25
Если это операции по расчетным счетам, то в основном проверяются выписки
банка и чековые книжки. А если это операции через кассу предприятия, то
здесь документальное оформление представлено большим количеством
документов.
Таким документами являются:
1. Приходный кассовый ордер, который оформляется на любое
поступление денежных средств в кассу организации;
2. Расходный кассовый ордер, который оформляется на любую
выдачу денежных средств из кассы предприятия;
3. Кассовая книга, где фиксируются все операции с денежными
средствами за каждый операционный день работы кассы;
4. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
где отражаются все приходные и расходные ордера, которые выписывает
кассир.
В данных документах аудитор проверяет наличие всех необходимых
реквизитов, отсутствие помарок и исправлений, своевременность их
составления.
26
Также аудитор уделяет внимание арифметическим подсчетам в таких
документах.
Рассмотрим подробнее методику аудита кассовых операций и операций
на расчетном счете.
Основной целью аудита кассовых операций является установление
законности таких операций, целесообразность их совершения, а также
достоверность их отражения в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности
предприятия.
Исходя из цели, аудиторская проверка кассовых операций предполагает
решение следующих задач:
26
Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки предприятия: учебное пособие / К.К. Арабян.
– М.: Омега-Л, 2016. – С. 114
26
проверяется, правильно ли и в полном ли объеме, кассовые
операции отражаются в учетных регистрах;
проверяются первичные документы, которые оформляются на
каждую кассовую операцию;
устанавливается уровень контроля за сохранностью денежных
средств и других ценностей в кассе организации;
проверяется, насколько своевременно производится инвентаризация
денежных средств;
проверяется соответствие всех аспектов учета кассовых операций
нормативному законодательству.
В качестве источников для получения аудиторских доказательств при
аудите кассовых операций используются:
27
кассовая книга;
отчеты бухгалтера-кассира;
ПКО (приходные кассовые ордера) и РКО (расходные кассовые
ордера);
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов,
акты инвентаризации денежных средств в кассе;
журнал кассира-операциониста;
данные с показаниями счетчиков контрольно-кассовых машин и
выручке предприятия;
учетные регистры бухгалтерского учета (обороты по счету 50
«Касса»);
главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский
баланс, отчет о движении денежных средств.
Все указанные документы проверяются аудитором в
последовательности исполнения кассовых операций.
27
Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / под ред. М. А. Штефан. — 2-е
изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — С. 85
27
Проверяются соответствия записей в первичных документах и в учетных
регистрах. В случае, если в организации есть несколько касс, то проверка
осуществляется сначала по каждой кассе отдельно, а потом проверяются
сводные данный бухгалтерского учета по данным кассовых операций.
Методика аудита кассовых операций Аудит кассовых операций
осуществляется в три этапа: подготовительный, основной и заключительный.
Одним из главных элементов аудиторской проверки кассовых операций
– является проверка целевого назначения использования наличных денежных
средств, которые предприятие получает в банковском учреждении.
Во время аудиторской проверки также учитываться особенности
определения сверхлимитных остатков и порядка их сдачи в кассы организации
в банк. На некоторых предприятиях, этапы аудита могут быть разбиты на еще
несколько составляющих. Это зависит от характеристики деятельности
организации и характеристики кассовых операций.
В результате аудита кассовых операций, могут быть обнаружены
следующие типичные нарушения учета, оформления и контроля кассовых
операций в организации:
28
недостача или необоснованный излишек денежных средств в кассе
организации;
оприходование денежных средств и документов в кассу
осуществляется несвоевременно и не в полном объеме;
несоответствие подписей должностных лиц на первичных кассовых
документах, а именно – главного бухгалтера и кассира; исправления и помарки
в ПКО и РКО;
при выплате заработной платы из кассы организации не
оформляется платежная ведомость, или такая ведомость не подтверждена
подписями работников, получающих заработную плату и должностных лиц,
ответственных за выплату заработной платы;
28
Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / под ред. М. А. Штефан. — 2-е
изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — С. 85
28
нет оформленных авансовых отчетов при выплате денежных
средств под отчет; нет договора о материальной ответственности кассира;
неправильное отражение данных кассовых операций в учетных
регистрах;
неправильные проводки по счетам бухгалтерского учета;
арифметические ошибки при подсчете сумм денежных средств в
первичных документах и учетных регистрах;
не соответствие данных учетных регистров с данными в оборотно-
сальдовой ведомости, кассовой книге, главной книге, бухгалтерском балансе и
отчете о движении денежных средств;
реализация товаров, работ или услуг без применения контрольно-
кассовой техники;
незаконное присвоение депонированной заработной платы и
денежных средств, которые начислены по иным основаниям;
незаконное присвоение сумм, которые принадлежат другим
организациям.
