6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................................... 7
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств на предприятии ... 10
1.1 Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии ............ 10
1.2 Значение и задачи учета денежных средств ................................................... 13
1.3 Правила ведения кассовых операций, расчетов наличными денежными
средствами и открытия счетов в Республике Беларусь ................................................. 15
1.4 Аудит денежных средств .................................................................................. 25
2 Практические аспекты учета денежных средств на предприятии на примере
ООО «Спектр» ................................................................................................................. 32
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Спектр» ........... 32
2.2 Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете ...... 36
2.3 Организация кассовых операций ..................................................................... 45
2.4 Документальное оформление и учет кассовых операций ............................. 48
2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами .......................................................... 54
3. Предложения по совершенствованию учета денежных средств в ООО
«Спектр» ............................................................................................................................ 57
3.1 Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами ... 57
3.2 Совершенствование учета денежных средств на предприятии .................... 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций. В зависимости от состава и
функционального характера использования имущество организации делиться на две
категории: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные средства
(оборотный капитал).
Денежные средства – составляющая часть оборотных активов. Денежные
средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные
товары и оказанные услуги, от банков в виде кредитов и других поступлений.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых
специальных счетах. Приумножение денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью – одна из важнейших задач бухгалтерии
организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит
платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и
подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.
При хорошо налаженной системе денежных средств оптимально
используются ресурсы предприятия, измеряются и оцениваются результаты его
деятельности, контролируется сохранность товарно-материальных ценностей.
В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому
организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно
свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты
банка, ценные бумаги и другие вложения).
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчетов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
8
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее
финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко
ликвидные активы, обеспечивающие выполнение обязательств любого уровня и
вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности организации.
Информационные потоки становятся настолько объемными, интенсивными и
плохо управляемыми, что приходится задумываться о совершенствовании
документооборота, обработке и анализе информации. На протяжении ряда лет
наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов
организации и особенно потоков денежных средств. В связи с этим данный вопрос
можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе развития
бухгалтерского учета.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их
объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее
уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств
предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие
достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них
текущим обязательствам. Это еще раз подчеркивает актуальность данной темы.
Для наличных расчетов денежные средства поступают в кассу предприятия и
выдаются работникам в виде оплаты труда, пособий, премий, на хозяйственные и
оперативные нужды.
Хранение временно свободных денежных средств на счетах в банках имеет
большое значение, так как эти средства используются для кредитования тех
предприятий и организаций, которые испытывают временное финансовое
затруднение.
9
Вместе с тем хранение временно свободных денежных средств в банке
гарантирует их сохранность, позволяет проводить безналичные расчеты и получать
дополнительный доход.
Актуальность данных вопросов для любого предприятия и определило выбор
темы выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский учет и аудит денежных
средств (на примере ООО «Спектр»)».
Объектом исследования по теме выпускной работы является ООО «Спектр».
Предметом исследования являются денежные средства предприятия, их учет,
состояние и совершенствование.
Цель выпускной квалификационной работы - изучив учет денежных средств
на предприятии и проанализировав его ведение, порядок оформления и состояние,
внести предложения по совершенствованию учета денежных средств с целью его
более эффективного использования в работе предприятия.
Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
- определить понятие и функции денежных средств;
- изучить организацию бухгалтерского учета операций с денежными
средствами на анализируемом предприятии;
- проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных
средств и расчетов;
- выявить пути повышения эффективности использования денежных средств;
- изучить порядок документального оформления кассовых операций,
составление отчета кассира, документального оформления операций по учету
движения денежных средств на счетах в банке;
- изучить порядок проведения инвентаризации денежных средств и контроля
за их использованием по целевому назначению.
10
1 Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств на
предприятии
1.1 Понятие и функции денежных средств и расчетов на предприятии
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный вид, с
натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего
эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
- всеобщей непосредственной обмениваемости;
- кристаллизации меновой стоимости;
- материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения. Функциям денег
присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как,
например, роль денег в различных условиях может меняться. [40, с.43]
Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости;
средства обращения; средства платежа; средства накопления. Выполнение деньгами
функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем
установления цен. Основой установления цен товаров является величина их
стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого
труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит
не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на
изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в
ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных
видов товаров.
11
Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых
товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача
товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются
кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совершается
оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скорость
обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для
обращения.
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная
стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без
соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель
подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются
уровень цен, соотношение спроса инструкция и предложения по товару, бюджетные намеченному ментов к
реализации, а также нормативных уровень цен на товары, которые планирует могут помарки заменить предлагаемый месяц
товар. В функции печивающими средства внесении обращения деньги следует могут использоваться как инструмент
услуги взаимного национального контроля учас платежейтников сделки по банк реализации учетом товара. [40, с.55]
аудитор Широко используются деньги как строк средство организационно платежа. Такую организация функцию деньги
остаток выполняют разных при предоставлении и погашении могут денежных ссуд, при денежных
взаиномер моотношениях водится с финансовыми органами текущий (налоговые платежи, общество получение амортизация
средств от финансовых галтер органов), а также при погашении нящихся задолженности сравнению по
заработной плате учреждением и др.
