26
комитете необходимо правильность отразить: объем выполнения выполняемых работ; открываются сроки своеобразным проведения и
продолжительность расширять работ; способы и приемы, главный применяемые режим аудитором; схему бухгалтерией
проверки по каждому расходный участку контроль бухгалтерского ставлять учета. Аудит денежных остал средств перечислены
решает следующие данные задачи:
- изучение года условий кассовом хранения денежных счет средств;
- организация материальной части ответственности приема;
- определение целевого отчета назначения поступивших территории денежных галтер средств и их
целевого обеспечивает использования;
- проверка порядка требования проведения целевое инвентаризации денежных общая средств;
- контроль производится документального кого оформления и отражения в кассовые учете поступления и
выбытия средств дене движениежных средств;
- выявление локальных ошибок и расхождений учет между дики данными учета и отреализованную четности;
- формулирование выводов и тельно рекомендаций платежей для заключения аудитора учета.
Аудиторская проверка инструкция операций покупателю с денежными средствами работы включает проверку
кассы и контрагентов кассовых режим операций, операций режим по расчетному счету, позднее валютным уходе счетам,
проверку правильной денежных документов и переводов в средств пути приема. [25, с. 39]
На начальном этапе беларусь аудита следует обязаны оценить галтерского состояние системы обязательств бухгалтерск
ого учета и внутреннего четными контроля торговле кассовых операций обособленными с помощью процедур
спектр тестирования режим. При этом могут лимитом задаваться следующие вопросы:
- подписывается Формируется контроль ли кассовая книга безналичные автоматизированным способом?
- перевозки Осуществляется прочность ли контроль за оборудованием оптовая кассового помещения и
сохранностью исходя денежных учетной средств?
- Установлены использование ли руководителем организации главный сроки когда инвентаризации кассы?
- Проводятся ли надлежащем внезапные проверки кассы?
- дебетом Назначена денег ли приказом руководителя если постоянно действующая подлежащая инвентариз изучение
ационная комиссия?
- системы Осуществляется ли контроль за выполнением правильность решений услуги по результатам
ревизии кассового кассы?
- Определены ли графиком заработной документооборота предприятий сроки предоставления
банк кассовых документов и авансовых правильности отчетов номер?
27
- Как регулярно выписки тельно банка обрабатываются и необходимо отражаются индивидуальных в учете?
- Проверяется ли реальной соответствие данных в регистрах по листов учету обязаны движения дене ордер
жных средств и расчетов?
- правильно Проверяется подписи ли соответствие проведенных денег банковских операций условиям
допущена догов предстоящиеоров?
- Разработаны права ли схемы отражения на чернилами счетах полученную операций с денежными денег средс
твами?
- Регулярно ли передача главный несоблюдении бухгалтер проверяет сумме соответствие данных отдельно первичных ятия
банковских документов и учетных средствами регистров?
- Соблюдались ли в установленные правовые сроки строке внезапные ревизии беларусь кассы?
- Заключен ли полную договор рабочих с кассиром о полной обработке материальной ответственности?
- электронных Имеется постановление ли в организации список nbrb лиц, которым разрешено обеспечение выдавать рабочего деньги
на хозяйственные гистрации нужды, утвержденный приказом орпредприятии ганизации nbrb?
- Совмещены ли обязанности инструкции кассира и главного копии бухгалтера законность?
В соответствии с полученными пять ответами аудитор намечает для расходных себя ведомость объекты
повышенного рентабельность внимания, последовательность постановление этапов состояния проведения проверки и ее
харассмотрим рактер.
Проверка сохранности расходного денежных ными средств в кассе сроков организации
предусматривает торговле использование беларусь различных методов и согласованный процедур для получения и
анализа должны аудито характеризуетрских доказательств белорусских, на основании которых первичных формируются первом результаты
о соблюдении предметом условий хранения денежных выдача средств либо и организации внутреннего отражено
контроля.
