АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и
аудит денежных средств организации (на примере ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА»)» рассмотрен порядок бухгалтерского учета и аудита
движения денежных средств в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА».
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита движения денежных средств.
Во второй главе раскрыт порядок бухгалтерского учета денежных средств
в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА».
В третьей главе проведен аудит движения денежных средств в ООО
«Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» и представлены рекомендации по его
результатам.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 60 страниц
печатного текста. В работе содержится 12 таблиц, 14 рисунков, 11 приложений.
Для написания ВКР был использован 31 источник литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, аудит, денежные средства, расчеты.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ...... 7
1.1. Основные нормативные документы по учету денежных средств ......... 7
1.2. Методика учета денежных средств ........................................................ 14
1.3. Отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности .................. 18
Глава 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КОНДИТЕРСКИЙ ЦЕХ
АЛЕКСАНДРА» .................................................................................................... 23
2.1. Характеристика ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» ................. 23
2.2. Первичные документы и регистры учета для оформления движения
денежных средств .............................................................................................. 30
2.3. Порядок синтетического и аналитического учета денежных средств в
ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» .................................................... 33
Глава 3. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«КОНДИТЕРСКИЙ ЦЕХ АЛЕКСАНДРА» И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ .................................................. 38
3.1. Организация аудиторской проверки денежных средств ........................ 38
3.2. Аудит учета денежных средств в ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА» ................................................................................................. 42
3.3. Рекомендации по результатам аудита денежных средств ...................... 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 56
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….60
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования. Рыночные отношения в
современном российском обществе стремительно развиваются, что
обуславливает наличие большого количества хозяйствующих субъектов.
Основными показателями того, что предприятие ведет успешную
хозяйственную деятельность является доходность, платежеспособность и
финансовая стабильность предприятия. Аудит и учет денежных средств
предприятия позволяет сохранять эффективность работы предприятия.
Кроме того, важно понимать, что в качестве одного из условий эффективной
и продуктивной работы предприятия выступает обеспеченность
оптимальным объемом денежных средств, которые могут поступать из
различных, разрешенных законом источников.
Снижение ликвидности, неплатежеспособность, убыточность – все это
является возможными последствиями недостатка денежных средств. Кроме
того, избыток денежных средств также может иметь негативные последствия,
так как не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот денежная
масса не приносит дохода. Инфляционные процессы также оказывают
влияние на реальную стоимость денег, обесценивая их в течение времени.
Основной задачей бухгалтерского аппарата организации является
обеспечение контроля за соблюдением расчетной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Своевременное и полное отражение денежных средств в бухгалтерском
учете - сложный процесс. Даже одна ошибка может привести к ряду
нарушений и неточностей, которые негативно скажутся на финансовом
состоянии предприятия.
Все вышеизложенное обуславливает актуальность выбранной темы
исследования, поскольку аудит и учет денежных средств – это важные
инструменты для любого предприятия, работа которого связана с
нескончаемым поступлением (притоком), расходованием (оттоком),
образованием независимого остатка денежных средств.
6
Цель работы - исследование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА», и разработка
рекомендаций по результатам проведенного исследования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета и аудита денежных средств
предприятия;
- дать экономическую характеристику ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА»;
- провести анализ организации учета денежных средств в ООО
«Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА»;
- провести аудит денежных средств ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА»;
- разработать пути совершенствования учета денежных средств в
организации.
Объект исследования - ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА».
Предмет исследования - методика учета и аудита денежных средств
предприятия.
Практическая значимость работы заключается в том, что
в данной
работе предложены рекомендации по совершенствованию деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета
денежных средств, что делает их возможными для непосредственного
применения в исследуемой организации.
Методологическую основу исследования составили такие методы, как
классификация, анализ, обобщение, сравнение, оценка.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованных источников, приложения.
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
1.1. Основные нормативные документы по учету денежных средств
Денежные средства и денежные расчеты играют очень важную роль в
современной экономике. Без денежного обращения рынок не сможет
существовать. Особое место в организации занимают операции с наличными
деньгами.
Упоминание о пяти главных предназначениях денег можно найти в
работе К. Маркса «Капитал». В современной российской экономической
доктрине также выделяются пять основных функций денег (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 – Функции денег
Цена товара, выраженная в деньгах, является мерой его стоимости.
Различные товары и услуги могут быть равноценно обменяны друг на друга
на основе цены. Эта функция позволяет оценить стоимость денег. Стоимость
денег пропорциональна стоимости полезности товара.
