33
хранения капиталов и взаимные обязательства сторон, включая аспекты
ответственности.
КАССА за 27 ноября2023г. ||
I
Лист 4
Номер
документа
От кого получено илн кому выдано
Номер коррес-
пондирующего
счета, субсчета
Приход, руб.
коп.
Расход, руб.
коп.
1
2
3
4
5
Остаток на начало дня
0=00
X
16
Принято от ИП Трубников Г.В.
66.03
3 000=00
17
Принято от ИП Коваль П.В.
66.03
14000 = 00
12
Выдано Яковлева Надежда Михайловна
71.01
2000=00
13
Выдано Пушакова Ирина Александровна
70
10
000=00
14
Выдано Петухова Ирина Федоровна
70
5 000 =
00
Итого за день
17 000 = 00
17 000 =
Остаток на конец дня
0 = 00
X
в том числе на заработную плату,
X
Кассир Барнина О.В. подпись расшифровка подписи
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве Два приходных и Три расходных получил.
Рис. 2.3. Кассовая книга за 27 ноября2023 г.
Основной инструмент для осуществления безналичных платежей – это
платежное поручение. Оно является официальным указанием от предприятия
к банку на перевод определенной денежной суммы с собственного счета на
счет получателя.
В МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ учет движения
денежных средств по расчетному счету, открытому в российской валюте,
ведется по счету 51 «Расчетные счета¬.
Все операции через этот счет фиксируются в бухгалтерии на основании
банковских выписок и прилагаемых платежных документов, таких как
квитанции и чеки.
Для обеспечения оперативного контроля за расчетным счетом и
управления финансовыми потоками компании используется система
«Клиент-Банк¬.
34
Эта система позволяет в реальном времени отслеживать поступления и
списания, а также выполнять платежи. Каждый вечер формируется и
анализируется банковская выписка, что позволяет своевременно выявлять и
исправлять ошибки в финансовых операциях.
Аналитический и бухгалтерский учет по счету 51 ведется с
использованием специальных карточек, что обеспечивает детализацию и
контроль за движением средств. Анализ счета позволяет отслеживать
текущее состояние финансовых активов предприятия на банковском счете.
В целом, управление денежными потоками на расчетном счете
предприятия включает в себя взаимодействие с рядом счетов бухгалтерского
учета, таких как «Касса¬, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬,
«Расчеты с покупателями¬, «Расчеты по налогам и сборам¬ и другие. Это
обеспечивает полноту учета и контроля за финансовыми операциями
организации.
В таблице 2.4 приведены основные корреспонденции по банковским
операциям МУП «Нововаршавская тепловая компания¬, выписанных из
предоставляемых выписок банка в ноябре 2022 года.
Таблица 2.4
Основные бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном
счете МУП «Нововаршавская тепловая компания¬
№
п/п
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
02.11.2023
Перечислена зарплата сотрудникам
129415
70
51
2
07.11.2023
Поступили денежные средства за
оказанные услуги
88000
51
62
3
15.11.2023
Оплачены платежные документы
поставщиков
22700
60
51
4
23.11.2023
Перечислены платежи в бюджет
12625
68
51
5
30.11.2023
Оплата банковских услуг
11687
91-2
51
35
На счету номер 51 аккумулируются доступные финансовые ресурсы
МУП «Нововаршавская тепловая компания¬, включая доходы от
предоставленных услуг и прочие поступления. Этот же счет используется
для осуществления большинства финансовых операций компании, в том
числе для оплаты товаров у поставщиков, урегулирования налоговых
обязательств и выдачи наличных из кассы на необходимые хозяйственные
расходы.
В соответствии с 11-й статьей Федерального закона «О бухгалтерском
учете¬, необходимо проводить инвентаризацию активов и обязательств
предприятия. Каждая организация самостоятельно определяет случаи, сроки
и методику инвентаризации, а также объекты, которые подлежат проверке.
В соответствии с учетной политикой МУП «Нововаршавская тепловая
компания¬, проверка наличности в кассе проводится ежемесячно. Некоторые
обстоятельства требуют обязательной инвентаризации, как, например, смена
лиц, ответственных за материальные ценности, или обнаружение фактов
присвоения, злоупотребления или уничтожения имущества.