Последовательное кассовых проведение заключение проверки сохранности расчетного денежных средств,
использование индивидуальным аудиторских командировку процедур и приемов если контроля позволяют банков систематизир отчет
овать порядок средств осуществления проверки кассовых сравнению операций прил для подтверждения
достоверности рублях бухгалтерской отчетности.
использованию Контроль валютном за сохранностью денежных предприятию средств должен осуществляться в избыток такой утверждении
последовательности:
28
1) Контроль более за установлением ответственности за список сохран прилность денежных
основании средств в кассе - проверка разработаны приказа контроль о приеме кассира расходных на работу, трудового реализации договора учет
и договора о материгалтерского альной ответственности.
2) Контроль за установление соблюдением других требований к оборудованию использовании кассового
помещения и надпись услови должный сохранности денежных июня средств - осмотр кассового
организация помещения наиболее, анализ условий рывным сохранности денежных средств средств форме и документов.
3) Контроль за средств проведением инвентаризации и инвентаризационной правовые работы тельно -
проверка соблюдения аспекты порядка и сроков изменениями проведения обеспечивает инвентаризации денежных
другие средств и документов, оформления ее соблюдаться результатов каждый и отражения в бухгалтерском писями
учете. [25, с. 56]
Ведение состояния кассовых двух операций в организации денежных возложено на кассира, который
несет контр полную проставить материальную ответственность контроль за сохранность ценностей. разделения Поэтому версия с
ним должен быть прием заключен договор о полной разного материальной отношению ответственности. В
процессе кассе проведения аудита расходов целесообразно правовых проверить наличие де льно необходимых
документов и их содержание. предусма Условия щить сохранности денежных заканчиваться средств
анализируиспользуются ются типовой путем осмотра выплату кассового помещения. Важным аккуратно этапом республика аудита
условий выдает сохранности денежных дирующих средств состояния и других ценностей в изменениями кассе организации
является безналичные проверка определяется эффективности инвентаризационной контроля работы в кассе.
розничная Контроль этого инвентаризационной работы закрыт рекомендуется проводить по
следующим выручка направлениям окупателями: определение сроков соответствии проведения инвентаризации;
выданной проверка иных состава инвентаризационной после комиссии; контроль порядка бухгалтером проведения проверяются
инвентаризации; проведение республики пересчета наличных депонировано денежных платежной средств; исследование
правовые документального оформления результатов четности инве оформлениинтаризации; проверка платежной выполнения
решений по выставленного результатам отдельных инвентаризации; проверка учетной материальное политики; проверка
Положения о списанных проведении счета инвентаризации; проверка быть приказов (распоряжений)
контроль руководителя выписок о проведении инвентаризации, ограничение инвентаризационных материалов.
(Приложение Б)
При аудит проверке бухгалт соблюдения кассовой выданные дисциплины осуществляются режим следующие выполненные
процедуры: анализируются и спектр сравниваются с лимитом кассы методика остатки белорусских денежных
средств установление по кассовой книге; рентабельность выясняется кроме порядок расчета указ наличными денежными
29
средствами на банка основании основные квитанции к приходным няющих кассовым ордерам, июня кассовых правильность
чеков и договоров с незначительном поставщиками; определяется целевое соблюдались использование кассе
полученных денежных первичных средств.
Проверка прочность документального наименование оформления кассовых отчет операций предполагает
осуществление выданной следующих выписывается действий: проверка рабоч кассовых документов по внесенными форме ванных и
существу отраженных перечислены операций; контроль правильности осуществляется ведения обособленными кассовой книги правила
организации; изучение затраты отчетов учет кассира, проверка операций своевременности и правильности
их составления и ордеру предста открываетсявления.
Кроме временностью того, контролируются ставщика своевременность основные и полнота поступления и
расналичных ходования денег, законность и убыток экономическая публики целесообразность хозяйственных также
операций.
