9
Денежный поток от операционной деятельности — заключается в
осуществлении операций в процессе производства, например: расчеты с
поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, проведение платежей в
бюджет и внебюджетные фонды, выплату зарплаты и иных стимулирующих
выплат и др.
Денежный поток от инвестиционной деятельности – заключается в
осуществлении денежных операций, связанных с вложением средств в
ценные бумаги, созданием основных средств и НМА и др.
Денежный поток от финансовой деятельности – заключается в
осуществлении денежных операций, связанных с поступлением и выбытием
заемных средств, привлечением акционерного капитала и выплатами
дивидендов и процентов по вкладам.
Слишком большое количество денежных средств в наличии либо
слишком малое их количество не является положительным фактором для
организации, т.к. денежные средства в кассе и на расчетном счете не
приносят дохода. Из этого следует, что их количество должно быть на уровне
необходимого минимума.
Наличие в кассе и на расчетных счетах денежных средств в большом
излишке или их полное отсутствие может свидетельствовать о неправильной
финансовой политике в организации и привести в дальнейшем к финансовым
трудностям.
Для увеличения положительного денежного потока необходимо
организовать грамотную финансовую политику, основой которой должно
стать непосредственное участие денежных средств в производственной
деятельности:
В расширении производства и модернизации основных средств и
другого производственного оборудования;
- в инвестировании в ценные бумаги и технологичные инновационные
проекты других организаций;
10
- в счет выплат кредитным учреждениям по имеющимся у
организации краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.
Таким образом, можно сделать вывод, что экономическая сущность
денежных средств заключается в их незаменимости и важности в экономике
и денежном обороте. Денежные средства находятся в постоянном движении:
ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с
заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с
работниками, с различными физическими и юридическими лицами. Об этом
свидетельствуют применение денежных средств во всех сферах экономики:
от организации бухгалтерского учета на отдельно взятом предприятии до
непосредственного их участия в образовании различных финансовых и
инвестиционных организаций, а также в других разнообразных
экономических процессах.
1.2 Организация и нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета денежных средств
Учет денежных средств в организации в Российской Федерации
регламентируется нормативно-правовыми документами, устанавливаемыми
государством через постановления, инструкции и законы. Такие документы
вырабатываются Правительством, Министерством Финансов Российской
Федерации, Центральным Банком Российской Федерации и
Государственным комитетом по статистике России. Министерство Финансов
Российской Федерации играет важную роль в разработке документов по
бухгалтерскому учету. Нормативные документы можно разделить на четыре
уровня в зависимости от их статуса и назначения:
1. Указы Президента Российской Федерации, постановления
правительства, различные законодательные акты;
2. Стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;
3. Методические рекомендации, комментарии, письма Министерства
Финансов Российской Федерации;
11
4. Документы организации по ведению бухгалтерского учета,
например, учетная политика организации.
Указы Президента Российской Федерации, постановления
правительства, различные законодательные акты, которые касаются
деятельности организации и ведения бухгалтерского учета денежных
средств, являются обязательными к применению. В то же время, стандарты
по бухгалтерскому учету, методические рекомендации и письма
Министерства Финансов Российской Федерации имеют рекомендательный
характер.
Каждая организация разрабатывает внутренние документы, такие как
инструкции, указания, приказы и другие подобные документы, касающиеся
постановки и ведения бухгалтерского учета.
Центральный Банк Российской Федерации регулирует ведение
денежных расчетов с использованием разработанных им нормативных
документов, которые могут быть представлены в виде схемы, приведенной в
таблице 1.1.
Таблица 1.1
Нормативные документы, разработанные Центральным Банком
Российской Федерации
Положения
Инструкции
Указания
Порядок ведения кассовых
операций в Российской
Федерации
Правила организации
наличного денежного
обращения на территории
Российской Федерации
Правила осуществления
перевода денежных средств
Правила ведения
бухгалтерского учета в
кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
Об открытии и закрытии
банковских счетов, счетов
по вкладам
Об установлении предельного
размера расчетов наличными
деньгами в РФ между
юридическими лицами по
одной сделке
12
Методические рекомендации и инструкции призваны
конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями учета денежных средств:
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание
ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У определяет порядок ведения кассовых
операций с 1 июня 2014 г.
Рассмотрим характеристику нормативных актов и документов,
регулирующих бухгалтерский учет денежных средств Российской
Федерации:
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ
(ред. от 07.02.2017 №12-ФЗ). Данный документ определяет правила
оформления договоров гражданско-правого характера, основания перехода
права собственности на денежные средства, а так же валюту денежных
обязательств и проценты по ним.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1198 №146-ФЗ (ред.
от 28.12.2016 №475-ФЗ). Данный документ определяет налогообложение
операций по движению денежных средств. Дает разъяснения по взысканию
налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных на
счетах налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя
или налогового агента, а также за счет его электронных денежных средств.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402- ФЗ
(ред. от 23.05.2016 № 149-ФЗ). Данный документ разъясняет общие правовые
требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету денежных
средств, раскрывают их содержание, основные принципы и направления
бухгалтерской деятельности и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
13
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016 №285-ФЗ). Данный
документ раскрывает понятие валютного контроля и валютного
регулирования, описывает правовые основы операций с валютными
денежными средствами.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от
03.07.2016 №290-ФЗ). В данном документе представлена сфера применения
контрольно - кассовой техники, основные требования по ее применению и
обязанности предприятия, использующие контрольно-кассовую технику.
