13
– приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, ф. № КО-2),
платежное поручение, платежные требования, чеки, банковские ордера и т.п.;
расчетно-платежные (платежные) ведомости на выплату зарплаты,
отпускных, материальной помощи и других выплат [28];
– Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(ф. № КО-3), Кассовая книга (ф. № КО-4), Книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств (ф. № КО-5), отчеты кассира; выписки банка;
– акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии,
инвентаризации денежных средств;
– журналы-ордера и ведомости, аналитические данные к счетам 50, 51,
52, 55, 56, 57, 58; главная книга;
– формы годовой финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет
о движении денежных средств; и пр. [10]
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами
следует руководствоваться следующими нормативными документами[3-18]:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ от 06.12.2011 № 402-
ФЗ (в ред. от 12.12.2023 г.);
2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности¬ от 30.12.2008г.
№ 307-ФЗ (в ред. от 24.07.2023 г.);
3.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. от
29.12.2022 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2023);
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29
июля 1998 г. № 34н (в ред. от 11.04.2018.);
5. Указание Банка России от 28.02.2001 N 925-У (ред. от 15.06.2001) «О
порядке применения отдельных норм части II Положения Банка России «О
безналичных расчетах в Российской Федерации¬ от 12.04.2001 N 2-П¬;
14
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства¬.
В рамках аудиторской проверки специалист запрашивает у
предприятия-клиента следующий комплект документации: официальный
документ, закрепляющий принципы бухгалтерской политики компании;
финансовую отчетность, включающую в себя Бухгалтерский баланс и Отчет
о финансовых результатах; отчеты по налогообложению, содержащие
информацию о счетах в национальной и иностранной валютах;
регистрационные документы синтетического учета финансовых операций,
такие как журналы-ордера и ведомости по определенным счетам (50, 51, 52,
55, 57); документы, фиксирующие операции через кассу и банковские
платежи, в том числе журналы учета кассовых ордеров и платежных
поручений, а также главную книгу учета.
Изучая приказ об учетной политике, аудитор оценивает рабочий план
счетов компании, нацеленных на отражение в учете денежных средств,
формы бухгалтерского учета и перечень используемых регистров для
контроля за финансовыми операциями.
Также внимание уделяется системе документооборота, организации
обращения первичных документов, связанных с денежными средствами, и
определению круга лиц, обладающих полномочиями на подписание
финансовых и расчетных документов.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование аудиторской
деятельности является составной частью системы нормативного правового
регулирования в Российской Федерации, в связи с этим рассмотрим сначала
систему нормативно-правового регулирования в Российской Федерации.
15
1.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств, методика
аудита
В соответствии с регулятивными нормами бухгалтерского учета,
задокументированными в Плане счетов и соответствующей Инструкции,
процессы учета финансовых активов и документов, подтверждающих
финансовые операции, централизуются через активный бухгалтерский счет
№ 50, именуемый «Касса¬.
Данный счет служит для отражения прихода финансов и
соответствующих документов в кассу предприятия, что происходит по
дебету счета. В свою очередь, кредит счета фиксирует расходы и выдачу
денежных документов, осуществляемых кассой.
Для более детального учета могут быть введены дополнительные
субсчета к счету 50 «Касса¬, в числе которых:
50-1 «Касса организации¬ для отражения средств, находящихся
непосредственно в кассе предприятия;
50-2 «Операционная касса¬, предназначенная для учета
денежных операций в кассах специфических подразделений, таких как
товарные конторы, порты, вокзалы и другие;
50-3 «Денежные документы¬, на котором фиксируются расходы
на приобретение почтовых марок, вексельных марок, авиабилетов и прочих
денежных документов.
В случае осуществления операций с иностранной валютой,
предприятие обязано открыть специализированные субсчета, например, 50-4
«Касса в иностранной валюте¬, для отдельного учета каждого типа валютных
средств. Такие операции требуют ведения записей как в рублях по текущему
курсу Центрального Банка России, так и в иностранной валюте. Это действие
производится в соответствии с нормативными документами по
бухгалтерскому учету активов и обязательств в иностранной валюте.
В соответствии с установленными нормами управления финансовыми
16
операциями, организации регулярно проводят неанонсированные проверки
кассы, включающие детальный подсчет наличности и осмотр прочих
ценностей, которые хранятся в кассе.
Эти действия выполняются в периоды, определенные руководством
организации, и целью их является обеспечение прозрачности и порядка в
финансовых вопросах. Ответственность за проведение таких ревизий
возлагается на специально учрежденную инвентаризационную комиссию,
созданную посредством официального распоряжения внутри организации.
Во время проверки, комиссия, в присутствии кассового работника, проводит
внимательный осмотр и пересчет всех денежных средств, а также проверяет
наличие и правильность оформления квитанций, ценных бумаг, чековых
книжек и документов строгой отчетности, подтверждающих правильность
ведения кассовых операций и безопасность хранения средств.
Для фиксации результатов проверки составляется акт инвентаризации в
нескольких экземплярах, количество которых зависит от участия сторон: три
экземпляра при участии представителя внешней контрольной организации,
например, налогового инспектора, и два экземпляра при проведении
проверки силами самой организации.
Эти документы затем распределяются между контролирующими
органами, бухгалтерией организации и лицом, ответственным за хранение
денежных средств.
В случае обнаружения расхождений в кассовых средствах, будь то
недостача или излишек, кассовый работник предоставляет письменное
объяснение комиссии. Положительные расхождения приписываются к
доходам предприятия и отражаются в учете соответствующим образом, тогда
как недостачи взыскиваются с виновного лица.
Также важно подчеркнуть, что наличие и движение денежных средств
на расчетных счетах организации в банках учитывается отдельно, с
использованием специализированных бухгалтерских счетов, отражающих
как поступления, так и списания средств.
17
Все операции, проводимые по расчетным счетам, строго
документируются и отражаются в бухгалтерском учете на основании
официальных выписок от банков.
Также необходимо отметить, что аудит денежных средств и их
движения осуществляется в строгом соответствии с международными
стандартами и требует высокой квалификации и профессионализма аудитора,
что гарантирует объективность и достоверность результатов проверки.
Во время аудиторской проверки проводится проверка сопоставимости
данных синтетического и аналитического учета операций с денежными
средствами: проверка правильности ведения учета денежных средств
предусматривает сличение данных синтетического и аналитического учета.
При правильном ведении учета данные синтетического и аналитического
учета должны совпадать.
Составленная на основании программы аудита денежных средств,
методика проведения аудита денежных средств, позволяет более наглядно
оценить предстоящий объем работы и обозначить наиболее значимые
области аудита денежных средств.
Современная методика аудита денежных средств включает в себя ряд
процедур, которые помогают проверить правильность и достоверность
бухгалтерского учета и движения денежных средств в каждой организации.
Основными этапами проведения аудита денежных средств являются
(рис.1.2):
После того как аудитор завершает проверку финансовых операций, он
формирует аудиторское заключение. Этот документ является официальным и
предназначен для тех, кто использует финансовую отчетность проверяемого
субъекта.
В нем аудиторская компания или отдельный аудитор дает свою оценку
достоверности финансовых данных субъекта в соответствии с
утвержденными правилами.
18
Рис.1.2. Этапы проведения аудита денежных средств
Стандарты аудиторской работы определяют, как должно быть
оформлено аудиторское заключение, что в нем должно содержаться и как оно
представляется заинтересованным сторонам.
Кроме того, Банк России имеет право вводить дополнительные
требования к этим стандартам, особенно в части, касающейся раскрытия
результатов работы аудиторских организаций на финансовом рынке,
согласно другим федеральным законам.
В аудиторском заключении для организаций, имеющих большое
общественное значение, особое внимание уделяется анализу факторов,
которые влияют или могут повлиять на точность предоставленной
финансовой отчетности.
1. Планирование аудита: определение ее целей и основных задач аудита,
составление плана проверки денежных средств.
2. Оценка внутреннего контроля: изучение аспектов системы внутреннего
контроля организации, своевременная оценка его эффективности и рисков.
3. Проверка кассовых операций организации: в виде анализ кассовых
операций, проверка правильности оформления всех кассовых
документов, подтверждение фактического наличия денежных средств
в кассе.
4. Проверка банковских операций: анализ проведенных банковских
операций, сверка банковских выписок с учетными данными
организации (взаиморасчетов), проверка правильности списания и
зачисления денежных средств.
