15
услуги, кроме целей: выплаты сотрудникам предприятия, включенные в фонд
заработной платы, и социальные выплаты; выдачи наличности на собственные
нужды ИП, не сопряженные с ведением ими коммерческой деятельности;
оплаты продукции, работ, услуг; выдачи наличности сотрудникам предприятия
под отчет и другое.
У юридических лиц, имеющих свободные денежные средства, все они
должны лежать на расчётных счетах в банке. Порядок открытия счета в банке
определен в Инструкции Банка России № 153-И от 30.05.2014. По количеству
открытых счетов ограничений не существует, так же как и в выборе кредитной
организации.
14
Обслуживание организации в банке осуществляется на основании
договора банковского счета, в котором отмечаются обязанности банка и
клиента, а также порядок расчетов. В обязанности банка на основании
заключенного договора входит зачисление денежных средств, которые
поступают на счет клиента, по распоряжению клиента при необходимости
проводить перевод или выдачу денежных средств со счета и осуществлять
прочие операции. За данные услуги, которые осуществляет банк взимается
определенная плата которая прописана в условиях договора.
Банк производит списание денежных средств с расчетного счета только
в том случае, когда распорядился владелец счета, без распоряжения – списание
производится только по решению суда, в определенных законом или
установленных договором случаях.
В Положении Банка России № 266-П от 24.12.2004г. «Об эмиссии
платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» дается
описание, что организация с использованием банковских карт может совершать
операции, которые представлены ниже:
15
14
Инструкция Банка России от 30.05.2014 № 153-И (ред. от 14.11.2016) «Об открытии и закрытии банковских
счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов [Электронный ресурс]
15
Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 №266-П (ред. от 14.01.2015) «Об эмиссии платежных карт и об операциях,
совершаемых с их использованием [Электроный ресурс] // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru.
16
- может получать при необходимости наличные деньги, которые связаны
с деятельностью юридического лица, например, командировочные и
представительские расходы;
- осуществлять прочие не запрещенные и неограниченные
законодательством операции.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» характеризует
особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации
об активах и обязательствах, стоимость которых определена в иностранной
валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, которые по
действующем законодательству являются юридическими лицами, кроме
кредитных и муниципальных организаций.
16
В бухгалтерском учете существует такой раздел V «Денежные средства»
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкция по его применению (утверждены Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) который предназначен для формирования
информации о наличии и движении денежных средств в российской и
иностранной валюте, которая находится в кассе, на расчетных счетах,
валютных, специальных.
17
Таким образом, знание сущности денежных средств и порядка их
нормативного регулирования позволяет рационально организовать
бухгалтерский учет их движения. При этом особое внимание должно уделяться
анализу движения денежных средств, результаты которого позволяют
оптимизировать управление денежными потоками.
16
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154 (ред. от 06.04.2015). «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
[Электронный ресурс] // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный
ресурс] // Консультант Плюс: Справочно-правовая система. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
17
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств.
Типовая корреспонденция счетов по учету денежных средств.
Денежные средства являются наиболее ликвидным активом любой
организации, характерным признаком которого является их быстрая
оборачиваемость и движение.
Денежные средства для любого предприятия – это:
18
выражение выручки от реализации покупателям товаров и услуг;
необходимые средства для платежей и расчетов с внешними
контрагентами, бюджетом и внутренними (работниками и учредителями
организации).
Учет денежных средств требует особого внимания, так как нарушения в
их своевременном и корректном отражение в бухгалтерском учете влечет
ответственность, предусматривающую финансовые санкции для предприятия и
ответственных лиц.
Исходя из важности такого актива предприятия как денежные средства,
можно выделить основную цель их учета. Данная цель заключается в контроле
поступлений и расходования денежных средств в части их рационального
использования и приумножения.
Для исполнения данной цели, в организации должен присутствовать
график платежей предприятия, где отражены:
планируемые поступления денежных средств;
необходимые по срокам и важности платежи.
