64
Для регистрации оплаты за коммунальные услуги в программе 1С: Учет
в управляющих компаниях используется документ «Регистрация оплаты¬
(меню Начисление/Оплата – Регистрация оплаты). Оплата производится в
разрезе лицевых счетов и услуг.
Данная версия внесёт большие и качественные изменения в
организацию бухгалтерского учета денежных средств и создаваемых на их
основе автоматизированных систем управления производством. Применение
данной версии позволяет значительно повысить контроль, достоверность и
оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для
управления производством, открывает широкие возможности для
комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических
расчетов, касающиеся операций с денежными средствами. В условиях
использования 1С: Учет в управляющих компаниях, необходимая информация
о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем
составления программой оборотов по синтетическим счетам в разрезе
корреспондирующих счетов и субсчетов, в виде ведомостей. Кроме того,
составляются ведомости аналитического учета по счетам денежных средств и
расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. 1С: Учет в
управляющих компаниях применяется для контроля и выверки расчетов с
поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По
данным программы заполняются отдельные статьи баланса ООО «ПИК¬.
В зависимости от того, каким образом поступили денежные средства:
перечислением на банковский счет или наличными через кассу, выбирается
соответствующий вид операции в программе.
Это позволит повысить эффективность учета денежных средств с
учетом специфики отрасли, в которой работает ООО «ПИК¬.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета
и внутреннего контроля денежных средств в ООО «ПИК¬ в силе повлиять на
эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в перспективе,
65
помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в
планировании работы.
66
3.2 Программа, план и итоги аудита денежных средств
К основным источникам данных для проведения аудиторской проверки
в ООО «ПИК¬ относят первичную документацию по операциям с денежными
средствами компании, учетные регистры данной организации, учредительные
документы, такие как Учетная политика ООО «ПИК¬, товарные накладные,
описи, сформированные по результатам проводимых инвентаризации,
оборотные ведомости компании и её финансовая отчетность.
Таблица 3.8
Программа аудиторской проверки денежных средств ООО «ПИК¬ за
2021год
Аудит операций с денежными
средствами
Дата
проверки
Ф.И.О.
Подпись
Комментарии,
документы
Аудит учета операций, осуществляемых через кассу предприятия
1.1
Проведение инвентаризации в
кассовом помещении ООО
«ПИК¬
17.12.2021
Расходные и приходные
ордера, отчетность
кассового работника,
ведомость1,
анализирование
операций по 50 счету,
отчетный документ по
форме 1, кассовая и
главная книги, журнал
регистрации ПКО и
РКО, отчетный
документ по форме 4.
1.2
Осуществление поверки
своевременности и
корректности бухгалтерских
записей по учетным операциям
и отражения их в регистрах
учета и иных учетных
документа
18.12.2021
1.3
Осуществление проверки
следования требованиям и
нормативам ведения учета и
отражения операций,
проводимых через кассу
организации
20.12.2021
1.4
Осуществление проверки
соблюдения кассового лимита и
максимальных расчетных сумм
по кассовым операциям
22.12.2021
1.5
Корректность учета кассовых
операций и их отражения как в
аналитическом, так и в
синтетическом учетах.
23.12.2021
1.6
Осуществление проверки
операций и остатков на 50
бухгалтерском счета и сверка
данной информации с Главной
книгой
25.12-
27.12.2021
67
Продолжение таблицы 3.8
1
2
3
4
5
6
1.7
Проверка корректности
составления документации
кассы отдельных выбранных
документов и сверка данной
информации с информацией,
отраженной в главной книге и
регистрах учета по 50 счету, а
также проверка бухгалтерских
записей.
28.12.-
29.12.2021
Аудит учета операций, осуществляемых через расчетный банковский счет предприятия
2.1
Проведение инвентаризации
средств, находящихся на
расчетном банковском счете
10.01.2021
Банковские выписки по
расчетному счету,
регистры учета по 51
счету, чековые книжки,
первичные документы
по операциям
расчетного счета,
ведомость 2, главная
книга, журнал ордер 2,
отчетный документ по
форме 1, отчетный
документ по форме 4.
2.2
Осуществление проверки
операций и остатков по
расчетным банковским счетам
компании и сверка данной
информации с информацией,
отраженной в главной книге
11.01.2021
2.3
Осуществление проверки
отдельных выбранных
первичных документов по
операциям, осуществляемых с
помощью расчетного счета, и
сопоставления данной
информации с банковской
выпиской
13.01.2021-
14.01.2021
2.4
Осуществление проверки
корректности и достоверности
отражения в учете отдельных
выбранных приходных и
расходных операций по
расчетному банковскому счету
компании
15.01.2021-
17.01.2021
Материально ответственное лицо, которым является кассир
организации формирует кассовый отчет по итогу рабочего дня и определяет
остаток средств в кассе по данным кассовой книге организации на дату
осуществления аудиторской проверки. Вместе с этим, кассиром составляется
и предоставляется расписка, в которой указано, что все документы об
операциях по поступлению денежных средств внесены в отчетность и к началу
68
процесса инвентаризации неучтенных денежных средств и их эквивалентов в
кассе нет. После получения данной расписки осуществляется пересчет
денежных средств и ценностей, находящихся в кассе организации, который
проводится покупюрно и результат данного пересчета сопоставляется с
информацией, отраженной в кассовой книге.
