14
Для того, чтобы эффективно организовать учет средств в бухгалтерии
организации используется специальные бухгалтерские счета, такие как 50, 51,
52, 55, 57, которые объединяются в общий раздел «денежные средства¬, в
котором отражаются все операции со средствами компании.
На основании Приказа ‖11Н Министерства финансов РФ
законодательно закреплен порядок отражения средств компании и ее
денежных потоков одним унифицированным финансовым документом.
Данным Приказом было утверждено ПБУ 20/2020, основной целью которого
является подробное раскрытие основных определений и принципов
систематизации потоков денежных средств организаций [25].
Основным отличием данного документа, от международных стандартов
является то, что в не указаны основные методы образования потоков
денежных средств. Если опираться на закрепленную классификацию потоков
денежных средств, то все финансовые вложения компании можно условно
разделить на 2 типа, в зависимости от их срока: краткосрочные (не превышают
1 год) и долгосрочные (свыше 1 года).
Все процессы, связанные с расходными операциями коммерческих
организаций, также регулируются и регламентируются действующим
законодательством и осуществляются на основании Указа ‖3210
Центрального банка РФ.
Помимо данного документа, также существуют дополнительные
рекомендации и инструкции, в которых дается более подробное описание
стандартов по ведению учета, в зависимости от отрасли компании, к ним
относят такие документы как:
Положение ‖ 383 Банка России, на основании которого
осуществляются все денежные переводы. Данным документом
регламентируются все расчетные операции, осуществляемые
безналичными способами на территории нашего государства в
национальной валюте, закреплены унифицированные формы
15
документов по данным операциям и порядок осуществления данных
операций по корр. счетам банков.
Указ ‖1843 Банка России, на основании которого законодательно
закрепляется максимальная сумма наличных денежных средств,
которые могут использоваться для осуществления расчетных
операций между организациями. Предельная сумма расчетов
наличными составляет 100 тыс. рублей.
Указ ‖3210, на основании которого регулируются и
регламентируется осуществление операций через кассу организации
в упрощенном порядке для представителей малого бизнеса.
Денежные средства, безусловно, играют важнейшую роль в успехе
каждого предприятия или фирмы. Они представляют собой не просто
движение денег, но и стратегическое планирование по использованию
расчетного счета и наличных средств, хранящихся в кассе организации. Чтобы
быть успешными, предприятия должны точно знать, какая сумма денег будет
поступать и какие расходы ожидаются, а для этого необходимо корректно
вести бухгалтерский учет денежных средств. Правильное и достоверное
ведение учета и отражение его результатов в отчетах позволяют компании
принимать обоснованные финансовые решения и строить свою стратегию
развития на основе реалистических прогнозов.
В анализируемой, в ходе данной работы, компании для учета её
денежных средств используется счет 50, на котором отражаются средства в
кассе компании. Большую часть расчетов, компания осуществляет
безналичным способом, при помощи таких первичных документов, как
платежные поручения. Для того, чтобы представить информацию о движении
средств компании в национальной валюте посредством банковских счетов
используется счет 51.
Все данные о том, в каком состоянии находятся деньги компании, а
также их движения фиксируются в бухгалтерских отчетах организации. В
балансе предприятия отражена информация об остатках на счетах компании в
16
начале периода, за который формируется отчет, и по его окончанию. В отчете
о движении средств содержатся данные о перемещении денег в процессе
осуществления различных видов деятельности.
Для того, чтобы упросить и увеличить скорость обработки учетных
операций, ведение учета в компании применяется система «Клиент-Банк¬.
17
1.2 Первичный, синтетический и аналитический учет денежных
средств
Учет движения средств компании осуществляется её бухгалтерией,
которая при помощи специальных записей фиксирует факт передвижения
денежных средств организации. На основании ПБУ 23/2020, в учете в
обязательном порядке должны быть отражены содержание и операции,
описывающие поступление и расход денежных средств компании. Все
финансовые потоки перемещения денег организации аккумулируются в отчете
по форме ‖4, благодаря которому можно подробно изучить все
соответствующие бухгалтерские записи [17].
На основании действующего законодательства, компания обязана
хранить все свои денежные средства на счетах финансово-кредитной
организации и осуществлять расчетные операции, преимущественно, без
использования наличных средств при помощи банковских переводов.
