время совершения покупки (оказания услуги),
стоимость покупки (услуги), признак фискального режима.
Образец кассового чека ООО «Финстрой» представим на рисунке 9
36
Рисунок 9. Контрольно-кассовый чек ООО «Финстрой»
Чеки являются действительными только в тот день, когда была совершена
их выдача покупателю и погашаются одновременно с выдачей товара
(оказанием услуг) при помощи штампов либо путем надрыва в установленных
местах.
В ООО «Финстрой» учет операций по приходу и расходу наличных денег
(выручки) по ККМ организации ведется в журнале кассира-операциониста
(Форма №КМ-4). Он представляет собой контрольно-регистрационный
документ показаний счетчиков.
Журнал прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового
инспектора, руководителя и главного бухгалтера ООО «Финстрой».
Все записи в журнале ведет кассира-операционист. Данные записи
производятся каждый день с соблюдением хронологического порядка.
В ООО «Финстрой» хранят контрольные ленты и других документов,
которые подтверждают проведение денежных расчетов - 5 лет. Ответственным
за хранение документов является руководитель ООО «Финстрой» Смолов
Сергей Сергеевич.
ООО «Финстрой» соблюдает правила работы с наличными денежными
средствами, которые определены Центральным банком Российской Федерации.
Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
37
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства, утвержденный Указом Центрального
Банка Российской Федерации 11 марта 2014 г. № 3210-У (далее Указание №
3210-У), устанавливает правила приема, хранения, выдачи наличных денег и
оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля
за соблюдением кассовой дисциплины.
Хранение всех наличных денег и ценных бумаг производится в сейфе,
который по окончанию рабочего дня закрывается ключом, и опечатываются
печатью кассира.
Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у
руководителя ООО «Финстрой». Кассиром был подписан договор, который
предусматривает полную материальную ответственность.
В том случае, если будут по какой-то причине иметь место спорные
моменты и недостачи при учете кассовых операций, договор рассматривается
как основание для назначения наказания кассира.
ООО «Финстрой» производит прием и выдачу денежных средств или
безналичных перечислений в банк на основании документов специальной
формы, утвержденной банком, тем самым подтверждается осуществление
хозяйственной операции.
При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос
наличными (ОВН). В качестве оправдательного документа в этом случае
выступает квитанция, заполнение которой осуществляется вместе с ОВН,
отмеченная банком.
Денежные чеки представляются в банк в том случае, если производится
снятие средств со счёта на выплату зарплаты работникам ООО «Финстрой»,
командировочных и хозяйственных расходов. Роль оправдательного документа
при этом отводится корешку, остающемуся в чековой книжке ООО
«Финстрой».
Платёжное поручение выступает в качестве распоряжения ООО
«Финстрой» на перечисление средств другому предприятию. Основанием для
38
его выписки являются счета-фактура, договор, акт выполненных работ,
накладные, распоряжения бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и
прочее.
Платежное требование выступает в качестве расчетного документа, в
котором содержатся требования, предъявляемые кредитором (получателем
средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате
определенной денежной суммы через банк.
Применение платежных требований возможно в случае проведения
расчетов за поставленные товары, за выполненные работы, за оказанные
услуги, а также в других случаях, которые предусмотрены основным
договором.
Таким образом, в ООО «Финстрой» бухгалтерскими документами
совершается оформление любых хозяйственных операций вне зависимости от
форм их проведения. Их оформление осуществляется в той же
последовательности, в которой совершаются.
Можно сделать вывод, что в ООО «Финстрой» организован сплошной
непрерывный учета денежных средств, юридически обоснован бухгалтерскими
записями, которые совершаются на основании обоснованных документов, так
как документы, выступают в качестве основного источника сведений,
необходимого для осуществления дальнейшего контроля за правильностью,
целесообразностью и законностью каждой проводимой хозяйственной
операции при документальных ревизиях.
2.3 Учет денежных средств в кассе
Предприятие ООО «Финстрой» в своей деятельности при учете кассовых
операций руководствуется действующими нормативными актами.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО
«Финстрой» используется активный счет 50 «Касса».
39
Сальдо счета показывает наличие суммы свободных денежных средств в
кассе организации на начало месяца; оборот по дебету – суммы, которые
поступили наличными в кассу, а по кредиту – суммы, которые выданы
наличными.
Запись кассовых операций осуществляется по кредиту счета 50 к
которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-
ордере №1.
Запись оборотов по дебету этого счета производится в разных журналах-
ордерах и, помимо этого, контролируются ведомостью №1.
В качестве основания для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости
№1 выступают отчеты кассира.
