54
В 2022 году сумма платежей по текущей деятельности была больше, чем
сумма поступлений денежных средств. Как результат, сальдо денежных
потоков по текущей деятельности было отрицательным и составило -99 тыс.
руб.
Финансовой деятельностью для целей составления Отчета о движении
денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются
величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств.
В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления
другими организациями займов, погашение заемных средств.
По данному виду деятельности у ООО «ПИК¬ в 2021-2022 гг. были
отражены только суммы платежей (14 тыс. руб. в 2021 году и 4 тыс. руб. в 2022
году). Эти суммы – уплата беспроцентных краткосрочных кредитов,
полученных от других организаций.
По причине того, что по финансовой деятельности были только
платежи, а по текущей деятельности сальдо денежных потоков было
отрицательным, общее сальдо денежных потоков в 2022 году также было
отрицательным и составило сумму -103 тыс. руб. С учетом значения остатка
на начало периода 67 тыс. руб., остаток денежных средств на конец периода в
2022 году составил -36 тыс. руб.
Таким образом, в отчете о движении денежных средств ООО «ПИК¬
представлены данные, прямо вытекающие из записей на счетах
бухгалтерского учета денежных средств.
При заполнении строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом
сальдо по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
55
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический
счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми
вложениями).
Для правильного заполнения отчета бухгалтер ООО «ПИК¬
просматривает кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета
денежных средств по следующим счетам:
˗ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬;
˗ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬;
˗ 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬;
˗ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬;
˗ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬;
˗ 79 «Внутрихозяйственные расчеты¬;
˗ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
˗ 86 «Целевое финансирование¬;
˗ 91 «Прочие доходы и расходы¬.
При этом строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты",
графа "На 31 декабря отчетного года" бухгалтерского баланса должна
равняться строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода", графа "За отчетный период" отчета о движении
денежных средств.
Отдельно следует охарактеризовать систему электронного
бухгалтерского учета.
В настоящее время в ООО «ПИК¬ используется бухгалтерская
программа «1: С Бухгалтерия 7.7¬. Это устаревшая версия программы, с
ограниченными функциями, в том числе в сфере учета средств компании.
56
2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в банке
Основные цели и компетенции внутренней службы аудита компании
ООО «ПИК¬ зафиксированы в соответствующем внутреннем положении
анализируемой организации.
Основные задачи данной проверки анализируемой организации
фиксируются на основании внутреннего Положения и иных документов ООО
«ПИК¬, беря во внимание ресурсы, которыми располагает данная
организация, уникальных характеристик её деятельности, приоритетов
бизнеса, а также особенностей системы организации её внутренних
нормативных документов.
Для того, чтобы грамотно спланировать проведение аудита внутри
организации, в первую очередь, нужно сформулировать цели его проведения.
Выделяются следующие цели внутреннего аудита в ООО «ПИК¬:
контроль бесперебойной работы всех процессов бизнеса в ходе
ведения хозяйственной деятельности, а также систем данных и
соблюдения мер безопасности по противодействию и
предупреждению коррупционных действий, нарушения
действующего законодательства и использования служебного
положения в корыстных целях;
анализ эффективности обеспечения и работы службы внутреннего
контроля ООО «ПИК¬ при подготовке различных видов отчетности;
определение слабых сторон функционирования системы контроля
внутри компании, которые негативно отражаются на достижении её
целей. В том числе оценка эффективности и целесообразности
использования финансовых, трудовых, материально-технических и
других ресурсов компании;
Функция внутреннего аудита в ООО «ПИК¬ реализована путем создания
специализированного подразделения – сектора аудита внутри организации.
57
Данный вид проверки осуществляется на основании решения
руководителя организации. В ситуациях, когда компания имеет высокий риск
возникновения нарушений в данной области, данный вид аудиторской
проверки производится на регулярной основе. Для осуществления процедуры
внутреннего аудита формируется комиссия, состоящая из специалистов
данной области.
До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться
в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план, который
включает в себя набор мероприятий по аудиту и проверкам средств внутри
предприятия.
Список объектов, подлежащих аудиторской проверке, изменяется в
зависимости от направлений деятельности организации.
Опираясь на ФЗ‖119, а именно на его 19 статью, аудиторские проверки
должны проводиться в соответствии со стандартами, отраженными в
действующем законодательстве. Осуществление и результаты аудиторской
проверки должны быть должным образом оформлены документально и
отражать полную и справедливую оценку деятельности организации, а
аудиторы иметь высокий уровень подготовки и квалификации. В числе
указанных в законе стандартов наиболее существенное значение, в том числе
и стандарт по оценки уровня существенности и аудиторского риска, и другие.
В процессе планирования аудиторской проверки, в первую очередь
должна быть оценены такие внутренние системы компании, как учетная и
система контроля, опираясь на которую, можно осуществить аудиторскую
проверку путем выборочного анализа документации по операциям
организации.
