49
3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ МУП «ВОДОКАНАЛ»
3.1 Проведение аудита денежных средств в МУП «Водоканал»
При проведении аудиторской проверки расчетных операций в МУП
«Водоканал» составляется тестовые вопросы для проведения оценки
контроля расчетных операций (табл. 3.1.).
Таблица 3.1
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
МУП «Водоканал»
№
п/п
Содержание вопроса
Ответ
Уровень
оценки
1
Имеется ли на предприятии служба внутреннего
контроля?
Да
Низкий
2
Имеется ли отдельная должность кассира?
Нет
Низкий
3
Заключены ли договора о материальной
ответственности с материально-ответственными
лицами?
Да
Средний
4
Имеется ли учетная политика предприятия?
Да
Высокая
5
Организационная структура обеспечивает
эффективность службы внутреннего контроля
Да
Средняя
6
Порядок подготовки бухгалтерской отчетности
обеспечивает эффективность службы внутреннего
контроля
Нет
Средняя
7
Порядок подготовки внутренней отчетности для целей
управления обеспечивает эффективность службы
внутреннего контроля
Да
Средняя
8
Проводится ли обязательная инвентаризация денежных
средств?
Да
Высокая
9
Проводится ли внезапная инвентаризация денежных
средств?
Нет
Средняя
10
Согласование с требованиями законодательства и
внешних регулирующих органов обеспечивает
эффективность службы внутреннего контроля
Да
Высокая
11
Стиль и основные принципы управления обеспечивают
эффективность службы внутреннего контроля
Нет
Средняя
12
Распределение ответственности и полномочий
обеспечивает эффективность службы внутреннего
контроля
Да
Высокая
50
Таблица 3.2
Оценка состояния системы внутреннего контроля МУП «Водоканал»
Количество ответов, характеризующих
уровень контроля в %
Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70
Низкий уровень
От 70 до 90
Средний уровень
Свыше 90
Высокий уровень
На основании выше проведенного тестирования положительных
ответов составило 80%, что находится в диапазоне «от 70 до 90» и
соответствует среднему уровню состояния внутреннего контроля, а это
значит, что оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
МУП «Водоканал» находится на среднем уровне. На основании анализа
системы контроля кассовых операций аудитор делает выводы о организации
учета денежных средств и их контроле которая имеет достаточную правовую
базу. В связи с этим можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и
внутренний контроль ведется на должном уровне.
При составлении бухгалтерской отчетности учитывается принцип
существенности. Он позволяет избавиться от излишне детализированных
малозначительных данных и сконцентрироваться на важные показатели.
В МУП «Водоканал» используется следующая методика расчета
уровня существенности.
51
УС = Σ
ЗП
=
65,6+
(
−2091,06
)
+1364,2+
(
−5274
)
+(−210,04)
2
= - 6145,3тыс. руб.
УС – уровень существенности;
ЗП – значение показателя;
n – количество
Отклонение (%) = (УС-ЗП)/УС*100
1) (-6145,3-65,6)/(-6145,3)*100 = 101,07
2) (-6145,3- (-2091,06))/(-6145,3)*100 = -34,03
3) (-6145,3-1364,2)/(-6145,3)*100 = 122,2
4) (-6145,3-(-5274))/(-6145,3)*100 = 14,18
5) (-6145,3-(-210,04))/(-6145,3)*100 = 96,58
Максимальное и минимальное значение показателей отличаются от среднего
(-6145,3 тыс. руб.) более чем на 20%Ю, определим новое значение уровня
существенности
УС =
1364,2+
(
−5274
)
+(−210,04)
3
= 1373,28 тыс.руб. или 1373 тыс. руб.
С учетом специфики кассовых операций источниками информации для
осуществления аудиторской проверки являются:
1.Первичные учетные документы:
- приходные и расходные кассовые ордера;
- журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов;
- кассовая книга;
- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
- платежные (расчетно-платежные) ведомости;
- чековые книжки; отчеты кассира по кассе и движению денежных
документов;
- договоры о полной материальной ответственности с кассиром;
- акты инвентаризации наличных денежных средств;
- инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности;
- доверенности на получение денежных средств;
52
- реестры депонированных сумм).