Также необходимо определить учетной политикой организации порядок
учета денежных средств, который должен быть единым для всех подразделений
(филиалов) предприятия.
Учет денежных средств в обязательном порядке должен соответствовать
требованиям и нормам действующего законодательства.
Исходя из цели учета денежных средств, можно выделить основные
задачи такого учета.
19
18
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М,
2017. С .215
18
1. Документальное оформление. Данная задача состоит в том, что все
операции с денежными средствами должны быть оформлены
соответствующими первичными документами (ПКО, РКО, КО-3,КО-4). В
документах должны быть указаны все необходимые данные о совершенной с
денежными средствами операции, реквизиты и подписи. Операции с
денежными средствами оформляются в хронологическом порядке.
2. Своевременность, полнота и правильность отражения операций с
денежными средствами. Данная задача предусматривает обеспечение
своевременного документального оформления операции и на основании
данных документов – отражение операции на счетах и в регистрах
бухгалтерского учета и отчетности. Также необходимо отражать операции с
денежными средствами в полном объеме не обобщая операции, а отражая их
детализировано. Правильности отражения операций с денежными средствами
отвечает учетная политика предприятия и действующее нормативно-правовое
законодательство в части учета денежных средств.
3. Инвентаризация. Данная задача предусматривает проведение
инвентаризации денежных средств в кассе и на расчетных счетах. Порядок
сроки и состав инвентаризационной комиссии определяются внутренними
локальными актами предприятия и действующим законодательством.
Инвентаризации может проводиться, как по распоряжению руководства
предприятием, так и в обязательных случаях (перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при
кражах и т.д.).
4. Контроль. Данная задача предусматривает обеспечение
удовлетворительных условий для учета денежных средств. Это включает в
себя:
назначение материально-ответственных лиц (кассиров);
разработку должностных инструкций для материально-
ответственных лиц;
19
Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. 2017. №6. С. 23.
19
обеспечение рабочего места для учета денежных средств
(оборудование помещения кассы);
безопасность сохранности денежных средств (применение
сигнализации, сейфа, привлечение инкассаторских служб для доставки
денежных средств в банках).
Синтетический учет денежных средств, прежде всего, может ответить на
вопросы:
20
1. Какой суммой денег располагает экономический субъект.
2. Какова форма имеющихся денежных средств.
3. Из каких источников они поступили.
4. На какие цели они были израсходованы.
С целью получения информации об остатке денежных средств и их
форме по состоянию на требуемую дату необходимо сформировать оборотно-
сальдовую ведомость.
Среди показателей данного учетного регистра нас будут интересовать
следующие показатели:
Счет 50 «Касса организации» - остаток по данному счету означает
количество наличности в кассе. В кассе помимо денег могут храниться
денежные документы, например, марки, путевки и т.д.
Счет 51 «Расчетный счета» дает представление о количестве денег,
хранящихся в банках на счетах, предназначенных для произведения текущих
расчетов.
Счет 52 «Валютные счета» показывает количество валюты,
принадлежащее организации и хранящееся в банке. По правилам
бухгалтерского учета в РФ оценка всего имущества осуществляется в
национальной валюте – российских рублях, поэтому необходимо сделать
пересчет валюты по курсу Центробанка.
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. М.:ИНФРА-М. 2018. С. 114
(Бакалавриат). https://elibrary.ru. (дата обращения 03.05.2018).
20
Счет 55 «Специальные счета в банках» - на данном счете учитывают
денежные средства на депозитах и зарезервированные денежные средства, если
организация желает расплачиваться аккредитивами или чеками. Если
экономический субъект выпускает корпоративные банковские карты, то
денежные средства на них также надлежит учитывать на этом счете. Плюс ко
всему данный счет предназначен для учета электронных денег, если
организация ведет расчеты с их применением.
Счет 57 «Переводы в пути». Это транзитный счет, на него списывают
денежные средства компании, которые выбыли с одного «денежного» счета, но
да другой счет учета денежных средств еще не поступили. Примерами таких
операций является, например, денежные средства были переданы инкассатору,
но на расчетный счет еще не зачислены.