Все расчетные операции, для которых требуется использование
наличных денег производятся через кассу организации и фиксируются в
кассовой книге. Для расчетных операций с физическими лицами должны
применяться контрольно-кассовые технические средства. Сумма расчетных
операций, согласно действующему законодательству, не может превышать ста
тысяч рублей.
Все операции в кассе предприятия осуществляются кассирами, которые
являются материально ответственными лицами за те ценности, которые были
приняты в кассу. В кассе компании могут храниться денежные средства,
необходимые для ведения хозяйственной деятельности, но их сумма не
должна превышать установленный лимит.
Для ведения учета средств компании, находящихся в кассе,
используется счет 50. По дебету данного счета отражаются приходные
операции, а по кредиту расходные. В результате чего, данный счет относится
к категории активных балансовых счетов. Также для упрощения ведения учета
18
в организации могут быть открыты дополнительные субсчета к счету 50, к ним
относят:
Субсчет 01. На котором отражается наличие и операции со
средствами в кассе компании;
Субсчет 02. На котором отражаются наличие и операции со
средствами компании, если в организации есть необходимость
осуществлять расчеты с помощью дополнительной кассы;
Субсчет 03. На котором отражаются различные денежные
документы, находящиеся в кассе организации.
Если компания осуществляет операции с использованием наличных
денежных средств иностранных государств через кассу предприятия, в этом
случае также открывается и ведется дополнительный субсчет.
Все документы, которые отражаются на субсчете 50.03 должны быть
учтены по их фактической стоимости. Все операции с денежными
документами также сопровождаются оформлением первичных документов.
При выбытии составляется расходный ордер, при поступлении – приходный.
После чего вся информация должна быть отражена книге движения
документов для ведения аналитического учета. Данный вид учета
производится кассиром организации и осуществляется по каждому виду
денежных документов [29].
По окончанию отчетного периода формируется общий отчет о движении
средств компании, в котором отражаются суммы средств на начало периода и
по его окончанию, движения средств в результате ведения деятельности и
курсовая разница.
Основные нормативы, которые необходимо соблюдать при проведении
операций с использованием наличных средств прописаны в Указе ‖3210
Банка России.
Самые важные аспекты работы с кассой, прописанные в этом документе,
заключаются в том, что:
19
компания, в обязательном порядке, установить максимальную сумму
для денежных средств, находящихся в кассе и не допускать её
превышения;
ответственным лицом, за осуществление операций с наличными
средствами через кассу организации является кассир предприятия
(или иное материально ответственное лицо, назначаемое
руководством);
все операции, осуществляемые с наличными средствами через кассу
организации, также должны быть отражены в кассовой книге;
для всех приходных операций должны составляться такие первичные
документы, как приходные ордера (ПКО), а для всех расходных
операций – расходные ордера (РКО).
При ведении бухучета средств компании важно отражать все
проводимые операции при помощи составления бухгалтерских записей. Если
компании для ведения деятельности требуется касса, то должна строго
соблюдаться кассовая дисциплина.
Учет безналичных средств компании осуществляется при
использовании таких бухгалтерских счетов, как:
51. На котором отражены средства компании в национальной
валюте;
52. На котором отражены средства компании в иностранной валюте;
55. На котором отражены средства компании в различных
платежных документах, за исключением векселей;
57. На котором отражены средства компании, которые были
отправлены, но еще не были зачислены на счет.
Для осуществления приходных и расходных операций в национальной
валюте, учет которых ведется по счету 51, предприятием в финансово-
кредитной организации открывается рублевый расчетный счет, а для операций
в иностранной валюте, учет которых ведется по счету 52 – валютный. На счете
20
55 отражаются средства, размещенные компанией на вкладах, в аккредитивах
и чековых книжках.
Отображение движения финансов компании на её расчетном счете,
открытом в финансово-кредитной предприятия и документальное
сопровождение данных операций, называют синтетическим учетом. Благодаря
четкому и систематизированному ведению проводок хозяйственной
деятельности организации удается осуществлять:
- ясный анализ источников получения средств на расчетный счет;
- контроль целевого использования денег предприятия;
- своевременное выполнение хозяйственных обязательств и
календарных бюджетных платежей.