Купля-продажа товаров является средством обращения. Важным
аспектом этой функции является ликвидность, то есть способность быстро и
без потерь превращаться в деньги. Эта функция широко используется для
покупки работ, товаров и услуг, так как деньги позволяют преодолеть
индивидуальные, временные и пространственные ограничения, которые
возникают при прямом обмене товаров. В настоящее время деньги постоянно
обслуживают процесс товарообмена.
Функции денег
Мера
стоимости
Средство
обращения
Средство
накопления
Средство
платежа
Мировые
деньги
8
Функция платежного средства (реализация товаров с отсрочкой
оплаты) используется в случае изменчивости цен на товары и услуги. Деньги
здесь также используются для управления кредитными отношениями
(например, погашение банковских кредитов и долговых обязательств) при
покупке товаров с отсрочкой оплаты (например, когда крестьянину
понадобится плуг весной, а оплата будет осуществлена осенью после
продажи урожая).
Функция создания сбережений населения предполагает накопление и
формирование денежных резервов. Здесь деньги выходят из обращения.
Люди могут накапливать свои богатства не только в форме денег, но и в виде
драгоценностей, металлов, акций, облигаций и других ценных бумаг.
Функция мировых денег, которая способствует созданию
международных экономических связей. Мировые деньги могут
использоваться в качестве универсального средства платежа.
Эти функции имеют крайне важное значение в современной
экономической системе.
В настоящее время, в эпоху цифровых данных, наибольшее развитие
получили электронные деньги. Эти средства появились недавно в банковской
и кредитной сфере. Электронные деньги, вместе с бумажными деньгами,
являются формой оплаты, представленной в виде электронных обязательств в
различных банковских структурах. Появление электронных денег стало
возможным благодаря широкому использованию компьютерной технологии.
Платежи могут производиться путем наличных и безналичных
расчетов. Современное управление денежными средствами требует
внедрения специальных кассовых аппаратов и интегрированного
программного обеспечения. Но возникают трудности из-за низкой
надежности, сложности эксплуатации и обслуживания ККТ, а также
несовместимости с другими системами.
Тем не менее, благодаря технологическому прогрессу банки имеют
возможность использовать передовые технологии и программное
9
обеспечение, которые позволяют повысить качество кассовых операций и
сократить время их выполнения.
В последнее время все больше людей предпочитают электронные
платежные системы наличным деньгам. Благодаря электронным платежам
значительно повысились удобство и безопасность. Наиболее известными
электронными платежными системами являются Apple Pay, Google Wallet,
PayPal и другие. Они позволяют совершать покупки без использования
наличных.
Согласно закону «О национальной платежной системе» безналичные
расчеты выполняются с помощью электронных средств платежа. Важным
признаком безналичных расчетов является использование банковской
платежной системы. Этот признак также важен для определения
безналичных расчетов, так как указывает на способ осуществления таких
переводов.
Таким образом, безналичные расчеты – это перевод, выполняемый
банками или другими кредитными организациями при использовании
банковской платежной системы с открытием или без открытия банковских
счетов по требованию клиента на основе представленных расчетных
документов.
Безналичные расчеты тесно связаны с постоянно улучшающимися
технологиями. Сокращение использования наличных денег может упростить
налоговый контроль и финансовый учет, а также повысить безопасность
кассовых операций.
Одним из ключевых факторов, влияющих на денежный рынок,
является государственное регулирование и налоговый контроль.
Регулирование бухгалтерского учета в организации в настоящее время
осуществляется посредством системы законодательных и нормативно-
правовых актов. Документы, устанавливающие минимальные требования и
разрешенные методы ведения бухгалтерского учета в организации,
распространяются на все хозяйствующие субъекты, которые обязаны вести
10
бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Основными документами, регулирующими учет денежных средств,
являются:
Рисунок 1.2 - Основные нормативно-правовые документы,
регулирующие движение денежных средств в организации
Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 № 15-Ф3, часть 2 (с
изменениями и дополнениями. от 24.07.2023 № 210-ФЗ) [1].
• Гражданский кодекс Российской Федерации является одним из правовых
документов, раскрывающих основные аспекты договорной работы, выступая
основой для создания оправдательной и первичной документации по учету
денежных средств. Кодекс также устанавливает подходы к отображению
конкретных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с
изменениями и дополнениями. от 12.12.2023 № 498-ФЗ) [3]
• Определяет: состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести
бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую)
отчетность; правовые основы, содержание, принципы и организацию
бухгалтерского учета; правила и порядок подготовки и предоставления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в редакции от
19.12.2023 № 1-ФЗ) [2]
• Регулирует вопросы начисления и уплаты налогов и сборов в России, то есть
оттока денежных средств. В соответствии со ст. 46 в случае возникновения
задолженности в связи с неуплатой или неполной уплатой налога обязанность
по его уплате исполняется путем обращения взыскания на денежные средства
на счетах в банке налогоплательщика - организации, которая не утратила
своего статуса на дату принятия решения о взыскании задолженности, а
также электронные денежные средства.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2011 № 197-ФЗ (в редакции от
04.08.2023, с изменениями. от 19.12.2023).