Приказ Министерства Финансов России «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету» от 06.10.2008 №106н; Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Данные документы устанавливают основные нормы и принципы
бухгалтерского учета, а также основные требования, предъявляемые к
составу и содержанию показателей отчетности, основы организации учета
денежных средств организации
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 №43н (ред. от
08.11.2010). Данным документом устанавливаются основные формы и состав
бухгалтерской отчетности, и общие требования к ней.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99)» от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015). В данном документе
представлены общие понятия по доходам организации, дана их
классификация, а также рассмотрены критерии признания этих доходов в
бухгалтерской отчетности.
14
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99)» от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015). В данном документе
представлены общие понятия по расходам организации, дана их
классификация, а также рассмотрены критерии признания этих расходов в
бухгалтерской отчетности.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/2008)» от 06.10.2008 №107н (ред. от 06.04.2015). В
данном документе представлен порядок учета расходов по займам и
кредитам, а также информация, которая связана с выполнением этих
обязательств по полученным кредитам и займам.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» от 13.06.1995 №49н (ред. от 08.11.2010). В
документе приведен свод правил при проведении инвентаризации отдельных
видов имущества и финансовых обязательств.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 №66н (ред. от
06.04.2015). В данном документе представлены формы бухгалтерской
отчетности, в том числе по денежным средствам и порядок их заполнения.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» от
31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010). Данный документ содержит
группировки фактов хозяйственной жизни денежных средств в
бухгалтерском учете организации, а также перечень счетов и субсчетов
денежных средств.
15
Документы организации по ведению бухгалтерского учета, например,
учетная политика организации. Конкретные приказы, правила и порядок
ведения бухгалтерского учета денежной массы на предприятии.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету денежных средств
в организации вступают в противоречие между собой, так как они были
разработаны в разные периоды времени. Поэтому на практике принято
следовать следующим принципам:
Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято
считать, что документ, находящийся по иерархичной ступе более высоко
имеет приоритет, при этом не завит от момента утверждения данного
нормативного документа (момента вступления его в силу).
Если нормативные документы противоречат друг другу, то принято
считать, что документ, который был утвержден более поздней датой, имеет
приоритет (момента вступления его в силу). Основанием этому служит
письмо Министерства Финансов Российской Федерации №16-00-12/15 от
23.08.2001 г.
Из этого следует вывод о том, что обзор нормативных документов
обширен, в условиях развития рыночной экономики он динамичен.
1.3 Порядок проведения и методика аудита денежных средств
предприятия
Одним из ключевых условий успешной хозяйственной деятельности
организаций является наличие достаточного оборотного капитала и
достаточного объема денежных средств для ускорения его оборачиваемости,
а также эффективное управление денежными потоками, обеспечение
ликвидности и платежеспособности.
Осуществление хозяйственных операций организации связано с
поступлением или оттоком денежных средств, принятием управленческих
решений по управлению денежными потоками. Среди таких решений можно
16
выделить осуществление расходов для поддержания необходимого уровня
оборотного капитала, включая запасы сырья, материалов, готовой
продукции, товаров для перепродажи, дебиторскую задолженность и
средства для обслуживания кредиторской задолженности, оплату труда,
уплату налогов и отчислений.
Анализ денежных потоков дополняет и уточняет оценку финансового
состояния, которое традиционно осуществляется на основе анализа
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и способствует
снижению бизнес-рисков экономического субъекта.
Схематично информационная наполненность отчета о движении
денежных средств показана на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Информационная наполненность отчета о движении
денежных средств
Д
Е
Н
Е
Ж
Н
Ы
Е
П
П
О
Т
О
К
И
от текущих
операций
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
от финансовых
операций
от инвестиционных
операций
Уровень обеспеченности денежными
средствами для поддержания
деятельности при достигнутом уровне без
привлечения внешних источников
финансирования
Основа для прогнозирования:
- требований кредитов в отношении
будущих денежных потоков организации;
- будущих потребностей организаций в
привлечении долгового финансирования
Уровень затрат организации,
осуществленных для приобретения или
создания внеоборотных активов,
обеспечивающих денежные поступления
в будущем
17
Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", отчет о
движении денежных средств должен содержать следующие числовые
показатели: остаток денежных средств в начале отчетного периода,
поступление денежных средств, отток денежных средств и остаток денежных
средств в конце отчетного периода.
Финансовая устойчивость организации будет демонстрироваться
через отчет о движении денежных средств, когда приток денежных средств
устойчиво превышает их отток. Отчет о движении денежных средств
предполагает предоставление информации о исторических изменениях в
денежных средствах и их эквивалентах с классификацией по операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности за период. Примеры денежных
потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
представлены в ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Также
указаны виды движения денежных средств и их эквивалентов, которые не
рассматриваются как денежные потоки.
Отчет о движении денежных средств, согласно Приказу Минфина
РФ от 2 июля 2010 г. № 66н, имеет следующий методологический
алгоритм построения, представленный на рисунке 1 . 3 .
18
Рис. 1.3. Методика составления отчета о движении денежных средств в
соответствии с нормативными актами Минфина РФ
Информация о денежных потоках от операционной деятельности
предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию о
наличии достаточного уровня денежных средств в организации для
погашения задолженностей, обеспечения текущей деятельности на
существующем уровне производства, осуществления выплат дивидендов и
привлечения новых инвестиций без зависимости от внешних финансовых
источников.
Информация о составе денежных потоков от текущих операций в
предыдущих периодах, в сочетании с другой финансовой отчетностью
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления
-
Сальдо денежных средств на начало отчетного периода
Сальдо денежных потоков от
текущих операций
Поступления
+,-
Поступления
Сальдо денежных потоков за отчетный период
=
Платежи
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Сальдо денежных средств на конец отчетного периода
-
-
Платежи
Платежи
=
=
Сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций
Сальдо денежных потоков от
финансовых операций
+,-
=
=
=