На все выявленные нарушения аудитор может оформить рекомендации
по их устранению или недопущению в будущем.
Целью аудита операций по расчетным счетам является установления
соответствия показателей банковских выписок, данным бухгалтерского учета.
Результаты такой аудиторской проверки позволят выявить незаконное
списание денежных средств со счетов в банках при отсутствии
подтверждающих документов. Также может обнаружиться, что
подтверждающие документы отражают одну цель использования, а перевод
был произведен с другой целью.
Также аудитор выяснят:
29
если место незаконным (бездоговорным) банковским операциям;
29
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс]: учебник и практикум. М.:Юрайт, 2017.
306с. (Высшее образование: Бакалавриат). https://elibrary.ru. (дата обращения 03.05.2018).
29
полноту и своевременность оприходования товарно-материальных
ценностей, которые были оплачены с расчетного счета;
наличие и достоверность документов, которые подтверждают
получение ссуд или предоставление займов;
правильность и законность операций с аккредитивами.
Аудиторская проверка осуществляется отдельно по каждому открытому
в организации расчетному счету. После чего производится проверка
консолидированных данных по всем счетам.
Аудит операций по расчетному счету имеет свою последовательность
действий. В отличии от аудита кассовых операций, аудит операций по
расчетным счетам имеет особенность в том, что осуществляется уже на этапе
планирования аудиторской проверки. Первым делом, аудитор проверяет все
имеющиеся расчетные счета организации на предмет наличия
соответствующих документов (договоров с банками). После чего,
осуществляется проверка банковских выписок. Сверяются обороты по счетам
бухгалтерского учета, куда были занесены данные из таких выписок.
Проверяется обоснованность и законность затрат.
В аудиторской практике, были случаи, когда недобросовестные
бухгалтеры заменяли действительные выписки на фиктивные, где были
отражены неверные данные о суммах и назначении перечислений.
Далее сверяются данные в журналах-ордерах, главной книге и оборотно-
сальдовой ведомости с остатками, отраженными в банковских выписках за
отчетный период. В случаях, когда на предприятии применяются расчеты по
чековым книжкам, аудитор проверяет наличие корешков от страниц таких
книжек. При проведении аудита средств на расчетных счетах, имеют место
случаи таких нарушений:
30
прямое хищение денежных средств: или ничем не скрытое, или
скрытое неоформленными документами и расписками;
30
Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / под ред. М. А. Штефан. — 2-е
изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — С. 85
30
покрытия злоупотреблений отдельными работниками вместе с
кассиром;
проводится замена документов или сделаны исправления в
выписках банка соответствующих сумм;
присвоение наличности, полученной в банке (не оприходование
полученных средств) не оприходование и присвоение денежных сумм, не
поступивших с банка, от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам, от различных юридических лиц по договоренности;
неправильно составленная корреспонденция счетов;
и т.п.
Установленные аудитором нарушения, заносятся в аналитическую часть
аудиторского заключения. После исправления таких нарушений, они могут
быть оттуда удалены. В случае, если нарушения не являются существенными,
их можно не заносить в аудиторское заключение.
Таким образом, в ходе проведенного в первой главе исследования
установлено, что деньги представляют собой товар с особыми
характеристиками, который выполняет функцию всеобщего эквивалента, или,
иначе говоря, деньги являют собой самостоятельную форму меновой стоимости
для всех иных товаров и услуг.