Любые несоответствия, выявленные в ходе инвентаризации между
фактическим наличием активов и данными бухгалтерии, должны быть
зафиксированы и отражены в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому они относятся.
В ноябре 2023 года, в связи с увольнением кассира, была обнаружена
недостача средств в кассе организации. Кассир отказался возмещать
недостающую сумму, что вынудило компанию обратиться в
правоохранительные органы с заявлением о присвоении финансов. В ходе
судебного разбирательства претензии к кассиру были признаны
обоснованными.
В учете были сделаны следующие проводки, представленные в таблице
2.5.
36
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки при недостаче денежных средств в кассе МУП
«Нововаршавская тепловая компания¬
Дата
Операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
03.11.2023
Выявлена недостача денежных средств в кассе
в результате инвентаризации
94
50
15000
03.11.2023
Отнесена на виновное лицо сумма выявленной
недостачи денежных средств
73-2
94
15000
17.11.2023
Внесена сумма недостачи денежных средств в
кассу
50
73-2
15000
Особенности отражения операций по выдаче заработной платы из
кассы за октябрь месяц в ноябре 2023 года представлены в таблице 2.6
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по выплате заработной платы из кассы
Дата
Операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
10.11.2023
Получены денежные средства в кассу для
выдачи заработной платы
50
51
419450
10.11.2023
Выдана заработная плата персоналу
70
50
395450
13.11.2023
Депонирована заработная плата начальника
финансового отдела
70
76-4
24000
13.11.2023
Зачислена сумма заработной платы на
расчетный счет
51
50
24000
18.11.2023
Получена с расчетного счета сумма
депонированной заработной платы
50
51
24000
18.11.2023
Выдана депонированная заработная плата
начальнику финансового отдела
76-4
50
24000
Таким образом, были освещены ключевые моменты ведения
бухгалтерского учета в МУП «Нововаршавская тепловая компания¬, с
акцентом на кассовые операции и операции по расчетным счетам. Анализ
показал, что в организации существуют определенные проблемы, такие как
отсутствие четкой структуры в документообороте, неправильное оформление
первичных учетных документов и задержки в предоставлении документации.
37
Эти недостатки могут существенно повлиять на эффективность и
прозрачность бухгалтерского учета.
МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ применяет План счетов
бухгалтерского учета, который был утвержден Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н. Этот план
предусматривает ведение учета финансов и хозяйственной деятельности
организаций и предприятий в соответствии с действующими стандартами.
Для учета денежных средств компания использует программное обеспечение
1С: Бухгалтерия 8.2, которое обеспечивает ведение учета через стандартные
учетные регистры по счетам 50 «Касса¬ и 51 «Расчетные счета¬.
2.3. Особенности аудита денежных средств в МУП «Нововаршавская
тепловая компания¬
В соответствии с внутренними регламентами МУП «Нововаршавская
тепловая компания¬, регулярный аудит финансовых активов организации
задействуется каждый год после завершения фискального периода. Согласно
распоряжению руководителя предприятия, выданному 23 декабря 2022 года
под номером 217/б, команда аудиторов из числа сотрудников компании
провела детальное исследование финансовых операций за год, начиная с 1
января и заканчивая 31 декабря 2022 года.
Процесс аудита в МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ за
указанный период охватил две ключевые области: проверку операций через
кассу и анализ движений по расчетному счету. Основная цель аудита
кассовых операций заключалась в верификации соответствия используемых
методов учета и налогообложения денежных средств, находящихся в
обороте, существующим в Российской Федерации законодательным и
нормативным актам за анализируемый период. Это необходимо для
подтверждения надежности финансовой отчетности организации по всем
значимым позициям. Проверка кассовых транзакций осуществлялась на
основе выборочного метода.
38
В таблице 2.7 представлен план аудиторской проверки денежных
средств МУП «Нововаршавская тепловая компания¬.
Таблица 2.7
План аудиторской проверки денежных средств
МУП «Нововаршавская тепловая компания¬¬
Проверяемая организация: МУП «Нововаршавская тепловая компания¬
Период, за который проводится аудит: с 01.01.2022 по 31.12.2022
Период проведения аудита: с 07.03.2023 по 21.03.2023
Аудитор: Дубкова Ю.В.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 5%
Этап аудиторской проверки
Период проведения
Исполнитель
Ознакомление с финансово
хозяйственной деятельностью организации
07.03.23
Дубкова Ю.В.