Деньги, непосредственно не учету участвующие бухгалтерия в обороте, в том числе в покупателю функциях
средства обращения и дисциплины средства рубля платежа, образуют расчетного денежные накопления и исправления выпо прочие
лняют функцию выдают средства накопления. Функции формационных средства содержание накопления состоят оплаты,
кроме того, из использованию остатков значительное, накапливаемых предприятиями и ордер организациями на их
счетах. Несмотря на русских различия ственной функций денег расходы, между ними нужд существует сп ектр взаимосвязь
12
и единство, подписывать обусловленное сущностью денег. Так, средств функция санным меры стоимости таким
реализуется в функциях формулирование средства значения обращения и средства выми платежа. Вместе с тем
деньги контроль могут наличием попеременно выполнять четности функции средства средств обращения полученных и средства
платежа, а денежными также служить средством писями накопления скольку. В свою очередь ванных денежные
накопления конец могут спектр быть использованы как контроля средство обращения и как средство
наличных платежа рабочих.
В законе о бухгалтерском сматривать учете предусматривается в главный составе выпускной объектов
бухгалспектр терского учета обязательства, как разных неотъемлемая использовавшие часть хозяйственной сравнению
деятельности организации. учетной Обязательства спектр возникают по разным состояния причинам и в
первую очередь при отделению приобретении риступая товарно-материальных ценностей правовых, основных
средств и деятельности прочих наличных активов перед поставщиками, при аудит осуществлении процесса
производства национального перед бухгалтерская работниками контроля, перед покупателями и сумме заказчиками хранения, перед
бюджетом, дебету перед банками по полученным денег кредитам плату и т.п. Факты возникновения наиболее
обязательств и их погашения предостаток ставляют наличных собой расчетные режим отношения. При этом
любая плательщик организация которые может выст выплатуупать как дебитором, так и приложении кредитором предприятие. [4, с.99]
Под дебиторской лицевую задолженностью понимают задолженность расходным других порядке
организаций, работников целевое и физических лиц данной кроме организации связи (задолженность
покупателей за полученных купленную продукцию, подотчетных лиц за обязан выданные инструкция им под отчет
денежные затем суммы и др.). Организации и строк лица гистрации, которые должны поручение данной организации,
первичные называю передачатся дебиторами. Дебиторская постоянно задолженность по истечении режим срока состояния исковой
давности главным списывается на уменьшение прибыли или своеобразным резерва закл сомнительных долгов соответствии.
Списание задолженности превышающей офор расхождениймляется приказом уведомить руководителя. Кредиторской
называют заопределяется долженность каких данной организации выставленного другим организациям, республика работникам установленных и
лицам, которые называются производится кредиторами. Кредиторов, задолженность если которым использовании
возникла в связи с покупкой перечислены у них материальных ценностей, планирует называют погашения
поставщиками. Задолженпрошнурована ность по начисленной заработной дебетом плате учета работникам
организации подтвержденные, по суммам начисназн ленных услуги платежей в бюджет, сумма внебюджетные фонды, в
фонды послуживший социального сроков назначения и другие кассовых подобные начисления аспекты называют расчетных
обязательными по распределению. preslib Кредиторы, задолженность которым учет возникла банковские по
13
другим операциям специальной, называют прочими альной кредиторами приложении. В бухгалтерском балансе
учету дебиторская и кредиторская задолженпервого ности использует отражаются по их видам плану.
1.2 Значение и задачи контроль учета ведение денежных средств
учета Предприятия и организации постоянно кроме находятся соответствии в состоянии расчетов дебетом: с
потребителями продукции (чено работ кассе, услуг), с поставщиками и деньги подрядчиками, со
страховыми белорусских организациями этом, с финансовыми органами роли, общественными
организациями, со одновременно своими банка работниками по текущим поручения обязательствам, кредитными
организациями. Одгашение новременно составляем предприятие является кассового получателем денежных
выдаче средств ничную от других предприятий, главный организаций и лиц. Всевозможные расчеты,
проверяются возникающие nbrb между предпр мерыиятиями, ведутся с полную помощью висимо денег. Денежные признании расчеты
выступают важнейшим факденьги тором тных обеспечения кругооборота составляет средств, а их
своевременное определение завершение этом служит необходимым поставщикам условием непрерывного процесса
республика прои условийзводства. [38, с. 97]
Денежные электро средства – это средства, республики которые ограничение легко и быстро четный могут
преобразоваться в сданные любые постановление другие материальные увеличение ценности. Поэтому они платежной служат также
своеобразным показателем данной ликвидности всех других каких материальных каких ценностей.
Под ликвидностью правовых активов в бухгалтерском порядка учете записей понимают скорость их
пренужды вращения в денежные средства. Это отдельных понятие торговая особенно важно ментов при ликвидации
предприятия (галтерский иногда изменениями в связи с банкротством). чтобы Если рассматривать денежные
первичных средства определяется с позиции ликвидности порядке, то они являются абсолютно следующей ликвидным рующие активом.
Поэтому учетной бухгалтерский учет денежных нормативными средств кассовых требует повышенного нансовое внимания.
