13
Вместе с учетной политикой, организация также разрабатывает ряд
других документов, таких как график документооборота, график проведения
инвентаризации и внутренние инструкции, которые необходимы для
правильной организации и ведения бухгалтерского учета.
Рисунок 1.4 - Счета бухгалтерского учета движения денежных средств
Таким образом, учет денежных средств осуществляется во всех
организациях и строго регламентирован законодательством.
Важнейшими принципами для решения всех вопросов в этой сфере
являются равенство всех участников и признание рубля единственным
законным платежным средством, которое обязательно принимается по
номиналу на всей территории Российской Федерации.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в кассе организации.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных
организациях.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на
валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях
на территории Российской Федерации и за рубежом.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте
Российской Федерации и иностранной валюте, находящихся на
территории РФ и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках,
других платежных документах (кроме переводных векселей)
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации
о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской
Федерации и иностранной валюте в пути, т.е. денежных суммах
поступивших в кассы для зачисления на расчетный или иной счет
организации, но еще не зачисленные по назначению.
14
1.2. Методика учета денежных средств
Учет денежных средств является одним из самых ответственных
участков ведения бухгалтерского учета в любой организации вне
зависимости от ее организационно-правовой формы хозяйствования.
Основной задачей бухгалтерского учета является создание точной и
актуальной информации о финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Эта информация необходима для эффективного управления, для
обоснования и принятия решений на различных уровнях, для определения
поведения организации на рынке и т.д.
Так как денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и
легко реализуемых активов учреждения, и кроме того, кассовые операции
носят массовый и распространенный характер, то это делает данный участок
хозяйственной деятельности организации наиболее уязвимым с точки зрения
различных нарушений, поэтому организация правильного учета денежных
средств и расчетов приобретает особое значение.
Основной документацией по бухгалтерскому учету кассовых операций
являются: [20]
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Любые движения наличных денег в кассе компании обязательно
оформляются расходным или приходным ордерами. Такие документы
подписываются бухгалтером и кассиром, при этом операции с наличными
деньгами проводятся последним.
Движение безналичных денежных средств оформляется платёжными
поручениями, платежными требованиями, выпиской банка.
Важное значение для правильной организации бухгалтерского учета
является документооборот.
15
Документооборот в бухгалтерском учете по видам бухгалтерских
документов подразделяется на три типа:
документооборот первичной документации,
документооборот регистров бухгалтерского учета,
документооборот бухгалтерской отчетности.
Графиком документооборота в бухгалтерии устанавливается путь
движения по подразделениям предприятия для каждого из первичных
документов, а также сроки их нахождения в каждой из точек этого пути.
Учет наличия и движения наличных денежных средств и денежных
документов ведется на активном счете 50 «Касса».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств
и денежных документов в кассу организации. Операции по кредиту счета 50
«Касса» отражают выплату денежных средств и выдачу денежных
документов из кассы организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: [8]
- 50.1 «Касса организации», ведется учет денежных средств в кассе;
- 50.2 «Операционная касса», учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах;
- 50.3 «Денежные документы», на котором учитываются почтовые
марки, марки государственной пошлины, векселя, оплаченные авиабилеты и
другие денежные документы.
Если организация осуществляет кассовые операции с иностранной
валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие
субсчета для раздельного учета движения каждой наличной иностранной
валюты (например, субсчет .4 «Касса в иностранной валюте»).
Бухгалтерские записи, относящиеся к операциям с кассовым аппаратом,
приведены в таблице 1.1.