Оценка системы внутреннего контроля
08-09.03.23
Дубкова Ю.В.
Составление общего плана и программы аудита
10-11.03.23
Дубкова Ю.В.
Аудит кассовых операций
14-16.03.23
Дубкова Ю.В.
Аудит операций по учету денежных средств на
расчетном счете
17-18.03.23
Дубкова Ю.В.
Составление аудиторского заключения
21.03.2023
Дубкова Ю.В.
Аудитор
_ Дубкова Ю.В.
Далее описана структурированная схема аудиторской проверки,
которая устанавливает основные аспекты, временные параметры и объем
требуемых аудиторских действий для реализации глобальной стратегии
аудита.
Сущность данной схемы заключается в предоставлении детальных
указаний аудиторам, задействованным в процессе проверки, и служит
инструментом для контроля и оценки качества выполненной работы.
В рамках этой схемы могут быть определены критерии для оценки
предпосылок, лежащих в основе финансовой и бухгалтерской отчетности в
рамках каждого из секторов аудита, а также распределение времени между
различными секторами или аудиторскими процедурами. Детальное описание
данной схемы представлено в Приложении 2.
39
Анализ результатов, полученных в ходе выполнения всех этапов
данной схемы, позволяет заключить, что система бухгалтерского учета
организации соответствует нормативным требованиям Российской
Федерации и принятой политике учета. Система внутреннего контроля
обеспечивает надежность формируемой финансовой информации, что
способствует отражению реального финансового положения и результатов
деятельности организации. Управление деятельностью организации
осуществляется под руководством директора, а соответствие ее деятельности
законодательным требованиям подтверждается итогами проведенной
аудиторской проверки.
В ходе проведения аудиторской проверки МУП «Нововаршавская
тепловая компания¬¬ были выявлены следующие недостатки:
1) Отсутствие выписок банка за период с 26.07.2022 по 29.07.2022.
2) Отсутствуют подтверждающие оплату документы к авансовому
отчету №14 от 12.05.2022.
3) Выплата подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру
№78 от 26.07.2022 без оформления авансового отчета.
4) В платежном поручении №39 от 11.10.2022 отсутствует сумма
операции прописью.
5) Не проставлена дата в расходном кассовом ордере №97 от
23.08.2022 (на выдачу денежных средств в подотчет), отсутствуют даты в
приходном ордере №23 от 22.02.2022, №24 от 22.02.2022, №28 от 26.02.2022.
6) В платежной ведомости №83 от 28.08.2022 не указан расчетный
период.
7) По учету денежных средств на расчетном счете в целом на
предприятии используется типовая корреспонденция счетов, предложенная и
одобренная законодательными нормами по бухгалтерскому учету, кроме:
Дебет 91 Кредит 51 - уплачены с расчетного счета проценты по кредитам.
В таблице 2.8 приведены результаты аудиторской проверки учета
денежных средств МУП «Нововаршавская тепловая компания¬.
40
Таблица 2.8
Результаты аудиторской проверки учета денежных средств МУП
«Нововаршавская тепловая компания¬
Перечень
проверяемых
вопросов
Результаты проверки
Проверка
условий
сохранности
денежных
средств
Проверка финансовых активов в кассе осуществляется в периоды,
определенные директором компании в координации с главным
бухгалтером, и проводится ежемесячно. Для гарантии сохранности
финансов, помещение кассы оснащено соответствующим образом. В
частности, доступ к кассе ограничен, обеспечивается путем запирания
дверей изнутри во время проведения транзакций, исключая присутствие
посторонних. Ценности бережно хранятся в специализированном
огнеупорном сейфе. По завершении рабочего дня, кассир не только
закрывает сейфы на замок, но и обеспечивает их пломбированием. Между
кассиром и компанией заключен договор, подразумевающий его личную
полную материальную ответственность.
Аудит
кассовых
операций
В организации установлен нулевой лимит на остаток наличных в кассе, за
исключением дней, когда производится выплата зарплат и других видов
вознаграждений. Все операции по поступлению и расходу средств через
кассу оформляются соответствующими документами в строгом
соответствии с требованиями российского законодательства. Полученные
из банка денежные средства тратятся строго по назначению. Учет
наличных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса¬, что является
активным счетом и отражает все операции с наличными внутри компании.