5. Проверка финансовой отчетности: сопоставление бухгалтерских данных
по денежным средствам в финансовой отчетности с фактическими
проведенными денежными операциями, выявление расхождений и
ошибок.
6. Формирование бухгалтерской отчетности: подготовка сводного отчета об аудите
денежных средств с указанием выявленных ошибок, рекомендаций по улучшению
системы контроля и учета денежных средств, составление аудиторского
заключения.
19
Также оцениваются риски и обстоятельства, которые могут вызвать
сомнения в способности организации продолжать свою деятельность без
серьезных изменений.
20
2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МУП
«НОВОВАРШАВСКАЯ ТЕПЛОВАЯ КОМПАНИЯ¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика МУП
«Нововаршавская тепловая компания¬
В качестве объекта исследования в выпускной работе выбрано МУП
«Нововаршавская тепловая компания¬.
Полное юридическое наименование: Муниципальное унитарное
предприятие «Нововаршавская тепловая компания¬.
МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ зарегистрирована 07
сентября 2015 года по адресу 646830, Омская обл., р-он Нововаршавский, рп.
Нововаршавка, ул. Целинная, д. 39.
Компании был присвоен ОГРН 1155543034338 и выдан ИНН
5525011227. Компанию возглавляет Денежкин Игорь Владимирович. За 2022
год убыток компании составил 5294 тыс. руб.
Основной вид деятельности предприятия (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС
Ред. 2)): 35.30 Производство, передача и распределение пара и горячей воды;
кондиционирование воздуха.
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД:
– 36.00.1 Забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд;
– 36.00.2 Распределение воды для питьевых и промышленных нужд;
– 38.11 Сбор неопасных отходов;
– 38.12 Сбор опасных отходов;
– 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий;
– 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам;
– 68.32 Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или
на договорной основе;
– 69.10 Деятельность в области права;
21
– 69.20 Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского
учета, по проведению финансового аудита, по налоговому
консультированию;
– 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления.
На предприятии активно ведется работа по формированию здорового
образа жизни, организации досуга. Работники предприятия принимают
активное участие в летних и зимних областных спартакиадах, областных
соревнованиях по ловле рыбы, туристических слетах, а также во всех
проводимых в районе соревнованиях.
Ежеквартально проводятся соревнования среди структурных
подразделений по мини-футболу, гиревому спорту, перетягиванию каната,
настольному теннису, дартсу.
Арендуются спортивные залы для занятий по волейболу, мини-
футболу, теннису и другим спортивным играм в физкультурно-
оздоровительном комплексе «Аквастар¬, так же приобретаются абонементы
для посещения бассейна в ФОК «Аквастар¬.
Профсоюзный комитет совместно с администрацией предприятия
проводят мероприятия к различным праздникам: Новому Году, 8 марта,
профессиональному празднику работников жилищно-коммунального
хозяйства, Дню матери.
Ежегодно оказывается материальная помощь многодетным семьям для
подготовки детей к школе и семьям, воспитывающим детей-инвалидов.
Также оказывается материальная помощь в связи с юбилейными датами (50-
летие, 60-летие), в связи с уходом на пенсию, с вступлением в брак
работников предприятия, в связи с рождением ребенка, призывом в армию,
для посещения больных, находящихся в больнице и по причине длительной
болезни.
22
На заседаниях профкома согласовываются все графики выхода на
работу, графики отпусков, табеля суммарного учета рабочего времени,
инструкции по охране труда и технике безопасности.
Профкомом ежегодно проводятся новогодние огоньки и приобретаются
подарки на каждого работающего на предприятии.
Муниципальное унитарное предприятие «Нововаршавская тепловая
компания¬ (далее – МУП «Нововаршавская тепловая компания¬) является
юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства
Российской Федерации. Предприятие находится и функционирует Омской
области.
МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ является коммерческой
организацией, целью деятельности которой является получение прибыли.
Основным видом экономической деятельности является оказание услуг по
производству, передаче и реализации тепловой энергии населению и
предприятиям. На рисунке 2.1 представлена организационно-
производственная структура МУП «Нововаршавская тепловая компания¬.
Рис.2.1.Организационная структура МУП «Нововаршавская тепловая
компания¬