Положение ‖2 Центробанка РФ, касающееся расчетов безналичного
характера, обязывает фиксирование операций, проходящих по счету фирмы с
помощью журналов-ордеров, ведомости, а также расчетных документов:
чеков кассовых; платежных поручений; инкассовых требований.
В основном, все расчетные операции между предприятиями
производятся без использования наличных средств, путем банковского
перевода со счета одного юридического лица на счет другого. Посредником
при осуществлении данного вида расчетов выступает финансово-кредитная
организация, в которой открыт счет [39].
Банковские счета могут использоваться организациями для хранения
денежных средств, которые на текущий момент не участвуют в обороте, а
также для осуществления расчетов с контрагентами и снятия наличных по
мере необходимости (в соответствии с действующим законодательством).
Все банковские счета, используемые для расчетных операций и
хранения средств компании, имеют свой индивидуальный номер, а все
организации – лицевой счет с помощью которого осуществляется учет
движения средств. Все операции, которые осуществляются со средствами,
находящимися на счету, осуществляются исключительно по распоряжению
21
владельца счета. Принудительное списание денежных средств может
производиться только по решению суда и в иных случаях, установленных
действующим законодательством.
На основании Приказа ‖94Н Министерства Финансов РФ, по всем
расчетным операциям по счету 51, в обязательном порядке должен вестись их
синтетический учет. По дебету 51 счета фиксируется остаток средств
компании и отражаются приходные операции, а по кредиту происходит
отражение расходных операций. Счет 51 относится к группе активных
бухгалтерских счетов.
Счет 55 используется в учете для обобщения данных о том, сколько
денежных средств имеется у компании в иностранной и национальной валюте,
движении этих средств, размещенных в различные платежные документы, за
исключением векселей, а также о движении элементов целевых средств,
которые необходимо хранить отдельно.
Организация также может открывать к данному счету дополнительные
субсчета, на которых будут отражаться операции со средствами в каждом
отдельном наименовании платежного документа. Так, например, субсчет
«Депозитные счета¬ открывается для ведения учета на нем средств,
размещенных во вкладах.
Счет 57 применяется в организациях при возникновении ситуаций,
когда даты выбытия или поступления денежных средств в кассе предприятия
не совпадает с датой поступления (списания) их на расчетный банковский счет
компании. Данная ситуация может возникнуть при инкассации денежных
средств.
Все операции, связанные с пополнением банковского счета компании,
фиксируются в бухгалтерских записях с отражением номера счета бухучета по
дебету, а расходные операции по кредиту.
Все операции, осуществляемые в кассе предприятия должны
сопровождаться оформлением первичных документов учета, которые
составляются по унифицированным формам [16]:
22
все приходные кассовые операции сопровождаются оформлением
ПКО (КО1);
все расходные кассовые операции (по выбытию средств из кассы)
сопровождаются оформлением РКО (КО2);
все первичные документы по операциям поступления и выбытия
средств должны быть внесены в журнал регистрации ПКО и РКО
(КО3);
обязательным условием является ведение кассовой книги (КО4);
обязательным условием является ведение книги выданных и
принятых в кассу средств (КО5);
Все ПКО и РКО регистрируются в журнале формы КО-3.
Первичные учетные документы по операциям с денежными средствами
компании представлены на рисунке 1.2.
Операции по поступлению денег и их расходованию записываются в
кассовую книгу сразу же после их совершения. Автоматизированный способ
ведения учёта предполагает вывод вкладных листов кассовой книги. По
окончании рабочего дня подсчитываются итоги и выводится остаток на
следующее число. Таким образом формируется отчёт кассира. Кассир
проверяет – вкладной лист кассовой книги и отчёт кассира – подписывает их
и передаёт в бухгалтерию.
23
Рис. 1.2 Первичные учетные документы по операциям с денежными
средствами организации
Эти документы хранятся отдельно за каждый месяц, затем в
хронологическом порядке брошюруются, подписываются главным
бухгалтером и руководителем и опечатываются.
Для контроля соблюдения кассовой дисциплины руководителем
инициируется ревизия. То же происходит в случае смены кассира.
Организовывается комиссия для проведения ревизии, составляется акт, в
котором отражаются обнаруженные недостачи и причины их возникновения.
Контролируется и исправность вычислительных машин, помогающих в работе
с документами.
Все расчетные операции, осуществляемые безналичным способом,
производятся финансово-кредитной организацией на основании специальных