44
При поступлении средств от контрагентов в качестве оплаты долга за
проданные товары или оказанные услуги делается бухгалтерская запись Д51-
К62.
При поступлении наличных средств из кассы ООО «ПИК¬ на расчетный
счет делается запись Д51-К50.
При зачислении на счет заемных средств делается запись Д51-К66 или
Д51-К67.
Все расходные операции, осуществляемые с расчетного банковского
счета, фиксируются в учете с записью в кредите 51 счета.
При поступлении наличных средств в кассу ООО «ПИК¬ с расчетного
счета делается запись Д50-К51.
Суммы, перечисленные банку в погашение задолженности по
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, учитываются по дебету
счетов 66 или 67 и кредиту счета 51.
При осуществлении безналичных расчетов с контрагентами делается
бухгалтерская запись Д60-К51.
При оплате налоговых платежей делается запись Д68-К51.
При обнаружении денежных средств, которые были зачислены на
расчетный счет по ошибке, в ООО «ПИК¬ они в обязательном порядке
отражаются в учете по счету 76 с субсчетом 02.
Денежные средства, поступающие в кассу ООО «ПИК¬ и
предназначенные для выплаты заработной платы сотрудникам компании и
выплаты физлицам. в обязательном порядке принимаются с оформлением
ПКО по унифицированной форме КО1. (Приложение 3) В данном документе
должна быть проставлена подпись главного бухгалтера ООО «ПИК¬, а в его
отсутствие – генерального директора. По факту поступления денег в кассу, на
данном документе проставляется подпись кассира, а лицу, которое
осуществило передачу средств отдается отрывной талон.
Проведение расходных операций и выбытии средств из кассы ООО
«ПИК¬ сопровождается оформлением РКО по унифицированной форме КО2.
45
(Приложение 4). В данном документе должна быть проставлена подпись
главного бухгалтера ООО «ПИК¬, а в его отсутствие – генерального
директора. Выдача денег из кассы ООО «ПИК¬ может быть произведена
только при предъявлении получателем паспорта или иного документа,
удостоверяющего личность.
При осуществлении расходных операций через кассу организации
может быть использован не только такой первичный документ как РКО.
Подтверждением данных операций также могут выступать такие документы,
как расчетные ведомости (при выплате заработной платы сотрудникам),
заявление на выдачу наличных денег, счет на оплату через кассу. На всех этих
документах в обязательном порядке должны быть указаны все необходимые
реквизиты, проставлены подписи и печати.
Все приходные и расходные операции, проводимые через кассу ООО
«ПИК¬ по ПКО и РКО могут осуществляться только в дату, когда данные
документы были составлены. Внесение корректировок, а также помарки в
данных первичных документах строго запрещены.
Перед предоставлением ПКО и РКО в кассу ООО «ПИК¬, они в
обязательном порядке должны быть зафиксированы бухгалтером компании в
журнале по унифицированной форме КО3, где каждый из этих первичных
документов обозначается отдельным номером по их порядку. Регистрация
РКО, которые были сформированы по платежным и другим ведомостям,
осуществляется после выплат оплаты труда сотрудникам в установленные для
этого сроки.
Все данные о приходных и расходных операциях по первичной
документации заносятся кассиром в книгу по унифицированной форме КО4.
В ООО «ПИК¬, согласно действующим нормативно-правовым документам,
данный документ является единственным и отражен в Приложении 5.
Данный документ заполняется кассиром ООО «ПИК¬ сразу же после
принятия в кассу или выбытия наличных. По окончанию рабочего дня, ему
необходимо посчитать результаты и остаток кассовых денежных средств,
46
после чего предоставить бухгалтеру отчет с первичными документами по
операциям за этот день под роспись в кассовой книге.
Поскольку в ООО «ПИК¬ используется контрольно-кассовая техника, то
кассиром-операционистом управляющей компании составляется справка-отчет
(приложение 6).
Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир - операционист,
подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру
старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В небольших
организациях с одной - двумя кассами кассир - операционист сдает деньги
непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете.
Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям
суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены)
за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по
неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими
подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе
в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации.
Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о
показаниях счетчиков контрольно - кассовых машин и выручке организации"
(форма N КМ-7).
При этом в системе учета денежных средств в кассе ООО «ПИК¬ можно
выделить ряд недостатков.
Так, до сих пор в организации принята выдача заработной платы через
кассу, хотя более эффективно было бы перейти на расчеты с персоналом
посредством переводов на банковские карты. Это позволило бы упростить
учет наличных денежных средств и снизить риски их потери.