На сегодняшний день нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета денежных средств и расчетов осуществляется
посредством использования таких документов как федеральные законы,
Гражданский кодекс, Положения по бухгалтерскому учету сфере учета
денежных средств и расчетов, федеральные стандарты, являющиеся одним из
основных видов документов в сфере законодательного регулирования учета,
отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета,
стандарты экономического субъекта.
Учет денежных средств – ключевое звено, которое связывает все другие
процессы в организации. К тому же, денежные показатели оказывают
колоссальное влияние на общую эффективность работы субъекта
31
хозяйствования, а также характеризуют платежеспособность и ликвидность как
бизнеса в целом, так и его отдельных направлений.
32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на примере предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Объектом исследования в данной работе является ООО «Форс».
Сокращенное название: ООО «Форс».
ООО «Форс» (Москва; ИНН 7718220781) зарегистрировано 25 декабря
2013 года.
Уставный капитал компании по состоянию на 17.02.2015 - 304750 руб.
Тип собственности ООО «Форс» - Общества с ограниченной
ответственностью.
Форма собственности ООО «Форс» - Частная собственность.
Основные виды деятельности ООО «Форс»:
производство прочих подъемных кранов (28.22.42),
производство строительных металлических конструкций, изделий и
их частей (25.11),
производство металлических дверей и окон (25.12).
подготовка строительного участка (45.1),
предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного
оборудования (29.23.9),
предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры
(31.20.9).
Целью создания организации является осуществление
предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли, для
чего объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые
ресурсы его участников.
Компания является юридическим лицом, обладает собственным
обособленным имуществом, которое учитывается на ее балансе. Компания о
своего имени может приобретать имущество, отвечать по обязательствам, а
33
также может выступать в качестве истца и ответчика в суде.
Задачами фирмы является достижение поставленных целей в рамках
закона на максимальном уровне.
Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Форс»
Склад и ремонтная зона находится рядом с офисом, что имеет важное
значение для обслуживания клиентов. Доставку товара осуществляют
железнодорожным и автомобильным транспортом. Товары сертифицированы и
имеют знак качества.
Генеральный директор
Главый инженер
Главный механик
Главный энергетик
Технические
подразделения
Главный технолог ПТО
Зам. директора по сбыту
ПЭО
Отдел реализации
Финансовый отдел
Проектный отдел
Главный бухгалтер Бухгалтерия
Отдел кадров Отдел труда и зар. платы
Юридический отдел
34
Основные финансово-экономические показатели ООО «Форс» за 2017-
2018 гг. представлены в таблице 1. Анализ проведен по данным
представленных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах
(приложения 1,2,3).
Таблица 1
Динамика технико-экономических показателей ООО «Форс»
Показате
ли
Год
Абсолютный
прирост
(отклонение),+,–
Относительный
прирост
(отклонение), %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018
/
2016
Выручка
от
продаж,
тыс. руб.
472123
452564
443412
-19559
-9152
-4,14
-2,02
-6,08
Себестои
мость
продаж,
тыс. руб.
422756
401995
385365
-20761
-16630
-4,91
-4,14
-8,84
Валовая
прибыль
(убыток)
, тыс.
руб.
49367
50569
58047
1202
7478
2,43
14,79
17,58
Рентабел
ьность
продукц
ии, %
11,68
12,58
15,06
0,9
2,48
7,73
19,71
28,99
Рентабел
ьность
продаж,
%
10,46
11,17
13,09
0,72
1,92
6,86
17,19
25,2
Затраты
на рубль
продаж,
коп.
0,9
0,89
0,87
-0,01
-0,02
-0,8
-2,25
-2,94
Сумма выручки ООО «Форс» равна 472 123 тыс. руб. в 2016 г. В целом в
течение периода исследования значение показателя снизилось и достигло 443
412 тыс. руб. в 2018 г. (снижение -6,08%). Сокращение объема сбыта
свидетельствует о неспособности предприятия действовать эффективно в
условиях жесткой конкуренции рыночной экономики. При условии сохранения