В процессе проведения инвентаризации, в обязательном порядке
проверяется: подписан ли с кассиром организации договор, на основании
которого он является материально-ответственным лицом и корректность
составления данного договора, наличие приказа о вступлении в должность
кассира, соответствие кассового помещения существующим нормам и
стандартам безопасности и пожарной охраны.
При осуществлении аудиторской проверки кассы организации особое
внимание уделяется:
проверке своевременности и достоверности приходных операций по
банковским чекам. Для данной проверки информацию чеков
соотносят с выписками из финансово-кредитной организации.
корректность оформления первичных документов при проведении
операций по поступлению или выбытию средств в кассе
предприятия, а также данных кассовой книги и журнала регистрации
ПКО и РКО;
наличие и достоверность подписей в первичных кассовых
документах;
корректность заполнения кассовой книги и учета средств по ней;
корректность определения финансовых результатов в платежных
ведомостях;
корректность формирования документации при осуществлении
депонирования средств для оплаты труда;
корректность проведения расходных операций, осуществляемых по
доверенности;
69
соблюдения кассового лимита и максимальных расчетных сумм по
кассовым операциям с контрагентами;
каким образом хранятся ключи от кассового помещения, сейфа,
комнаты пересчета и дубликатов этих ключей;
соблюдение действующего законодательства об использовании
контрольно-кассовой техники для расчетных операций с
гражданами;
корректность составления бухгалтерских записей;
соответствие информации, отраженной в таких документах, как
кассовая и главная книги, журнал ордер5 1 и ведомость1 за
прошедший период.
После чего проверяется проведение и отражение в учете приходных
кассовых операций. При данной проверке делается акцент на операциях по
списанию производственных затрат и издержек.
Компания должна согласовать максимальный лимит средств, которые
могут находиться в кассе организации, с финансово-кредитной организацией
с своим руководством.
Расходные операции по оплате труда сотрудникам предприятия
осуществляются на основании платежных ведомостей, который должны быть
корректно оформлены. Вносить исправления в данные документы нельзя.
При осуществлении приходный операций через кассу организации
составляется ПКО, который в обязательном порядке подписывается главным
бухгалтером, а в его отсутствие директором предприятия.
Выплаты средств через кассу компании осуществляются по РКО и иным
документам.
За соблюдение действующего законодательства при осуществлении
работы кассы компании несет ответственность руководство предприятия,
главный бухгалтер и кассир организации.
Для того, чтобы аудитор принял решение о достоверности отчетов
анализируемой компании, при проведении проверки, ему необходимо
70
ориентироваться на проведении проверки на принцип существенности.
Поэтому еще на этапе составления плана аудиторской проверки был
произведен расчет по данному принципу, который является максимальным
значением ошибки в отчетах организации. Для того, чтобы корректно
рассчитать значение уровня существенности использовалась информация из
документов финансовой отчетности ООО «ПИК¬ за 2022 год. Полученные
данные были объединены в таблицу 3.9
Таблица 3.9
Осуществление расчета уровня существенности ООО «ПИК¬
за 2022 год
Базовый показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Доля, %
Значение для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток)
-1420
5
-71,0
Выручка
22843
2
456,8
Валюта баланса
4505
2
90,1
Капитал и резервы
848
10
84,8
Общие затраты предприятия
24263
2
485,2
1) Среднее значение существенности рассчитывается следующим
образом:
(-71+456,8+90,1+84,8+485,2): 5 = 209200 руб.
2) таким образом, наибольшее допустимое значение существенности –
485200 руб., наименьшее допустимое значение существенности – -71000тыс.
руб.
3) отклонение наибольшего и наименьшего допустимого значения
уровня существенности от среднего рассчитывается следующим образом и
составляет:
Мin ((209,2-(-71)) /209,2) * 100% = 133,9 %
Мax ((485,2-209,2) /209,2) * 100% = 131,9%
Так как отклонение наибольшего и наименьшего допустимого уровня
существенности расходится со средним значением существенности на 33,9%
71
и 31,9%, что больше 30%, проверяющий убирает максимальное и
минимальное значение из будущих расчетов.
4) Далее рассчитывается среднее арифметическое значение показателей,
которое составляет:
(456,8+90,1+84,8): 3 = 210500 тыс. руб.
Таким образом, существенность составляет 210500 руб.
Можно произвести округление данного показателя, но оно не должно
превышать 20%, таким образом, после округления, показатель будет равен
215000 руб.