Кроме того, можно отметить, что в ООО «ПИК¬ нарушается указание
ЦБ РФ ‖3210-У от 11.03.2021 г., в части порядка выдачи денежных средств
подотчетным лицам. Так, средства могут быть выданы лицам, с которыми не
заключен договор материальной ответственности. Кроме того, периодически
возникают ситуации, когда средства под отчет выданы лицу, который еще не
47
предоставил отчеты за ранее выданные подотчетные суммы, что запутывает и
усложняет систему учета движения наличных денежных средств.
48
2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ООО «ПИК¬
Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии
расчетного счета. Открывается он в кредитной организации. Учет
безналичных денежных средств осуществляется с использованием счета 51
«Расчетный счет¬.
Первичным документом, подтверждающим факт списания и
поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка,
которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с
расчетного счета организации. Выписка банка заменяет собой регистр
аналитического учета по расчетному счету за определенное число и
одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
В ООО «ПИК¬ в качестве основной формы безналичных расчетов
используются платежные поручения.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке.
Обычно платежное поручение составляется в четырех экземплярах, и
принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете
плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на
нем.
Электронные формы платежных поручений в ООО «ПИК¬
формируются через систему «Клиент-банк¬.
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на
расчетном счете в ООО «ПИК¬ за июль 2023 г. представлен в таблице 2.4.
49
Таблица 2.4
Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на
расчетном счете в ООО «ПИК¬ за июль 2023 г.
Одним из недостатков ведения бухгалтерского учета движения
безналичных денежных средств в ООО «ПИК¬ является отсутствие практики
использования счета 57 «Переводы в пути¬.
При ведении бухгалтерского учета, для отражения операций на счете N-
51 по банковским платежам, в ООО «ПИК¬ применяется журнал-ордер. В
ООО «ПИК¬ используется документ формы N-2-сн.
Все учетные данные этих документов отражаются в разделе «Расчетный
счет¬. К каждой форме журналов прилагается соответствующая ведомость (N-
2, N-2-с, N-2-сн).
Все показатели в журнал-ордер вносятся на основании и в соответствии
с выписками банковского учреждения, по соответствующему расчетному
счету и прилагаемых сопроводительных бумаг.
В форме документа N-2 и прилагаемой ведомости каждый
корреспондирующий счет должен иметь итоговую запись, соответствующую
данным одной или нескольких банковских выписок, с обязательным
указанием начальных и конечных дат проведенных операций.
Содержание хозяйственной
операции
Документ
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Поступили на расчетный счет
ООО «ПИК¬ платежи от
пользователей услуг
Платежное
поручение, выписка
банка
51
62
138 000
Оплачены счета
ресурсопоставляющей
организации МУП
«Теплоэнерго¬
Платежное
поручение
60
51
153 000
Получено с расчетного счета
ООО «ПИК¬ для выдачи
заработной платы
Платежное
поручение, выписка
банка
70
51
205 100
50
Суммы группируются методом подсчета всех данных, отраженных в
банковских выписках и сопровождающих их финансовых документов.
Итоговые значения вносятся в журнал-ордер и прилагаемой ведомости
соответствующих форм. Результаты операций отражаются на
корреспондирующих счетах, указываются и в выписках банка, и в документах.
Все остатки денежных сумм на расчетных счетах банков приводятся в
ведомостях на начальную и конечную даты месяца. Для оперативного анализа
фактического состояния финансов предприятия в течение отчетного периода
используют сведения об остаточных суммах, отраженных в банковских
выписках.
Банк выдаёт ООО «ПИК¬ выписки с расчётного счёта – ежедневно или,
по взаимному соглашению, в другие сроки. Бухгалтерия проверяет
правильность данных: начальный и конечный остатки, суммы совершенных
операций. В случае обнаружения ошибки, в течение 10 дней можно
опротестовать спорные суммы.
Выписка с расчетного счета – это документ финансового характера,
который выдается ООО «ПИК¬ в банке и содержит информацию об
операциях, проведенных по расчетному счету организации. Обычно к выписке
прилагаются документы, являющиеся основой для зачисления или списания
средств со счета. Выписка выдается клиенту ежедневно или в другие,
установленные банком сроки.
Документ содержит следующие данные:
˗ номер расчетного счета ООО «ПИК¬, по которому выдается выписка;
˗ дата выдачи предыдущей выписки, а также сумма ее исходящего
остатка, который является входящим для текущей выписки;
˗ номера документов, служащих основанием для зачисления или
списания средств;
˗ корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, служащий кодом
для финансовых операций клиента;
˗ суммы по дебету и кредиту;
51
˗ остаток средств на дату выписки.
Выписка с расчетного счета является основой для внесения записей в
бухгалтерские документы ООО «ПИК¬, а также заменяет собой регистр
аналитического учета по расчетному счету. Документы, которые прилагаются
к выписке, должны быть погашены с помощью штампа «погашено¬.