Для регулирования операций с кассой применяется стандартный набор
бухгалтерских проводок, который соответствует утвержденным
законодательными актами нормам бухгалтерского учета.
Аудит
операций по
расчетному
счету
Денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на
активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета¬. В рассматриваемой
организации открыт 1 расчетный счет. По учету денежных средств на
расчетных счетах в целом на предприятии используется типичная корре-
спонденция счетов, предложенная и одобренная законодательными
нормами по бухгалтерскому учету.
Для корректировки ситуации предлагаются следующие мероприятия:
1. Для восстановления полноты бухгалтерского архива необходимо
допечатать отсутствующие банковские выписки вместе с соответствующими
подтверждающими документами, чтобы обеспечить полную прозрачность
финансовых операций.
2. В случае отсутствия подтверждающего документа на оплату по
авансовому отчету №14 за 12.05.2022 от подотчетного лица, следует
41
предусмотреть процедуру возврата выданных средств путем удержания из
его заработной платы.
3. Требуется оформление и представление авансового отчета,
связанного с расходным кассовым ордером №78 от 26.07.2022, для
подтверждения целевого использования средств.
4. В платежном поручении №39 от 11.10.2022 необходимо
дополнить информацию о сумме прописью, устраняя тем самым
возможность недопонимания или ошибок при проведении платежа.
5. На ряде документов, включая расходный кассовый ордер №97 от
23.08.2022 и приходные ордера №23, №24 от 22.02.2022, а также №28 от
26.02.2022, отсутствуют даты, что затрудняет отслеживание финансовых
операций; их следует незамедлительно проставить.
6. В платежной ведомости №83 за 28.08.2022 необходимо указать
расчетный период, чтобы исключить любую неоднозначность относительно
времени проведения расчетов.
7. Важно обратить внимание главного бухгалтера на необходимость
более тщательного контроля за документооборотом, что позволит избежать
подобных проблем в будущем.
Что касается учета процентов по кредитам, ошибки были исправлены
следующим образом: Изначально проценты по кредитам были ошибочно
проведены по счетам Дебет 91 Кредит 51, что было исправлено красным
сторно. Затем проценты правильно были начислены через Дебет 91 Кредит
66, 67. И, наконец, оплата процентов по кредитам была корректно отражена
по счетам Дебет 66, 67 Кредит 51.
Эти меры позволили своевременно устранить выявленные недочеты до
формирования аудиторского заключения, что подтвердило достоверность
финансовой отчетности МУП «Нововаршавская тепловая компания¬ в
соответствии с международным стандартом аудита 700 (пересмотренный) и
гарантировало отражение всех фактов хозяйственной жизни компании с
учетом действующего законодательства.
42
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ МУП «НОВОВАРШАВСКАЯ ТЕПЛОВАЯ КОМПАНИЯ¬
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета и аудита денежных
средств
Аналитический обзор финансовой деятельности МУП
«Нововаршавская тепловая компания¬ выявил ключевые аспекты в
управлении их денежными активами.
Путем всестороннего изучения, включая как полное, так и выборочное
обследование финансовых документов, бухгалтерских журналов, отчетности
и политик, было подтверждено, что текущая система учета денежных средств
адекватно отражает специфику и масштабы финансовых операций
предприятия.
При аудите операций по расчетному счету было проверено
соответствие указанных сумм остатков реальным данным на момент
проверки. С этой целью произведена сверка сальдо в банковских выписках с
данными Главной книги и регистрами учета. Выписки банка также были
проверены на достоверность.
Документ, отражающий результаты проверки остатков на расчетном
счете представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Проверка остатков на расчетном счете МУП «Нововаршавская
тепловая компания¬ на 30 ноября 2023 г.
Сальдо по дебету счета 51, согласно
оборотно-сальдовой ведомости на
30.11.2023 г., тыс. руб.
Сумма остатка согласно
выпискам банка, тыс. руб.
Отклонения
85
85
–
Таблица 3.1 показывает, что расхождений в сальдо оборотно-сальдовой
ведомости по счету 51 МУП «Нововаршавская тепловая компания¬и
выписки банка за 30.11.2023 года не выявлено.