Произведем проверку: (215,0 – 210,5) / 210,5 * 100% = 2,1%.
Таким образом показатель существенности для отчетности ООО «ПИК¬
будет равняться 215000 руб.
В процессе проведения проверки ООО «ПИК¬, аудитором было
установлено, что все хозяйственные операции с использованием наличных
средств, осуществляются в компании с соблюдением Указа ‖3210 ЦБ РФ.
Все средства, которые поступают в кассу ООО «ПИК¬ с его расчетного
счета, открытого в финансово-кредитной организации, являются целевыми.
Кассовый лимит, установленный в анализируемой организации её
руководством и финансово-кредитной организацией, не нарушается. Однако,
в кассе могут находится денежные средства сверх лимита, но только
предназначенные для выплат по оплате труда сотрудникам компании. Их
хранение в кассе не может превышать трехдневный период.
Все кассовые операции осуществляются материально-ответственным
лицом ООО «ПИК¬, которым является кассир предприятия. С данным
сотрудником ООО «ПИК¬ был подписан договор материальной
ответственности в установленном порядке. Все операции с наличными
денежными средствами кассир организации производит, опираясь на
первичную документацию, формы которой унифицированы. Все приходные
операции в кассу организации сопровождаются оформлением ПКО, за
подписью главного бухгалтера и самого кассира. Все расходные операции в
72
кассу организации сопровождаются оформлением РКО, за подписью кассира,
главного бухгалтера и директора компании.
При проведении выборочной проверки такого документа, как Главная
Книга, аудитор сопоставлял информацию и суммы по счетам 50 (по которому
ведется синтетический учет) и 51. Опираясь на данный документ, делаются
следующие бухгалтерские записи по движению средств в кассе на последнее
число января 2021 года:
1. Д50-К51 – сумма 1985000 руб. – денежные средства поступили в
кассу предприятия с расчетного счета
2. Д50-К71 – сумма 22000 руб. – подотчетную сумму вернули в кассу
предприятия
3. Д50-К62.1 – сумма 551,6 руб. – заказчик произвел оплату товара
В процессе осуществления аудиторской проверки по кассе организации,
сумма операций на данное число равняется итоговой сумме по дебету 50 счета,
как и должно быть:
1985,0 + 2,2 + 551,6 = 2538,8 тыс. руб.
Опираясь на Главную книгу, делаются следующие бухгалтерские записи
по движению средств по расчетному банковскому счету на последнее число
января 2021 года:
1. Д51-К62.1 – сумма 17647400 руб. – покупатель произвел оплату на
расчетный счет ООО «ПИК¬
2. Д51-К60 – сумма 1557800 руб. – поставщик перечислил денежные
средства на расчетный счет.
3. Д51-К76 – сумма 1241000 руб. – произведена оплата от контрагента
по договору
4. Д51-К90 – сумма 85000 руб. – зачислены доходы от продаж
В процессе осуществления аудиторской проверки по расчетному счету
организации, сумма операций на данное число равняется итоговой сумме по
дебету 51 счета, как и должно быть:
17647,4+1557,8+1241,0+85,0 = 20531,2 тыс. руб.
73
Ревизионная проверка кассы ООО «ПИК¬ осуществляется ежемесячно.
При выявлении излишек, в ходе проверки, их учитывают в качестве прочих
доходов, а по итогу проведения данной проверки составляют
соответствующий акт. При учете излишков делается следующая
бухгалтерская запись: Д50-К91.1.
При выявлении в ходе ревизионной проверки кассы недостачи, её
относят на кассира предприятия, так как именно этот сотрудник является
материально-ответственным лицом. Для этого делаются следующие
бухгалтерские записи:
1. Д94-К50 – выявлена недостача денежных средств;
2. Д73.3-К94 – недостача отнесена на кассира организации;
3. Д50-К73.3 – сумма недостачи была уплачена в кассу предприятия;
4. Д70-К73.3 – произведено удержание суммы недостачи из заработной
платы.
В ходе проверки за 2021 год недостач не было обнаружено.
Также в ходе проведения аудиторской проверки были изучены
банковская выписка от 5 декабря 2021 и платежные поручения по операциям
в эту дату. Были составлены следующие бухгалтерские записи:
1. Д 91.2-К51 – сумма 60 рублей – была списана банковская комиссия
за осуществление перевода денежных средств;
2. Д60-К51 – сумма 544,6 рублей – осуществлен перевод поставщику;
3. Д60-К51 – сумма 98095,35 рублей – произведена оплата услуг
отопления
4. Д51-К60 – сумма 79200 рублей – поступила оплата по договору.
Таким образом, в ходе проведения проверки банковской выписки
аудитором, не было выявлено нарушений. Операций по банковским счетам
при использовании иностранной валюты в анализируемом периода у ООО
«ПИК¬ не осуществлялось.
Аудиторская проверка операций анализируемой организации
осуществлялась за 2021 календарный год.