Аудитору перед проведением проверки необходимо заранее
ознакомиться с работой компании и её основными видами деятельности, после
чего, для возможности проведения проверки должен быть подписан договор,
на основании которого данная проверка будет осуществляться. Договор между
аудитором и организацией в обязательном порядке должен содержать в себе
58
такие элементы как: предмет аудиторской проверки, права сторон и их
обязанности, ответственность за нарушение условий договора, условия и
порядок, при которых стороны могут расторгнуть договор, порядок расчетов
и предоставления результатов, а также иные дополнительные условия.
Помимо этого, договор может дополняться составленным заранее планом
проведения аудиторской проверки, чтобы упростить заказчику аудиторской
проверки проверку исполнения данного договора.
Таблица 2.6
Общий план проверки учета денежных средств в ООО «ПИК¬ за 2021г.
‖
п/п
Процедура
Дата
1
Аудит операций, осуществляемых через кассу предприятия
1.1
Проведение инвентаризации в кассовом помещении организации
17.12.2021
1.2
Осуществление проверки соблюдения кассового лимита
1.3
Осуществление проверки максимальных расчетных сумм по
кассовым операциям
1.4
Осуществление проверки составления первичной кассовой
документации
18.12.2021
1.5
Осуществление проверки корректности бухгалтерских записей
1.6
Осуществление проверки ведения учетных регистров, как в
синтетическом учете, так и в аналитическом
19.12.2021-
20.12.2021
1.7
Осуществление проверки полноты отражения информации по 50
бухгалтерскому счету в отчетных документах компании
2
Аудит операций, осуществляемых через расчетный банковский
счет предприятия
2.1
Проведение инвентаризации средств на расчетных счетах
организации
21.12.2021
2.2
Осуществление проверки корректности открытия расчетных
счетов компании в финансово-кредитной организации
22.12.2021
2.3
Осуществление проверки составления и оформления первичной
документации по операциям расчетного банковского счета
23.12.2021-
25.12.2021
2.4
Осуществление проверки корректности бухгалтерских записей
2.5
Осуществление проверки ведения учетных регистров, как в
синтетическом учете, так и в аналитическом
26.12.2021
2.6
Осуществление полноты отражения информации по 51
бухгалтерскому счету в отчетных документах компании
27.12.2021-
28.12.2021
2.7
Формирование аудиторского заключения
29.12.2021
59
ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И АУДИТА
3.1 Совершенствование учета и аудита денежных средств
В результате проведенного исследования существенных ошибок
выявлено не было. Однако несколько рекомендаций по совершенствованию
учета денежных средств в ООО «ПИК¬ можно дать.
Обобщенно они представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Недостатки в системе учета денежных средств и пути их устранения
Недостатки в учете денежных
средств
Мероприятия по их совершенствованию
Выплата заработной платы
наличными средствами
Рекомендуем заключить договор с банком на
открытие зарплатных карт для всего персонала
Нарушение указание ЦБ РФ
‖3210-У от 11.03.2021 г., в части
порядка выдачи денежных средств
подотчетным лицам
Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым
разрешено выдавать наличные денежные средства
под отчет;
Выдавать под отчет на основании заявления
подотчетного лица при условии, что он отчитался за
ранее полученную сумму
Слабый внутренний контроль за
учетом денежных средств
Ввести в штат организации внутреннего аудитора или
возложить эту обязанность на главного бухгалтера
Ограниченное использование
счетов для учета движения
денежных средств
Использование в системе учета счета 57 «Переводы в
пути¬
Для устранения этих недостатков можно предложить пути
совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру.
2. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений
в бухгалтерском учете.
3. Необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
60
4. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений.
Большое количество операций в исследуемой организации
осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо
организованный и действенный контроль за сохранностью, а также
поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
Возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему
контролю за операциями с денежными средствами позволят выработать
рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов
предприятия.
Кроме того, в настоящее время в ООО «ПИК¬ в системе учета денежных
средств не используется счет 57 «Переводы в пути¬.
При этом нужно понимать, что простая проводка Дебет 50 ― Кредит 51
не может всегда отразить действительное финансовое состояние. Деньги в
итоге могут быть не использованы по назначению, например, возвращены
обратно в кассу предприятия. Нельзя исключать и возможное появление форс-
мажорных обстоятельств - кражу, потерю наличности после принятия
инкассаторскими службами. В таких случаях движение наличности не
достигает конечной цели ― пополнения расчетного счета.
Основанием для принятия денежных средств на счет 57 считаются
банковские квитанции, копии сопроводительных ведомостей, выдаваемых
инкассаторским службам.