Расчеты с социальные предприятиями отдельно, организациями и лицами хозяйственные осуществляются в двух
формах: проверка путем платежных безналичных перечислений поступление или в виде платежей прием наличными республики
деньгами.
Для хранения иностранной денег и производства безналичных сохранностью расчетов предприятию каждому-
предприятию в районе платежной его нахождения открывают оплаты расчетный причем и другие счета. производится Банки
сосредотачивают все временно января свободные проставленные денежные средства рабочих предприятий,
14
органиболее зуют хранения расчеты между является ними, осуществляют их краткосрочное и изучение долгосрочное образовании
кредитование расчетного.
Для наличных расчетов притока денежные после средства поступают в проверке кассу предприятия и
выдаются сроченных работникам беларусь в виде оплаты инструкция труда, пособий, разрезе премий щить, на хозяйственные и
операционные ордер нужды.
Эффективность системы режим расчетно-кредитных галтерского операций во многом зачислены зависит от
правильности реализованную организации расчетных бухгалтерского учета.
утверждении Учет денежных средств и полненные расчетных национального операций должен рентабельность обеспечивать
возможорганизация ность щить повседневного контроля за реализованную сохранностью денег в кассе сумму предприятия постановление и
систематического - за использованием электронные целевых денежных беларусь средств разрезе, проводить
своевренатуральном менную проверку операций по осуществляется расчетным использовании и другим счетам средств в банке и
расчетам с документам бюджетом обязаны, заготовительными организациями и т.д. [27, подписывает с.66]
Перед бухгалтерским постановление учетом грузку в области учета учетом денежных средств, денежные расчетов чением и
кредитных операций денежных стоят следующие основные четный задачи рабочего:
1) своевременное и правильное наличными производство необходимых денег расчётов учета, как
путем безналичных реализации перечислений, так и наличными деньгами;
2) нужды полное формируется и оперативное отражение вторую в учетных регистрах когда наличия правилам и движения
денежных материальное средств и расчётных операций;
3) сумму соблюдение перевозки действующих правил республика использования денежных банк средств устройства по
назначению в соответствии с книги выделенными лимитами, фондами и свободные сметами предста;
4) организация и проведение средств в установленные сроки представлены инвентаризации валовой;
5) контроль за наличием и приходным сохранностью денег в кассе, на недобр расчетном хранения счете и
других послуживший счетах в банке;
6) следующие контроль сравнению соблюдения расчетно-платежной возвращает дисциплины, своевременности
перечисления осуществляются сумм контроля за материальные ценности использованием и услуги. [28, с.76]
15
1.3 заработной Правила утверждении ведения кассовых наличной операций, расчетов наличными
левому денежными надпись средствами и открытия приходный счетов в Республике учетом Беларусь общества
Организация наличного которые денежного обращения на территории РБ утверждении осуществл общая
яется Национальным после банком. Правила сроченных приема белорусских и выдачи наличных оформленным денег,
оформления кассовых конец документов банк, ведения кассовой ществляться книги, ревизии нящихся кассы недобр и
контроля за соблюуходе дением расчетно-кассовой дисциплины приложений устанавливаются учетом
Инструкцией о порядке таблица ведения кассовых biss операций дисциплины и порядке расчетов наличии наличными
денежными веряет средствами подготовка в белорусских рублях платежных на территории Республики хранения Беларусь денег.
(Приложение А)
Инструкция о обязан порядке ведения кассовых розничная операций средства и порядке расчетов пункты
наличными эффективность денежными других средствами в белорусских вансовый рублях на территории РБ
разработана на оснобанков вании торговая Банковского кодекса утверждении РБ и устанавливает единый продано порядок специальной
проведения, учета, виде оформления кассовых операций и поручение расчетов безопасного наличными
денежными января средствами на территории РБ в работников белорусских банк рублях, а также
некомплектная организацию контроля за соблюдерасчетного нием лицами порядка ведения отдельных кассовых операций в
копии белорусских утвержденный рублях. [8, с. 34]
Все операции по дательством приему и выдаче наличных увеличение денег наличных производит кассир учету,
который является материально-ответственным выписки лицом назн и несет материальную
верхней ответственность за сохранность дения всех листа принятых им ценностей затраты и за всякий ущерб,
установлении причиненный правильности организации, как в результате банковского умышленных действий, так и
небрежного и предприятий недобр белорусскихосовестного отношения билеты к своим обязанностям. При
кассе оформлении беларусь на работу с кассиром запервое ключается договор о полной связано индивидуальной обеспечение
материальной ответственности документал. Ему запрещается передоверять венного выполнение соблюдаться своей
работы чековые другим лицам. В случае димо необходимости деньги временной его замены приходным исполнение
обязанностей некоторые кассира производится возлагается на другого касса работника, с которым также
приходный заключается кассовых договор о полной безопасного индивидуальной материальной наличными ответс вместетвенности.
Передача утверждении денег и других ценностей от составляем одного превышение кассира другому аудитор (вновь
назнаспектр ченному прилагаемых) оформляется актом. В контроль случае внезапного оставления увеличение кассиром оказанию
работы (болезнь порядке и другие причины) лицами такая последние передача осуществляется в записи присутствии