• Трудовой кодекс РФ регулирует меры ответственности работников за
нарушения при осуществлении кассовых операций.
Федеральный закон от 27.06.2011 г. №161-ФЗ «О национальной платежной
системе» (в ред. от 24.07.2023 г. №331-Ф3) [9].
• В соответствии со ст. 7-8 перевод электронных денежных средств
осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу
получателей средств.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (в ред. от 29.12.2022 г. №597-ФЗ) [4].
• Пунктом 2 настоящего Федерального закона определены правила
использования контрольно-кассовой техники при осуществлении платежей в
Российской Федерации в целях обеспечения интересов организаций,
обеспечения установленного порядка осуществления платежей, полноты
учета выручки в организациях, в том числе для целей налогообложения, и
обеспечения установленного порядка осуществления оборота товаров.
11
Федеральные стандарты, которые, независимо от вида экономической
деятельности, регламентируют: состав, содержание и порядок формирования
данных, которые раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включая образцы форм этой отчетности, а также состав пояснений к
бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, и т.д. В
настоящее время функции федеральных стандартов выполняют Положения
по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского
учета (ФСБУ), основными из них являются:
Рисунок 1.3 - Федеральные стандарты бухгалтерского учета,
регулирующие учет денежных средств
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от
06.10.2008 г. №106н (ПБУ 1/2008) (в ред. от 07.02.2020 г. №18н) [6].
• В главе I. Общие положения, параграф 2 определяет, что учетная политика
организации означает набор принятых ею методов бухгалтерского учета –
первичное наблюдение, измерение затрат, текущая группировка и
окончательное обобщение фактов хозяйственной деятельности, включая учет
денежных средств.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от
06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99) [7].
• Положение устанавливает состав, содержание и методологические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской
Федерации, за исключением банков и бюджетных организаций.
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», Приказ Минфина от
02.02.2011 №11н.
• В стандарте представлены правила формирования отчета о движении
денежных средств. Отчет о движении денежных средств согласно ПБУ
23/2011 представляет собой обобщение информации о денежных средствах и
высоколиквидных финансовых вложениях компании, а также их остатках на
начало и конец отчетного периода. [8]
Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019 г. №61н).
• В соответствии с п. 2 настоящего Приказа отчет о движении денежных
средств входит в состав форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах.
Указание Банка России от 09.12.2019 №5348-У (ред. от 31.03.2022) «О правилах
наличных расчетов».
• В данном документе установлено, что «наличные расчеты между
организациями, предпринимателями, организациями и предпринимателями в
рамках одного договора не должны превышать 100 тыс. руб. Либо на сумму в
иностранной валюте, которая эквивалентна 100 тыс. руб. по официальному
курсу, установленному Банком России на дату проведения наличных
расчетов».
12
Отраслевые стандарты определяют особенности использования
федеральных стандартов по отношению к отдельным видам экономической
деятельности. В отличие от общих федеральных стандартов бухгалтерского
учета, отраслевые стандарты определяют характерные особенности ведения
бухгалтерского учета отдельными категориями субъектов экономики.
Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к
использованию (если прочее не определено данными стандартами), а
рекомендации в сфере ведения бухгалтерского учета являются
добровольными и применяются для правильного использования федеральных
и отраслевых стандартов, сокращения расходов на бухгалтерский учет, а
также распространения нового опыта организации и проведения
бухгалтерского учета, итогов исследований и разработок в сфере
бухгалтерского учета.
К таким документам относится, в частности, План счетов,
используемый организациями агропромышленного комплекса и отражающий
их специфику.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности от 31.10.2000 № 94н, утвержденный приказом Министерства
финансов Российской Федерации определяет порядок применения счетов
бухгалтерского учета.
В разделе V Плана счетов представлены счета, предназначенные для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
российской и иностранной валютах, хранящихся в кассе, на расчетных,
валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях в стране и за
рубежом, а также ценных бумагах, платежных и денежных документов.
Согласно Плану счетов, для учета денежных средств используются
следующие синтетические счета бухгалтерского учета (рис. 1.4).
Нормативно - правовое регулирование в отношении бухгалтерского
учета на уровне организации регламентируется Учетной политикой в
методическом, техническом и организационном аспектах.