21
Сформировав оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим
счетам, можно увидеть источники поступления денежных средств их цели их
расходования. Те счета, которые корреспондируют с денежными счетами по
кредиту раскрывают информацию о поступлении, а те, которые дебетуют со
счетами учета денежных средств, показывают направления их использования.
Организация может проводить расчеты в рублях или в строго
определенных случаях в иностранной валюте. В бухгалтерском учете для
отражения рублевых операций открывают счет 51 «Расчетные счета», а для
транзакций в валюте других государств – счет 52 «Валютные счета».
В некоторых случаях организации потребуется производить расчеты с
помощью аккредитивов, чеков или электронными денежными средствами,
тогда используют бухгалтерский счет 55 «Специальные счета в банках».
Экономические субъекты самостоятельно выбирают формы
осуществления безналичных расчетов в зависимости от своих потребностей.
В настоящее время наибольшее распространение получила форма
расчетов платежными поручениями. Хотя в сфере бизнеса, а также при
21
Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. 2017. №6. С. 23.
21
осуществлении продажи товаров и услуг через интернет все чаще используются
электронных деньги.
Расчеты электронными денежными средствами также законодательно
регулируются и должны соответствующим образом отражаться в
бухгалтерском учете экономических субъектов.
Все операции по безналичным расчетам отражаются в бухгалтерском
учете только на основании подтверждающих документов.
Бухгалтер может загружать банковскую выписку в бухгалтерскую
программу и тем самым формировать в ней необходимые проводки. Если же
технические возможности проведения расчетно-кассовых операций позволяют,
то бухгалтером могут отправляться исходящие платежные документы банка
прямо из бухгалтерской программы. В таком случае из банковской выписки
загружаются только входящие документы, а бухгалтер производит сверку
остатков и проверяет корректность разнесения операций по счетам
бухгалтерского учета.
Все операции по безналичным расчетам отражаются в бухгалтерском
учете только на основании подтверждающих документов. Бухгалтер может
загружать банковскую выписку в бухгалтерскую программу и тем самым
формировать в ней необходимые проводки. Если же технические возможности
проведения расчетно-кассовых операций позволяют, то бухгалтером могут
отправляться исходящие платежные документы банка прямо из бухгалтерской
программы.
В таком случае из банковской выписки загружаются только входящие
документы, а бухгалтер производит сверку остатков и проверяет корректность
разнесения операций по счетам бухгалтерского учета.
22
Для синтетического учета безналичных денежных расчетов
предназначены счета 51, 52 и 55, к которым открываются аналитические
субконто в зависимости от потребностей конкретной организации. Наиболее
22
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. М.:ИНФРА-М. 2018. С. 114
(Бакалавриат). https://elibrary.ru. (дата обращения 03.05.2018).
22
распространенными из них являются следующие: плательщик или получатель;
вид операции (в рамках отчета о движении денежных средств). Также важно
при учете безналичных расчетов осуществлять требование законодательства о
раздельном учете.
Так, например, отдельно учитываются поступления, облагаемые и не
облагаемые налогом на прибыль (если экономический субъект применяет
общую систему налогообложения) или единым налогом при УСНО.
Таким образом, вся сформированная в синтетическом учете информация
должна давать руководству и собственникам представление о входящих и
исходящих потоках денежных средств в течении заданного периода времени, а
также об их остатках по состоянию на определенную дату.
1.3 Методика аудита денежных средств
Денежные средства – самые высоколиквидные активы предприятия. Как
правило, они числятся на расчетных, специальных счетах в банках, хранятся в
наличной денежной форме в кассе предприятия. Также они могут выражаться в
виде аккредитивов и чеков. Соответственно, аудиторская проверка учета
денежных средств предполагает проверку банковских, валютных и кассовых
операций.
Целью аудиторской проверки учета денежных средства компании
является формирование мнения о достоверной бухгалтерской отчетности в
разрезе «Денежные средства» и соответствия применяемых методов учета
действующим в наши дни нормативным документам.