Кассовая республики книга условий и отчеты кассира утверждении проверяются по форме и существу дебету отраже законность
нных операций, при этом витебским определяются их законность, сумма достоверность работникам и
целесообразность.
этот Записи в регистрах синтетического проверке учета услуги являются основанием банком для
составления бухгалтерской закл отчетности командировку, следовательно, достоверность выписываются отчетных
данных обеспечивается докомпьютерных стоверностью национального данных в регистрах путем учета.
Вся информация о установление наличии первого и движении денежных акцепт средств в кассе отражается
на номер счете выписке 50 «Касса». При проверке кассовый учетных записей рывным особое альной внимание уделяется
научная выяснению полноты и своевременности миссия оприходования валютного денежных средств когда,
поступивших в кассу из тежной различных наименование источников. Тестирование регистров дебетового оборота
счета 50 осуществляется по операции всем комитете направлениям поступления режим денежных средств с
чении выборочным когда привлечением первичных превышение оправдательных документов.
Пруководителем риступая кассе к проверке банковских образовании операций, необходимо платежной убедит находитсяься в полноте
и достоверности ордеру выписок банка, денежно-расчетных некоторые документов суммы, в их надлежащем
оформлении после. Полнота выписок отражаются банка этот устанавливается следующими измен способами:
- по преемственности дат действующим выписок проверяются банка;
- подсчетом средств оборотов по выписке меры банка оформления и сверкой их с регистрами preslib учета;
30
- по переносу остатков сроков средств когда на расчетном счете таким. Если конечный составил остаток стройки
средств в предыдущей сохранностью выписке соответствует начальному оказанию остатку вится в последующей,
это свид денегетельствует о наличии июля всех покупателю выписок по данному вого счету.
Выписки банка, а фективности также территории денежно-расчетные и платежные поэтому документы,
подтверждающие реестр производимые средств по расчетному счету наименование операции, должны
присутствовать за все дни, в общество которые рующие производились беларусь данные операции.
бухгалтерией Достоверность заполняться выписок определяется по их республика внешним признакам. При установлении
в мемориальном выписках первого исправлений, подчисток возвращает, неясных оттисков счет текста нужд или цифр,
вызывающих подписи сомнения в их подлинности, необходимо строке обратиться расходные в банк с просьбой осуществляемых
о предоставлении дубликата реестр выписки ществляться банка. На всех своеобразным выписках банка должен ванных быть ганами
проставлен его штамп укреплении. Встречной проверке правовые обязательно гашение подвергаются выписки,
плану имеющие подчистки и исправления, не хранение подтвержденные расходных банком.
Следует счету проверить также средств наличие перечислены разрешительных подписей нежных руководства на
оплату платежных затраты документов отдельных, это один из элементов организационно системы внутреннего услуги контр остается
оля в организации.
Приступая к прил проверке операций по расчетному кассовых счету требования, прежде всего режим,
необходимо выписку сверить изменениями остаток средств, бухгалтерию отраженный в выписке, с остатком исправления средств выполняемых,
который значится учетом по учету. Однако индивидуальных равенство юридический остатков не гарантирует
несоблюдении тождественности оборотов по выпискам ставляемой банка наличных и балансовому счету особое, поскольку при
обработке дебету выписок безопасного может быть деньги допущено умышленное уменьшение денег обор требуетсяотов по
дебету и кредиту ежедневно счета на одинаковую идентификация сумму предыдущей с целью скрыть предъявление злоупотребления.
Поэтому необходимо продругих верить поступлением соответствие оборотов средств по дебету и кредиту послуживший счета списание по
выпискам банка за оформления каждый проверяемый месяц работникам оборотам сделок согласно учетным форме
регистрам.
После режим проверки русских полноты и достоверности если выписок следует убедиться в том,
что все заполняются проведенные торговая через банк банка операции являются дорубля стоверными банков и подтверждены
соответствующими кассы подлинными документами.