16
Таблица 1.1
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации
Факт хозяйственной жизни Дебет
счета
Кредит
счета
1 2 3
Получение наличных из банка 50.1 51
Выплата зарплаты 70 50
Выдача под отчет 71 50
Возврат подотчетной суммы 50.1 71
Оплата поставщику 60 50.1
Поступила розничная выручка в операционную кассу 50.2 90
Оприходована выручка в кассу предприятия из
операционной кассы магазина
50.1 50.2
Получены железнодорожные билеты 50.3 60
Билеты выданы подотчетному лицу для совершения поездки 71 50.3
Отражена недостача наличных средств, выявленная во время
инвентаризации
94 50.1
Получение валюты из банка в кассу 50.4 52
Выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в
загранкомандировку
71 50.4
Синтетический учет операций по расчетному счету ведутся на счете 51
«Расчетные счета». Именно этот счет предназначен для обобщения
информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации
на текущих счетах в банках. Аналитический учет операций по текущему
счету ведется по каждому открытому счету.
Основные записи о движении денежных средств на расчетных счетах
представлены в таблице 1.2.
После изучения и анализа процедуры учета денежных средств можно
сделать следующие выводы:
- цель, порядок, правила организации учета денежных средств в кассе
направлены на надежное хранение и целесообразное использование
денежных средств;
17
- нормативно-правовая база учета наличных денег является достаточно
сложной и очень изменчива, что также способствует росту проблем при
учете данных операций;
- учет денежных средств требует внимательности, а также знание
нормативных документов.
Таблица 1.2
Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет
Операция Дебет
счета
Кредит
счета
Зачислены денежные средства, сданные из кассы организации 51 50
Возвращен заем, предоставленный ранее другим организациям 51 58
Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику 51 60
Получена оплата от покупателей 51 62
Зачислен кредит (заем) на расчетный счет 51 66, 67
Внесены денежные средства в счет вклада в уставный капитал 51 75
Сняты наличные денежные средства по чеку с расчетного счета
в кассу
50 51
Предоставлен процентный заем другой организации 58 51
Перечислена оплата поставщику 60 51
Возвращен аванс покупателю 62 51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты) 66, 67 51
Погашена задолженность по платежам в бюджет и
внебюджетные фонды
68, 69 51
Перечислена заработная плата на карты работникам 70 51
Перечислены подотчетные средства на карты работникам 71 51
Привлечение внешних источников финансирования, доходы от
продажи имущества и другие поступления, включая прибыль от основной
деятельности, являются источниками средств для организации. Основными
направлениями использования этих средств являются увеличение оборотного
капитала, инвестирование в постоянные активы и обслуживание внешнего
долга.
18
Организация должна располагать оптимальным объемом денежных
средств для осуществления своей деятельности, поскольку большинство
хозяйственных операций связано с получением или выбытием денежных
средств.
Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о
серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина
денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с
инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной
возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного
дохода.
Таки образом, денежные ресурсы играют ключевую роль в
обеспечении стабильности работы предприятия.
В заключении можно отметить, что успех основной (текущей)
деятельности организации во многом зависят от полноты и своевременности
обеспечения бизнес-процессов организации денежными ресурсами. Поэтому
для успешной работы любого предприятия необходим качественный учёт
денежных средств, умение использовать современные методы анализа
денежных потоков и обеспечивать эффективное управление ими.
1.3. Отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных
об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных
бухгалтерского учета в соответствии с установленными формами. [1]
Источником информации о денежных средствах является отчет о
движении денежных средств.
Суть денежных потоков по финансовой деятельности заключается в
привлечении хозяйствующим субъектом долгового финансирования и
осуществлении текущих задач, направленных на изменение структуры
капитала и заемных средств. Основная цель денежного потока по
19
финансовой деятельности состоит в достижении краткосрочного
финансового результата через вложение заёмных средств.
Финансовая деятельность организации заключается в формировании
краткосрочных финансовых вложений, выпуске краткосрочных облигаций и
других ценных бумаг, отчуждении ранее приобретенных акций и облигаций
сроком до 12 месяцев. Таким образом, финансовые операции организации
направлены на удовлетворение интересов нынешних и будущих
собственников, а также получение финансовых выгод от этих операций.