Денежные средства, которые были ошибочно зачислены или сняты с
расчетного счета, переводятся на счет 63 «Расчеты по претензиям¬ и
немедленно извещаются сотрудники банка с целью внесения исправлений.
Коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51 «Расчетный счет¬,
проставляются напротив сумм операций на полях проверенной выписки, а на
документах проставляется порядковый номер записи, под которой он
прописан. Эти действия совершаются с целью контроля за движением средств,
автоматизации работ по учету, справок, проверок и последующего хранения
документов. Проверка и обработка выписок в ООО «ПИК¬ производится в
день их поступления.
Для учета движения денежных средств существуют общепринятые
узаконенные формы документов. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. ‖
4н, приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. ‖ 67н утверждена форма
бухгалтерской отчетности о движении денежных средств (форма ‖ 4),
(приложение 7).
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о
потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с
учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей
деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме ‖ 4 отражаются данные о движении денежных средств
организации, учитываемых на счетах 50 «Касса¬, 51 «Расчетные счета¬, 52
«Валютные счета¬ и 55 «Специальные счета в банках¬. Отчет о движении
денежных средств составляется в рублях.
Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток
денежных средств на начало года − 1, поступило денежных средств − 2,
52
направлено денежных средств − 3, остаток денежных средств на конец года −
4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денег.
Проведем анализ отчета о движении денежных средств за 2021-2022 гг.
Таблица 2.5
Анализ отчета о движении денежных средств ООО «ПИК¬
за 2021-2022 гг.
Показатель
2021 год
2022 год
Изменения
Тыс. руб.
%
Денежные потоки от текущих операций
Поступления, всего
21085
10467
-10618
-50,3
в том числе
от продажи товаров, работ, услуг
18199
9617
-8582
-47,1
прочие поступления
2886
850
-2036
-70,5
Платежи, всего
15853
10566
-5287
-33,3
в том числе
поставщикам за сырье,
материалы, работы, услуги
7326
2244
-5082
-69,3
в связи с оплатой труда
работников
1838
3374
1536
83,5
прочие платежи
6689
4948
-1741
-26
Сальдо денежных потоков от
текущих операций
5232
-99
-5331
-101,8
Денежные потоки от инвестиционных операций
-
-
-
-
-
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления, всего
-
-
-
-
Платежи, всего
14
4
-10
-71,4
в том числе
прочие платежи
14
4
-10
-71,4
Сальдо денежных потоков от
финансовых операций
14
4
-10
-71,4
Сальдо денежных потоков за
отчетный период
5218
-103
-5321
-101,9
Остаток денежных средств и
денежных эквивалентов на начало
отчетного периода
663
67
-596
-89,9
Остаток денежных средств и
денежных эквивалентов на конец
отчетного периода
5881
-36
-5917
-100,6
53
Из представленного в Приложении 7 видно, что в 2021-2022 гг. у ООО
«ПИК¬ отсутствовала инвестиционная деятельность – по данному
направлению не было ни поступлений, ни платежей.
Наиболее интенсивное движение денежных средств происходит в связи
с осуществлением текущей деятельности ООО «ПИК¬. При этом в 2022 году
наблюдается сокращение суммы денежных средств, поступающих в ООО
«ПИК¬, а также выплачиваемых им.
Так, сумма поступлений сократилась на 50,3% или на 10618 тыс. руб.
Сокращение произошло главным образом из-за уменьшения поступления
денежных средств от продажи товаров, работ, услуг на 8582 тыс. руб.
Соответственно, произошло сокращение также и по всем категориям
платежей, в особенности платежам поставщикам ресурсов, сырья и
материалов – если пользователи услуг не оплачивают услуг управляющей
компании, то сама управляющая компания не может оплатить услуги
поставщиков – в первую очередь ресурсопоставляющих организаций, что
привело к сокращению суммы платежей по данной категории на 5082 тыс. руб.
или на 69,3% в 2022 году.
Напротив, выросли платежи работникам по оплату труда – почти в два
раза в 2022 году, что связано с формированием на конец 2021 года
задолженности перед персоналом по оплату труда и ее погашение в начале
2022 года.
Как видно, в отчете о движении денежных средств ООО «ПИК¬ не
выделена отдельная строка для отражения движения денежных средств,
связанных с уплатой налогов и сборов. Эти категории платежей учитываются
по строке «прочие платежи¬. В частности, именно в этой связи по данной
категории наблюдается сокращение только на 26% в 2022 году – сумма
налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет, в 2021-2022 гг. была практически
одинаковой, а сумма денежных средств, выплаченных и учтенных по данной
строке, сократилась из-за уменьшения сумм на выплаты штрафов и неустоек,
а также выданных подотчетным лицам.