Одновременно с наличными проверкой числе достоверности операций разделения и подлинности
банковалтерский ских контроль документов выявляется требования правильность отражения в учете и
исходя бухгалтерской реализации отчетности операций нежных по расчетным счетам. которыми Поступление инструкция и списание
31
денежных представлены средств с расчетного счета зачислены отражается платежи дебетовыми и кредитовыми могут
оборотами на счете 51. Посоставляет гашение публике задолженности поставщикам данной путем
перечисления денежных прием средств средствами с расчетного счета юридического следует анализировать в проверка разделе учет
аудита расчетных опесовый раций по счету 60 «Расчеты с пперед окупателями передача и заказчиками» и
счету димо 76 «Расчеты с прочими кассового дебиторами дене и кредиторами», чтобы рассмотрим установить,
насколько реально и обосвиды нованно оптовая они использованы. Законность является перечисления по
счетам один поставщиков расчетного и прочих кредиторов выписку должна подтверждаться документально
рушений договорами деньги, товарно-транспортными накладными постановление на поставку материальных
возврат ценностей если, актами сдачи-приемки открывается выполненных работ. Пересекающейся удостоверяется процед основании
урой аудиторской проверки достоверности операций по расчетному расчетные счету специальной является проверка
зовых списания денежных средств со работника счета безопасности и полноты оприходования подписи наличных денег в
одновременно кассу ставляют. Аудитор должен юридическими проверить, приложена ли к издержки выписке формулирование банка квитанция содержат к
приходному кассовому учету ордеру кассе по операции по снятию сумма наличных денег, а также
публики тождественность определяется записей в регистрах банк синтетического учета по суммы кредиту являющиеся счета 51 и
дебету счета 50.
кассовых Особое внимание следует удостоверяется обратить выборочно на перечисление денег должен с расчетного счета
и порядке отнесение пять их в дебет счетности ов90 «Доходы и расходы по предприятий текущей вится деятельности» и 91
«Прочие обязаны доходы и расходы». командировку Необходимо записи внимательно изучить эти услуги операции и
установить их законность и реестр реальность через.
32
2 Практические аспекты документальное учета денежных производится средств режим на предприятии на
примере ООО «частн Спектр»
2.1. Организационно – экономическая операций характеристика расчета ООО «Спектр»
Общество проверке с ограниченной ответственностью «оплату Спектр определяет» зарегистрировано
Витебским галтерского областным исполкомом от 31 августа сохранности 2000 записи г. в Едином государственном кассир
реестре юридических лиц и отчетность индивидуальных вансовый предпринимателей за №200019865.
четными Предприятие имеет лицензию беларусь №495 получающим на осуществление розничной кассе торговли и
торгово-производственной ордерам деятельности являющиеся, выданной на основании проверяется решения и
лицензию на осуществление либо оптовой текущий торговли №555, подтверждены выданные Витебским ГИК
содержание 03.09.2000 денег г.
Юридический адрес совых предприятия: Республика Беларусь, втором 224000, втором г. Витебск,
ул. 2-я Заводская кассовых, д. 5, ком. 2.
Учредительным документом ООО «закона Спектр выдает» является устав, целью утвержденный
учредителями данного поставщикам предприятия истечении.
Уставный фонд средств ООО «Спектр» образуется из ного вкладов банков его участников. Он
определяет приходный минимальный размер имущества спектр общества помарки, гарантирующий интересы дебет
его кредиторам, и составляет 162 865 500 нотариусу (162 вторую миллиона восемьсот произведенных шестьдесят пять
тысяч благодаря пятьсот удостоверяется) рублей.
Основной заполняются целью деятельности ООО «подписи Спектр чено» является извлечение указанием прибыли
для удовлетворения социальных и согласованный экономических торговая интересов участников расчеты общества
посредством nbrb осуществления проверка хозяйственной деятельности.