2. Регистры синтетического и аналитического учета:
- регистры синтетического и аналитического учета по счету 50 «Касса»,
формы которых зависят от применяемой формы бухгалтерского учета и
программного продукта (мемориальные ордера, журналы-ордера, ведомости,
карточки счета, оборотно-сальдовые ведомости по счету, анализ счета,
анализ субконто);
- главная книга аудируемого лица;
- оборотно-сальдовые ведомости за аудируемый период.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
- бухгалтерский баланс: строка 1250 «Денежные средства и их
эквиваленты»;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах в части денежных средств и их эквивалентов.
4. Учетная политика.
Для осуществления комплексной аудиторской проверки безналичных
расчетов необходимо использовать следующие источники информации
аудируемого лица:
1. Организационно-распорядительные документы, подтверждающие
законность и обоснованность совершаемых на банковских счетах
хозяйственных операций:
- учредительные документы (устав, учредительный договор);
- свидетельство о государственной регистрации;
- свидетельство о постановке на налоговый учет;
- заявление на открытие банковского счета;
- карточка с образцами подписей;
- договор банковского счета в Российской валюте;
- договор банковского счета в иностранной валюте;
53
- кредитные договора;
- договоры с юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями без образования юридического лица и физическими
лицами).
2. Первичные учетные документы:
- выписки банков по расчетным, валютным и специальным счетам;
- платежные поручения;
- платежные требования;
- инкассовые поручения;
- аккредитивы;
- поручения на продажу и на покупку валюты;
- чеки;
- объявления на взнос наличными.
3.Регистры синтетического и аналитического учета:
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»,
57 «Переводы в пути», которые зависят от применяемой формы
бухгалтерского учета и программного продукта (мемориальные ордера,
журналы-ордера, ведомости, карточки счетов, оборотно-сальдовые
ведомости по счетам, анализ счетов, анализ субконто);
- реестры чеков;
- журналы регистрации платежных поручений и платежных
требований; регистры налогового учета;
- главная книга аудируемого лица;
- оборотно-сальдовые ведомости за аудируемый период.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
- бухгалтерский баланс: строка 1250 «Денежные средства и их
эквиваленты»;
54
- отчет о финансовых результатах: строки 2340»Прочие доходы», 2350
«Прочие расходы»;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах в части денежных средств;
- налоговые декларации по налогу на прибыль.
5. Учетная политика.
Аудиторские операции проводятся для своевременного отражения в
бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного
документального оформления этих операций, контроля за сохранностью
денежных средств.
План аудируемой проверки денежных средств – это разработка
программы действий аудитора.
Таблица 3.4
План аудиторской проверки денежных средств
Аудируемая организация
МУП «Водоканал»
Аудируемый период
С 01.11.2023 по 14.11.2023
Трудоемкость, человеко-час
100
Руководитель аудиторской группы
Г.С. Гринь
Состав аудируемой группы
Г.С. Гринь, Е.Б. Овечкина
Планируемый риск необнаружения
Низкий
№
п/п
Планируемый вид
работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
1
Аудит кассовых
операций
01.11.2023-
07.11.2023
Гринь Г.С.
2
Аудит операций по
расчетному счету
08.11.2023-
14.11.2023
Гринь Г.С.
План аудита – это перечень направлений или этапов проверки.