Для отражения движения наличности, выручки за проданные товары,
переводов денежных средств счет 57 в ООО «ПИК¬ может быть использован
в следующих целях:
1. Пополнение расчетного счета. Денежные средства передаются
работникам организации или инкассаторским службам для зачисления в банк
через кассу организации.
61
2. Снятие наличности. На основании выданной банковской квитанции
денежные средства могут быть зачислены на 57 счет перед оприходованием
наличности в кассу.
3. Для зачисления денежных средств на корпоративную карту
предприятия с расчетных банковских счетов.
Счет 57 применяется также и при переводах денежных средств между
счетами организации, заполняя временной промежуток между списанием
активов и их поступлением на другой расчетный счет. Проводки при этом
создаются следующие:
Дебет 57 - Кредит 51-1 - с расчетного счета банка А выведены денежные
средства для последующего зачисления на счет банка Б.
Дебет 51-2 - Дебет 57 - пополнение суммы на счете банка Б переводом
из банка А.
В таких ситуациях не возникнет временного отсутствия денежных
средств, когда с одного счета активы уже списаны, а на другой еще не
зачислены.
На основе рекомендуемых форм предприятия могут разрабатывать свои
оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать
программы регистрации и обработки при соблюдении общих
методологических принципов, а также технологии обработки учетной
информации.
Для ООО «ПИК¬ рекомендуется к использованию форма,
представляющая собой расшифровку формы ‖ 4 «Отчет о движении
денежных средств¬. Ее образец представлен в Приложении 8. Использование
такой формы позволит синхронизировать синтетический и аналитический
учет денежных средств и облегчить внутренний контроль движения денежных
средств.
Для совершенствования деятельности в ООО «ПИК¬, на наш взгляд,
необходимо пересмотреть политику организации, в которой в соответствии с
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации¬, был бы прописан учет
62
денежных средств, а также формы первичных учетных документов,
применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. В старой
учетной политике этого нет. В свою очередь мы предлагаем включить в
учетную политику раздел «Учет денежных средств¬.
ООО «ПИК¬ необходимо полностью автоматизировать учет денежных
средств предприятия, особенно учесть тот факт, что выручки от реализации
продукции имеет большие темпы роста, необходимо автоматизировать
данный объект учета, так как на данный момент он ведется в вручную, на
простых вычислительных машинах, поскольку не хватает компьютеров.
Значительным моментом в совершенствовании учета является то, что на
данный момент времени в организации установлена устаревшая версия 1С:
Бухгалтерии – версия 7.7. она не позволяет переносить данные по приходу
выручки, поэтому необходимо приобрести обновленный программный
продукт.
Что касается совершенствования операций по расчетному счету,
серьезные изменения должны коснуться в организации механизма
безналичных платежей.
Для удовлетворения денежных потребностей предприятия, и более
эффективного их использования предприятию необходимо заниматься
планированием. Составлять бюджеты доходов и расходов предприятия за
каждый месяц. А также обновить устаревшую версию 1С: Бухгалтерия, что
обеспечивает агрофирме не только качественные изменения в учете денежных
средств, но и ввод и хранение первичных документов, справочников и
получение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм.
Чтобы уменьшить значительную часть недостатков ведения
бухгалтерского учета, применяют автоматизированную форму учета. Для
ООО «ПИК¬ может быть рекомендовано установить автоматизированную
систему учета, соответствующую специализации организации – сфера.
Такой программой является 1С.
63
Если говорить конкретно о пользе и совершенствовании учета денежных
средств, то в программе можно отражать операции по регистрации оплаты за
коммунальные услуги. При этом выбирается, каким образом поступили
денежные средства: перечислением на банковский счет или наличными через
кассу. При необходимости можно отразить возврат оплаты.
При приеме оплаты автоматически производится расщепление платежей
по услугам и месяцам начисления. Каким образом будут расщепляться
платежи, пользователь может настроить в параметрах учетной политики и в
самом документе. Доступны различные варианты распределения оплат по
услугам:
- В первую очередь оплачиваются текущие начисления по услугам,
затем долги по услугам за предыдущие месяцы.
- В первую очередь оплачиваются долги по услугам, затем текущие
начисления по услугам.
- Производится пропорциональное распределение оплаты между
задолженностью по услугам за предыдущие месяцы и начислениями за
текущий месяц.
Кроме этого, можно задать порядок услуг, по которым будет
выполняться приоритетное погашение задолженности. Это может быть
необходимо, когда оплаты должны в первую очередь падать на задолженность
по услугам, поставляемым ресурсоснабжающими организациями.
Также непосредственно при регистрации оплаты в программе
пользователь может указать определенный месяц или список услуг, за которые
вносится текущая оплата, отразить оплату отдельно по начислениям, отдельно
по пени.
При приеме аванса имеется возможность распределять оплату между
всеми действующими услугами лицевого счета поровну или поделить сумму
оплаты между действующими услугами пропорционально начислениям за
указанное количество прошлых месяцев.