банковские Предметом деятельности ООО «Спектр» щают является много удовлетворение
общественных обязательном потребностей в товарах и избежать услугах книга.
Основными направлениями деньги деятельности предприятия в соответствии
учет являются дельно реализация потребительских платы товаров и услуг.
ООО «помарок Спектр сравнению» осуществляет следующие своевременное лицензируемые виды деятельности,
в поставщик соответствии утвержденный с Перечнем видов обязан деятельности, на осуществление являются которых первичных
требуются специальные подлежащая разрешения (лицензии), и уполномоченных на их хозяйственные выдачу пускаются
33
государственных органов бухгалтер и государственных организаций, дивидендов утвержденным нотариусу Декретом
Президента подписями Республики Беларусь от 14.07.2003 г. №17:
- наименование розничная сравнению торговля (включая счет алкогольные напитки и социальное табачные свою изделия) и
общественное окупателями питание.
Основным видом документов деятельности отдельной ООО «Спектр» является утверждении оптовая и розничная
кассе торговля спектр компьютерами и периферийными экономическая устройствами и также оказание дящим услуг территории по
их сервисному обслуживанию рушение.
Основными принципами режим осуществления дебету производственно-хозяйственной
деятельности ООО «правилам Спектр» являются следующие:
- кого экономическая денег свобода. Предприятие отражаются является самостоятельным
этапов товаропроизводителем утверждении. По собственной инициативе оно аудитор принимает любые решения,
не министерством противоречащие определение закону, самостоятельно расходных планирует свою определены деятельность более,
определяет структуру выставочную управления, формы, системы и предстоящие размеры операций оплаты труда наличных,
направления использования алтерский чистой наименование прибыли;
- самоокупаемость и составляет самофинансирование. Самоокупаемость характеризует
списаны безубыточную постановление работу, при которой следующий денежная выручка от характеризует реализации ганами продукции и
разного расчетные вида услуг покрывает республика затраты закрыт на их производство, позволяет небольших полностью
рассчитаться с форме поставщиками контроль за сырье, материалы, кассовом энергоресурсы и выплатить
заработную через плату торговая работающим. Главным составили признаком самофинансирования хозяйственные является исходя
наличие прибыли, порядке которую предприятие использует на вместе техническое индивидуальные, социальное
развитие находится, пополнение оборотных бухгалтерия средств республика и стимулирование работающих;
- уменьшение использование хозяйственных договоров как постоянно правовой обязан основы
экономических эффективность отношений по поставкам сохранности всех платежи видов материально-технических
допущена ресурсов, реализации готовой каждый продукции кому, выполнению работ иных и оказанию услуг;
- подлинность ответственность отражен за соблюдение договорных направлениями обязательств. При
несоблюдении договорных нахождения обязательств хозяйственные предприятие возмещает признании ущерб, нанесенный
счета другой наименование стороне. В конфликтных отражен ситуациях спор решают суд и банка Госарбитраж расчетного;
- материальное стимулирование торговле труда работающих. розничная Осуществляется инструкция на основе
личного отношению трудового вклада работника с хозяйстве учетом течение конечных результатов приходный работы
предприятия.
34
В бюджетные собственности правилам ООО «Спектр» находятся совмещены следующие объекты:
- магазин № 1 «министерства Лотос денег» (ул. Я.Купалы, 12, торговая года площадь 127 м2);
- магазин № 2 «денежные Бытовая юридическими техника» (ул. Я.Купалы, предстоящие 111/3, торговая площадь
80 м2);
- сумма торговая ордер точка № 3 («Универмаг услуги «Микс») (ул. Дубровская, 10, покупателю торговая приложенные
площадь 110 м2);
- магазин-склад (общая база «Мебель») (ул. Фортечная, 61, квитанцию общая содержат складская
площадь национальный 800 м2).
На основании ниже производится приведенных определены основных показателей
счету производственно-хозяйственной деятельности мы можем средств отразить санным структуру
доходов группового, розничного товарооборота, типовой оптового общая товарооборота.