Основными источниками поступления денежных средств в кассу
предприятия ООО «Финстрой» выступают:
- поступление от рекламодателей за предоставление услуг рекламного
характера, за реализацию журналов, газет, буклетов;
- поступление от подотчетных лиц в случае возврата неиспользованного
остатка денежных средств, полученных под отчет;
– поступление от работников предприятия в погашение причиненного
материального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной
заработной платы.
Приведем некоторые примеры касающиеся поступления и выбытия
денежных средств в ООО «Финстрой» и их отражение на счетах:
16 декабря 2017 г. поступила оплата по счету за рекламу на сумму 2610
рублей.
Кассиром был отбит чек, поступление зарегистрировано в справку-отчет
кассира операциониста, составлен приходный кассовый ордер №288 на
соответствующую сумму.
Оформление поступления производилось следующей проводкой: Д 50.01
К 62.01 2610 – поступление от рекламодателя 14 октября 2017 г. Савину Е.А.
40
была выдана сумма денежных средств расходным кассовым ордером №285 в
размере 140 руб. на приобретение комплектующих для ПК.
В тот же день 14.10.2017 г. Савин предоставил чеки бухгалтеру для
составления авансового отчета на сумму 133 руб., оставшуюся сумму
неиспользованного подотчета (7 руб.) внес в кассу по приходному ордеру №243
на сумму 7 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Д 71.01 К 50.01 140 руб. – выдано в подотчет Савину Е.А Д 50.01 К 71.01
7 руб. – возврат неиспользованных подотчетных сумм 28 октября 2017 г.
кассиром была сдана выручка в банк ВТБ 24 в размере 350000 руб. по
расходному кассовому ордеру №300
Д 51 К 50.01 350000 руб. – сдана выручка в банк.
В качестве подтверждающего документа о выручке, которую сдали, из
банка поступает квитанция со штампом банка, квитанция при формировании
отчета кассира за 30 июня подкалывается к расходному ордеру.
Оформление выдачи заработной платы в ООО «Финстрой» производится
посредством платежной ведомости, 28 октября 2017 г. была выдана заработная
плата двум менеджерам Семенову и Королеву на сумму 8000 руб., каждый из
которых расписался за получившую сумму.
По платежной ведомости была составлена бухгалтерская запись:
Д 70 К 50.01 8000 руб. – выдана заработная плата менеджерам.
В ООО «Финстрой» в состав комиссии входят: финансовый директор
главный бухгалтер, экономист.
Проведение инвентаризации денежных средств кассы предприятия ООО
«Финстрой» осуществляется на регулярной основе, с периодичностью один раз
в месяц, для выявления фактического наличия денежных средств и
достоверности правильного ведения учета кассовых операций.
20 мая 2017 г. в ООО «Финстрой» была проведена инвентаризация
наличных денежных средств.
Результаты инвентаризации показали факт наличия денежных средств в
сумме 158384 руб., по учетным данным сумма денежных средств-158384 руб.
41
Задачи ведения бухгалтерского учета операций в кассе: сохранность
налично-денежных средств; оформление первичных документов, их
регистрация в журнале (кассовой книге).
Источники информации для проверки кассовых операций:
1. К общим документам относятся: приказы о назначении кассира;
договора о полной материальной ответственности; договора инкассации и т.д.
2. К первичным документам относятся: приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера; платежные ведомости; кассовая книга; чековая
книжка; акты инвентаризации наличных денежных средств.
3. К учетным регистрам относят: журналы, ордера, ведомости; главная
книга.
4. Отчетность включает: бухгалтерский баланс; отчет о движении
денежных средств.
Таким образом, для учета наличия и движения денежных средств в кассе
ООО «Финстрой» используется активный счет 50 «Касса».
2.4 Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах
Для учета операций по расчетному счету в ООО «Финстрой»
применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого
отражается поступление денежных средств, а по кредиту – их списание
(перечисление, снятие).
Так как у ООО «Финстрой» нескольких расчетных счетов учет движения
средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51
субсчете.
Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки
банка.
Корреспонденция счетов по расчетным счетам отражена в таблице 6.
42
Таблица 6
Корреспонденция счетов по расчетным счетам
Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Финстрой»,
применяется активный счет 51 «Расчетные счета».
По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет
в банке.
По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу
предприятия либо перечисленные на другие счета или другим организациям.
В качестве основания для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный
счет» выступают выписки предоставленные банком со всеми приложенными
документами.