23
При проведении аудита операций и учета денежных средств
организации решаются следующие задачи:
изучение внутреннего порядка ведения кассовой книги и кассовых
операций анализ и проверка остатков наличных денег, денежных документов и
ценных бумаг в кассе
23
Савин, А. А. Аудит: учебник для академического бакалавриата / А. А. Савин, В. И. Подольский. — 5-е изд.,
пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — С. 174
23
проверка состояния всей платежно-расчетной практики,
применяемой в компании установление количества открытых рублевых и
валютных, депозитных и прочих счетов,
правильность, законность и целесообразность отражения в учете
операций по поступлению и списанию средств по банковским счетам
соблюдение кассовой дисциплины, а именно: своевременность и полнота
оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк в случае наличия
остатков денежных средств сверхлимита на ежедневной основе,
порядок выдачи и возврата из в кассу подотчетных сумм
работникам предприятия проверка соблюдения правил расчетов наличными
денежными средствами с юридическими и физическими лицами.
24
Информационная база аудитора. В ходе аудита учета денежных средств
аудитор обязан будет пользоваться обширной информационной базой,
раскрывающей данные о денежных средствах предприятия. Перечислим
основные элементы источников информации:
1. Учетная политика предприятия
2. Бухгалтерская отчетность, включающая в себя Бухгалтерский
баланс (форма №1) и Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
3. Налоговая отчетность, в которой представлены сведения о счетах в
национальной и иностранной валютах
4. Первичные документы, которые оформляются для учета денежных
средств, отчеты кассира, платежные ведомости, приходные и расходные
кассовые ордера, чековые и денежные книжки, выписки по всем банковским
счетам с первичными документами конкретно, прилагающиеся к выпискам:
счета, платежные поручения, авизо
5. Книги и регистры: Главная книга, кассовая книга, журналы
регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и платежных
поручений, ведомости и журналы-ордера по счетам учета денежных средств.
24
Аудит : учебник для СПО / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 2-е изд., пер. и доп. —
М. : Издательство Юрайт, 2018. — С. 112
24
После составления плана и программы аудиторской проверки аудитор
начинает проводить аудиторские процедуры. Прежде всего, аудитор
знакомится с учетной политикой организации, где отражено на каких счетах
учета учитываются денежные средства, указано на ком состоит ответственность
за их сохранность и кто отвечает за формирование их учета и документации.
Как часто в организации предусмотрена инвентаризация денежных
средств. Затем, он изучает договора материальной ответственности с
материально-ответственными лицами. Проверяет их наличие и правильность
составления, наличия всех подписей и печати организации.
Следующим этапом, аудитор проверяет обороты по счетам учета
денежных средств. Как правило, в организациях используются два счета:
50 «Касса» - при наличии кассовых операций
51 «Расчетные счета»- при наличии расчетных счетов в организации.
Также денежные средства могут учитываться на валютных и
специальных счетах, или как денежные средства в пути. Сверяя обороты по
счетам, аудитор может сплошным или выборочным методом проверить каждую
операцию по поступлению, или выбытию денежных средств.
Проверяется правомерность таких операций и их правильное отражения
на счетах или субсчетах бухгалтерского учета.
Что касается расчетов через кассу предприятия, аудитор обращает
внимание – не превышался ли лимит кассы в организации относительно
установленного лимита.
25
Аудит операций по расчетным счетам также предусматривает
правомерность переводов и поступлений денежных средств, а также их
достоверное отражения на счетах или субсчетах бухгалтерского учета.
Также аудитор сопоставляет записи на счетах предприятия с записями в
главной книге и показателями отчетности. Следующим этапом является
проверка документального оформления операций с денежными средствами.
25
Аудит : учебник для СПО / Н. А. Казакова [и др.] ; под общ. ред. Н. А. Казаковой. — 2-е изд., пер. и доп. —
М. : Издательство Юрайт, 2018. — С. 112