55
Таблица 3.5
Этапы проверки из плана аудита денежных средств
№
п/п
Название этапа
1
Аудит наличных операций
1.1
Проверка организации кассовых операций
1.2
Проверка наличия и правильности оформления первичных учетных документов
по наличным операциям
1.3
Проверка правильности бухгалтерских записей по учету операций с наличкой и
денежными документами
1.4
Проверка учета денежных документов
1.5
Проверка соответствия данных из первички, учетных регистров и бухгалтерской
отчетности
1.6
Проверка правильности отражения наличных операций в бухгалтерской
отчетности
2
Аудит безналичных операций
2.1
Проверка операций на расчетных счетах
2.2
Проверка операций на валютных счетах
2.3
Проверка операций на специальных счетах в банках
2.4
Проверка операций по переводам в пути
2.5
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета
безналичных операций
2.6
Проверка правильности отражения безналичных операций в бухгалтерской
отчетности
Если конкретизировать план и этапы по аудиторским процедурам, тогда
получится программа аудита.
56
Таблица 3.6
Программа аудиторской проверки денежных средств МУП «Водоканал»
Аудируемая организация
МУП «Водоканал»
Аудируемый период
С 01.11.2023 по 14.11.2023
Трудоемкость, человеко-час
100
Руководитель аудиторской группы
Г.С. Гринь
Состав аудируемой группы
Г.С. Гринь, Е.Б. Овечкина
Планируемый риск необнаружения
Низкий
№
п/п
Перечень аудиторских мероприятий
Период
проведения
Исполнитель
1
Проверка полноты, своевременности и правильности
оприходования денежной наличности в результате
поступлений
01.11.2023
Гринь Г.С.
2
Анализ операций отчетного периода, сверка суммы
остатка денежных средств с данными в журнале-
ордере
02.11.2023
Гринь Г.С.
3
Проверка сохранности наличных денежных средств в
кассе
03.11.2023
Гринь Г.С.
4
Проверка правильности документального
оформления; сохранности наличных денежных
средств, правильности применения контрольно-
кассовой техники, полноты и своевременности
оприходования денежных средств
06.11.2023
Гринь Г.С.
5
Проверка правильности списания денег в расход,
соблюдение установленного лимита остатка
денежных средств в кассе, организация хранения
свободных денежных средств в кассе
07.11.2023
Гринь Г.С.
6
Проверка порядка ведения кассовой книги
08.11.2023
Гринь Г.С.
7
Информация об открытых расчетных счетах
09.11.2023
Гринь Г.С.
8
Проверка банковских документов
10.11.2023-
13.11.2023
Гринь Г.С.
9
Формирование пакета рабочих документов аудитора
и составление аудиторского отчета
14.11.2023
Гринь Г.С.
После проведения аудиторской проверки составляется аудиторское
заключение.
57
3.2. Пути совершенствования учета денежных средств и
внутреннего контроля
В целях повышения эффективности операций предприятия
необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных
средств и расчетов.
Во первых необходимо своевременно и правильно оформлять
первичные документы по движению денежных средств и расчетов, так же
важным для ведения бухгалтерского учета является оперативный,
повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в
кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по
целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах c покупателями и поставщиками. Необходимо
проведение внеплановых инвентаризаций кассы, ведь именно этот
недостаток был выявлен в ходе тестирования системы внутреннего контроля.
В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и предприятий. Основными задачами бухгалтерии по учету
денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности
использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых
и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств
в документах и регистрах бухгалтерского учета.
На предприятии МУП «Водоканал» методология бухгалтерского учета
денежных средств не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- оформление первичных документов с нарушением установленных
требований и сроков;
- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
58
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним;
- внеплановые проверки в кассе не проводятся;
- инвентаризация проводится раз в 3 года;
- не своевременно происходит оприходования наличных денежных
средств в кассу;
- не своевременно забираются банковские выписки
Для устранения этих недостатков предлагаю:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру.
2. Руководству также усилить контроль над формированием
инвентаризационной комисс ии, так как отсутствие при инвентаризации
даже одного члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием
для признания результатов инвентаризации недействительными.
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления
отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо обеспечить своевременное и правильное
документирование движения денежных средств и расчетов.
7. Проведение повседневного контроля за сохранностью наличных
денежных средств и почтовых отправлений (марок, конвертов)
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной