СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .......................................................................................................................... 9
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств .......................................................................................................................... 9
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Типовая
корреспонденция счетов по учету денежных средств........................................... 17
1.3 Методика аудита денежных средств ................................................................. 22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на
примере предприятия ................................................................................................ 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 32
2.2 Учет денежных средств на предприятии .......................................................... 37
2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии ................................. 44
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии ......................................................................... 54
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 54
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ......... 61
Заключение ................................................................................................................ 67
Список использованной литературы ....................................................................... 71
Приложения ............................................................................................................... 76
6
Введение
Актуальность исследования в выпускной квалификационной работе
обусловлена важностью контроля за оборотом денежных средств для
предприятия и необходимостью знания широкого перечня правовых норм для
организации корректного учета денежных средств. Участок работы по учету
денежной наличности предполагает, что бухгалтерский работник обладает не
только знаниями, аккуратностью и внимательностью, но и определенными
врожденными качествами – педантичностью и скрупулезностью.
Цель выпускной квалификационной работы – определение
теоретических и практических основ учета и аудита денежных средств на
примере коммерческой организации, а также разработка мероприятий,
направленных на совершенствование учета и аудита денежных средств
В соответствии с поставленной целью определился круг задач:
1) раскрыть теоретические основы учета денежных средств;
2) рассмотреть основные уровни нормативного регулирования учета
движения денежных средств;
3) дать организационно-экономическую характеристику ООО «Форс»;
4) рассмотреть порядок учета и аудита движения денежных средств в
кассе ООО «Форс»;
5) раскрыть порядок учета и аудита движения денежных средств на
счетах в банке;
6) разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета
и аудита движения денежных средств в ООО «Форс».
Предмет исследование – денежные средства в ООО «Форс».
Объектом исследования является ООО «Форс», занимающегося
строительством.
Период исследования: 2016 – 2018 гг.
Для решения поставленных задач в выпускной работе применялись
определенные методы познания, такие как: метод системного подхода,
7
монографический, логический, методы и приемы применяемые в финансовом
анализе, расчетно-аналитический метод.
Исследования велись на основе законодательных актов, а также
нормативных документов по вопросам бухгалтерского учета денежных средств
организации. Для этого использовались источники учебной, монографической
и периодической литературы, методические материалы по бухгалтерскому
учету и анализу денежных средств таких авторов, как Ю.А. Бабаев, М.А.
Вахрушина, С.В. Камысовская, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, Г.А.
Краснова, Н.П. Любушин, В.П. Неверов,В.Д. Новодворский, С.И. Пучкова, Г.В.
Савицкаяи других.
Статистической базой работы являются внутрифирменные документы
ООО «Форс», а также бухгалтерская финансовая отчетность за 2016 – 2018
годы.
Теоретическая значимость работы состоит в систематизации и
обобщении знаний об учете и аудите денежных средств.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов проведенного исследования руководителями
предприятий при обосновании решений по улучшению учета денежных
средств.
Апробация результатов исследования. Предложенные автором
рекомендации по улучшению учета и аудита денежных средств и денежных
эквивалентов могут быть использованы в практической деятельности ООО
«Форс»
Объем и структура работы. Выпускная работа состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованных источников из 50 наименований.
Во введении отражена актуальность работы, сформулированы цель и
задачи выпускной квалификационной работы, определены объект, предмет
исследования, объект наблюдения, теоретическая и практическая значимость
работы.
8
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета и анализа
денежных средств. Также в данной главе раскрываются основные нормативно-
правовые документы по учету денежных средств.
Во второй главе рассмотрены практические основы учета денежных
средств в ООО «Форс» В третьей главе проведен аудит денежных средств и
предложены основные пути совершенствования учета денежных средств.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по
результатам исследования.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств
В условиях современной экономики основой расчетов по всем
хозяйственным операциям являются денежные средства.
Как известно, деньги – это товар с особыми характеристиками, который
выделился из мира товаров и выполняет функции всеобщего эквивалента. То
есть, деньги – это самостоятельная форма меновой стоимости для всех иных
товаров (работ, услуг). Денежные средства устанавливают связи
хозяйствующих субъектов в условиях разделения труда в обществе.
1
Экономическая теория выделяет пять основных функций денег:
1) представляют собой меру стоимости товаров;
2) применяются для совершения обмена товарной продукции;
3) используются для накопления капитала;
4) служат для образования сокровищ;
5) признаны мировым эквивалентом.
В связи с тем, что денежные средства имеют очень высокую
способность преобразовываться в любые материальные ценность, они
характеризуют такое свойство материальных ценностей, как ликвидность.
В финансовом анализе и бухгалтерском учете под ликвидностью
понимается скорость, с которой те или иные активы способны превратиться в
денежные средства. Понятие ликвидность имеет особенную важность в случаях
ликвидации (в том числе по причине банкротства) организаций. Очевидно, что
с точки зрения ликвидности, денежные средства – это пример абсолютно
ликвидного актива. Этим обусловлено требование повышенного внимания к
бухгалтерскому учету денежных средств. Необходим ежедневный контроль
целевого использования и сохранности денег, своевременное, проведенное в
1
Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. 2017. №6. С. 23.
10
соответствии с нормами учета, оформление операций движения денежных
средств.
2
В ходе своей деятельности все субъекты хозяйствования сталкиваются с
потребностью в осуществлении расчётных операций как внутри самого
предприятия, так и с экономическими субъектами из внешней среды, а также с
физическими лицами. При помощи денежных средств производится расчет с
поставщиками, подрядчиками, с покупателями, оплата заказчикам, а также
выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Посредством денежных средств осуществляются расчеты с банками за
банковское обслуживание предприятий, с персоналом по выплате заработной
платы и т.д.
Денежные средства обращаются на предприятиях и учреждениях, этот
процесс является непрерывным как в пространстве, так и во времени.
Производственная и хозяйственная деятельность, в целом, предприятия в
значительной мере определяется наличием и непрерывностью движения
денежных средств.
3
В силу сказанного работа предприятия на современном этапе возможна
только при условии непрерывного кругооборота денежных средств.
Следовательно, денежные средства, опосредуя все стадии
воспроизводственного процесса (производство, распределение, обращение,
потребление), определяют начальный и заключительный этапы кругооборота
хозяйственных средств.
Денежные средства компании, являясь важнейшим компонентом
оборотного капитала предприятия, представляют собой основные средства для
расчета за поставляемые сырье и материалы. Суммы располагаемых
предприятием денежных средств определяют степень его платежеспособности,
являющейся одной из основных характеристик, определяющих степень
финансовой устойчивости компании.
2
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2017. С. 186
3
Денежная масса (национальное определение) [Электронный ресурс] / Сайт ЦБ РФ. http://www.cbr.ru/statistics
11
Определяя денежные средства с экономической точки зрения, можно
отметить, что они представляют собой единственный тип оборотных активов
компании, который обладает абсолютной ликвидностью, что значит то, что
деньги могут мгновенно и почти без потерь быть обменены на любой другой
вид актива. В целях оценки уровня ликвидности объемы располагаемых
денежных средств должны сопоставляться с объемами обязательств
предприятия.
4
Для получения возможности осуществлять приобретения материалов,
ресурсов, компания должна создать условия по обеспечению достаточного и
оптимального притока денежных средств посредством выручки от реализации
продукции, услуг, в виде поступления по дивидендам на вложенный капитал и
т.д.
Таким образом, деятельность организации сама по себе является
объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.
В настоящее время можно выделить основные нормативно-правовые
акты, которые регулируют бухгалтерский учет денежных средств:
5
1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-
ФЗ (ред. от 03.08.2018), поскольку денежные средства являются объектом
гражданского оборота (как вид имущества). Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на
территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
6
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (с изм.
от 25.12.2018), определяющий правила налогообложения хозяйственных
операций, которые основаны на денежных отношениях.
7
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.
4
Швалев А. Множество денег. Хороших и разных // Практическая бухгалтерия. 2016. № 9. С. 5-7.
5
Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2018. №2. С. 46-54.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в
ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс]. // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 26.01.1996 г. № 117-ФЗ (ред.
от 25.12.2018) [Электронный ресурс]. // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
12
2011 г. (в ред. от 28.11.2018)
8
, определяющий правовые основы бухгалтерского
учета денежных средств, его содержание, принципы, осуществление
внутреннего контроля, составление отчетности.
Необходимо рассмотреть нормативное регулирование учета наличных и
безналичных расчетов на территории РФ.