Важно принимать во внимание тот факт, что банк предоставляет выписки
по отношению к себе, именно по этой причине, кредитовым оборотом по
выписке отражается поступление денежных средств в организацию (Д 51 - К
62, 66, 76 и т.д.), а дебетовый - их списание (Д 60, 66, 76 и пр. - К 51).
Поступление
денежных средств
Корресп.
Счет 51
Дт
Снятие денежных
средств
Корресп.
Счет 51
Кт
Сальдо – остаток
денежных средств на
начало периода
В кассу предприятия
50
Из кассы предприятия
50
На открытие
аккредитива
55
Денежные средства,
числившиеся в пути
57
В оплату задолженности
поставщикам
60
Возврат вклада
(депозита)
58
Бюджету
68
От покупателей ха
продукцию
62
Социальным фондам
69
Возврат излишне
перечисленных налогов
68
Учредителям
75
Суммы вклада от
учредителя
75
Кредиторам
76
От разных деьиторов
76
Банку по кредитам
66,67
Выручка
90
Перечисление зарплаты
70
Прочие доходы
91
От банка кредит
66,67
Сальдо – остаток
денежных средств на
конец периода
43
Выдача выписок производится ежедневно. Получая выписки, бухгалтер
осуществляет тщательную проверку соответствующих документов, которые
представляют собой основание для платежа, проводит сопоставление остатков
средств на счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало
дня следующей выписки.
На расчетном счете ООО «Финстрой», происходит скопление свободных
денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные
работы и предоставленные услуги, а также прочие зачисления.
С расчетного счета ООО «Финстрой», производятся практически все
платежи. В качестве примера можно привести оплату поставщикам за товар,
погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи
заработной платы, командировочных и прочие выплаты.
В обязанности главного бухгалтера ООО «Финстрой» входит
ежемесячное формирование ведомости по счету 51 «Расчетный счет».
Ведомость необходима для того, чтобы отражать кредитовые обороты по счету
51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце ведомости в специальном
разделе, равно как и в журнале-ордере, производится отражение дебетовых
оборотов счета 51.
Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец
отчетного периода. Вместе с тем, производится формирование Главной книги
по счету 51.
В данном регистре представлена информация, которая содержит
сведения, касающиеся ежемесячной суммы оборота по каждому
корреспондирующему счету, начальные и конечные дебетовые и кредитовые
остатки.
Существующая методология, использующаяся при учете денежных
средств на расчетном счете в ООО «Финстрой» не нарушается.
В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским
операциям ООО «Финстрой», взятые из выписок банка 2017 года.
44
Таблица 7
Бухгалтерские операции по учету денежных средств на расчетном
счете ООО «Финстрой»
Несмотря на это, были выявлены некоторые недостатки, а именно:
№
Содержание операций
Название
документа-
основание
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
Сдан сверхлимитный остаток
кассы денежной наличности
Выписка банка,
объявление на
взнос наличными
100000-00
51
50
2
Поступили денежные средства
за реализованную продукцию,
выполненные работы, услуги
Выписка банка,
платежное
поручение
44271-49
51
62-1
3
Получение займа от ООО
«Вест»
Выписка банка,
договор займа,
платежное
поручение
1100000-00
51
66-1
4
Зачислены авансы от
покупателей
Выписка банка,
платежное
поручение
57821-29
51
62-2
5
Причислен процент банка
(ежемесячный)
Выписка банка,
мемориальный
ордер №5474 от
01.11.2017г.
5908-57
51
91-1
6
Получены проценты по
договору займа
Выписка банка,
платежное
поручение
11533-34
51
76-3
7
Получены денежные средства
из банка по чеку на выплату
заработной платы
Выписка банка,
денежный чек
186000-00
50
51
8
Оплачены платежные
документы поставщиков
Выписка банка,
платежное
поручение
10832-40
60
51
9
Перечислены платежи в
бюджет
Выписка банка,
платежное
поручение
23069-08
68
51
10
Погашена задолженность по
краткосрочному займу перед
ООО «Омега +»
Выписка банка,
платежное
поручение
1122720-00
66-1
51
11
Оплата банковских услуг
Выписка банка,
платежное
поручение
61-02
91-2
51
12
Перечислена задолженность
по ЕСН
Выписка банка,
платежное
поручение
4286-71
69
51
13
Предоставлен займ ООО
«Эверест»
Выписка банка,
платежное
поручение, договор
займа
470000-00
58-3
51
14
Получен процент по депозиту
Выписка банка,
мемориальный
ордер
10334-94
51
91-1
15
Перечислены денежные
средства с депозитного счета
Выписка банка,
договор, платежное
поручение
7000000-00
51
55-3