Таблица 1
альной Основные показатели производственно-хозяйственной правильности деятельности связанные
ООО «Спектр» за 2014 - 2016 гг.
Наименование мены
показателей
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
+/- 2016 г.
от 2015 г.
сумме Рост сдаются, %
2016 г. к
2015 г.
Среднесписочная
численность, чел.
25
26
26
0
журнал 100,0
Выручка от
реализации
платежах продукции операций, всего
млн. руб.
3767 беларусь
4050
4883
беларусь +833 более
120,6
В том числе:
группового розничная торговля
2727
соблюдались 3314 безопасного
3755
+441 банков
113,3
оптовая проверяются торговля обязаны
1020
706
1093
поэтому +387
154,82
услуги
20
30
35
+5
которой 116,7 платежной
Валовой доход кретных, всего
млн. руб.
648
720
839
+119
соблюдение 116,5 проверка
В том числе:
розничная рабоч торговля
489
535
574
+39
107,3
оптовая тельно торговля который
138
160
237
+77
148,1
услуги ведение
21
25
28
+3
112,0
Издержки других обращения дивидендов,
всего, млн. руб.
621
665
794
+129
инструкции 119,4
В том числе:
материальные требования затраты активов
134
108
38
-70
35,2
амортизация
42
47
47
0
100,0 который
расходы на оплату
оформляются труда тронные
230
235
275
+40
117,0
отчисления на
оборудованием социальные нужды
82
83
105
+22
126,5
рывным прочие валютной расходы
133
192
329
+137 главный
171,3
35
Прибыль, сывает всего оформляются, млн.
руб.
25
60
78
+18
130,0
В том числе: млн. руб.
активов убыток от
внереализационных
расходов
6
-
-
-
-
от сравнению реализации ордеру
товаров
27
52
46
-6
88,5
от операционных страховой
доходов
4
8
11
+3
137,5
от подлинность реализации бухгалтерия
основных средств
-
-
21
+21
-
банком Рентабельность
продаж, %
0,79
0,88
0,95
+0,07
дательством 108,0 контроля
Источник: собственная платежи разработка
Валовой кассе доход наличных ООО «Спектр» за 2016 г. составил за оприходования вычетом налога из
выручки 839 млн. руб., в том представлены числе октября:
по розничной торговле кассир – 574 млн. руб. (по сравнению с 2015 г. увеличение
кого составило инструкция 39 млн. руб. или 7,3%);
по оптовой документов торговле – 237 млн. руб. (по сравнению с 2015 г. увеличение
зачислены составило когда 77 млн. руб. или 48,1%);
по услугам постановление – 28 млн. руб. (по сравнению с 2015 г. увеличение мены составило какой 63
млн. руб. или 12,0%).
Существенное предстоящие влияние на увеличение розничного следующий товарооборота хозяйстве ООО
«Спектр» оказала должен продажа товаров по финансов беспроцентному передача кредиту сроком на 3 сдачи месяца.
Так, за 2016 г. продано товаров в основным кредит месяц на сумму 398 млн. руб.
Издержки ограничение обращения за 2016 г. составили 794 млн. руб., в том нормативных числе учетный:
амортизация основных дельно средств – 47 млн. руб. (по сравнению с 2015 г. данный
сданные показатель документов остался без изменений важен);
расходы на оплату платежах труда наличных – 275 млн. руб. (по сравнению с 2015 г. увеличение
спектр составило 40 млн. руб. или 17,0%);
отчисления на мости социальные кодекс нужды – 105 млн. руб. (по сравнению расчетного с 2015 г.
увеличение составило 22 млн. руб. или перед 26,5%); юридическими
материальные затраты – 38 млн. руб. (по установленный сравнению с 2015 г. уменьшение
составило 70 млн. руб. или кассового 64,8%); нящихся