Основным законодательным органом в части учета денежных средств,
является Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ).
Так, данным органом установлены правила осуществления наличных
расчетов (Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Данный документ
устанавливает предельную величину расчетов наличными денежными
средствами между субъектами хозяйствования, которая, на сегодняшний день,
составляет 100 000 российских рублей, или в валюте, эквивалент которой не
будет превышать данную сумму.
9
Также, данным нормативно-правовым актом установлены случаи
расходования денежных средств из кассы организации, а именно:
на выплату заработной платы и выплат социального назначения;
на выплату страховых возмещений;
на оплату за товары и услуги контрагентам;
на выдачу подотчетным лицам.
на возврат денежных средств покупателям за возвращенный товар.
Расход наличных денежных средств на иные цели является незаконным
и влечет ответственность для субъекта хозяйствования.
ЦБ РФ регулирует и безналичные расчеты. Например, Положение Банка
России от 19 июня 2012 г. N 383-П, регулирует особенности некоторых видов
расчетов (чеками, аккредитивами, инкассовыми поручениями и т.д.).
10
Коммерческие банки при выполнении операций по переводам денежных
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: (ред. от
28.11.2018) // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
9
Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
10
Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П (ред. от 06.11.2015) «О правилах осуществления перевода
денежных средств [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
13
средств своих клиентов, физических и юридических лиц – должны следовать
предписаниям ЦБ РФ о порядке таких переводов и сообщать в
контролирующие органы, если есть подозрение, что клиенты не соблюдают
законодательство.
Кроме обозначенных, в нормативной базе есть множество остальных
документов, регулирующих операции с денежными средствами.
Отдельное внимание уделено операциям в иностранной валюте.
Для отражения операций с денежными средствами, нормативным
документом является План счетов бухгалтерского учета. Именно ориентируясь
на данный документ, составляется рабочий план счетов, который является
приложением к учетной политике компании, где определены счета учета.
В качестве основных нормативных документов, которые определяют
порядок осуществления операций с наличными денежными средствами:
- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства», в соответствии с которым определяется порядок
осуществления кассовых операций по-новому, а именно для индивидуальных
предпринимателей и малых предприятий был снят лимит на сумму денежных
средств, которые находятся в наличной форме в кассе. Правило ограничений
осталось только для предприятий, деятельность которых не относится к
субъектам малого бизнеса. В данном документе описывается, что юридические
лица должны хранить свободные денежные средства, в случае если они
превышают установленный размер, только на расчетных счетах в банках.
Лимит остатка наличных денег юридическое лицо может определить
самостоятельно, руководствуясь характером его деятельности, учитывая
объемы поступлений или выдачи наличных денег.
11
Правила учета кассовых операций содержатся в Указании Банка России
11
Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого
предпринимательства [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru.
14
от 11.03.2014 N 3210-У. Данный документ регулирует порядок и форму ведения
кассовых операций. Например, допускается ведение учета кассовых операций в
компании с помощью автоматизации (использования программного
обеспечения). Для материально-ответственных лиц, которые ведут учет
кассовых операций, установлены требования в обязательном наличии
должностной инструкции. Если в организации работают несколько кассиров –
обязательно должен быть назначен старший кассир.
Также, данный документ регламентирует каким документами и каким
образом оформляются кассовые операции. В частности приводится перечень
унифицированных первичных документов и порядок их заполнения.
Приложением к данному документу является порядок расчета лимита
кассы в организации.
2.Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», в котором
отражаются основные требования, которые предъявляются к контрольно-
кассовой технике и ее использованию. Основное правило, которое необходимо
выполнить для соблюдения кассовой дисциплины в 2019 году, это обновление
старой контрольно-кассовой техники на новое онлайн оборудование, которое
позволит ИФНС в режиме рабочего времени наблюдать кассовые операции
организации (ИП).
12
3. В процессе расчетов с юридическими лицами и ИП следует соблюдать
лимит расчетов наличными денежными средствами - 100 тысяч рублей в
границах 1-го договора.
13
На основании п.2 Указаний N 3073-У, организации и ИП не имеют право
расходовать поступившую в их кассы наличность в национальной валюте за
реализованную ими продукцию, проведенные работы либо предоставленные
12
Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (ред. 25.12.2018) [Электронный ресурс].
// Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
13
Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.