1
Каждый из денежных потоков играет важную роль в другом,
представляя собой совокупность взаимосвязанных операций в денежном
обороте предприятия. Особенности денежных потоков по видам
деятельности представлены на рисунке 1.5.
Рисунок 1.5 - Особенности денежных потоков по видам деятельности
2
1
Лукасевич И. Я. Управление денежными потоками : учебник / И.Я. Лукасевич, П.Е. Жуков. — Москва :
Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2023. – 184 с.
2
Мирзабекова М.Ю. Экономическое содержание денежных средств и денежных потоков организации /
М.Ю. Мирзабекова // Вестник Академии знаний. – 2021. – № 1 (42). – С. 336-340.
• занимает наибольший удельный вес;
• формы и методы зависят от отрасли;
• регулярность;
• присущи операционные риски.
Денежные потоки по
текущей деятельности
• зависят от темпов развития текущей
деятельности компании;
• зависимость от отрасли не выраженная;
• влекут инвестиционные риски.
Денежные потоки от
инвестиционной
деятельности
• должны формироваться не в ущерб
текущей и инвестиционной деятельности;
• зависимость от наличия временно
свободных денежных средств;
• присущи финансовые риски
Денежные потоки от
финансовой деятельности
20
Подготовка отчета о движении денежных средств позволяет
аналитикам и инвесторам решить ряд проблем, а именно получить
следующую информацию:
- достаточно ли у организации денег для погашения существующих
долгов;
- насколько сумма полученной прибыли отличается от суммы
денежного потока;
- есть ли у компании необходимая сумма денег, чтобы воспользоваться
новыми инвестиционными возможностями.
В процессе составления отчета о движении денежных средств
руководство компании предоставляет инвесторам информацию о
функционировании компании, источниках поступления и расходовании
денежных средств. Более того, такой отчет позволяет выявить уязвимые
места, требующие особого внимания, поскольку если по какой-либо строке
отчета происходят резкие изменения, то можно уже более детально
проводить анализ отдельного фрагмента учета [3].
Кроме того, отчет о движении денежных средств позволяет оценить
эффективность использования денежных средств организации.
Руководство компании и инвесторы могут сравнить денежные потоки
организации с потоками конкурентов и определить, какая компания лучше
управляет финансами и использует их более целесообразно.
Например, согласно бухгалтерскому балансу компании, ее финансовое
положение и платежеспособность выглядят очень благоприятно, однако при
анализе отчета о движении денежных средств становится ясно, что одна из
компаний получает недостаточные денежные потоки для оплаты счетов.
Следовательно, такая компания неизбежно оказывается в невыгодном
положении.
Для оперативной информационно-аналитической информации
формируемой на основании отчета о движении денежных средств,
необходимо сравнить полученную сумму денег с существующей
21
задолженностью. Это сравнение, известное как коэффициент операционного
денежного потока, позволяет оценить, в состоянии ли компания выплачивать
свои кредиты и проценты. При незначительном снижении квартального
потока существует высокий риск неуплаты кредита и процентов по нему, в то
время как при более высоких уровнях потоков этот риск ниже.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) является приложением к
бухгалтерской финансовой отчетности организации. В Российской
Федерации составление отчета регулируется стандартом ПБУ 23/2011 «Отчет
о движении денежных средств». На международном уровне составление
отчета регулируется МСФО (IFRS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
В мировой практике существует два подхода к составлению ОДДС:
прямой метод и косвенный метод.
Российские нормативные правовые акты предусматривают только
прямой метод. Подготовка отчета при использовании этого метода
предполагает четкое указание статьей, по которым произошло движение
денежных потоков.
При применении косвенного метода информация о движении
денежных средств получается не напрямую, а путем корректировки прибыли
с учетом изменений в неденежных статьях.
Основная деятельность компании связана с операционной
деятельностью и обеспечивает поступление денежных средств по текущим
операциям. Операционный денежный поток отражает поступление денежных
средств от продажи товаров или услуг.
Инвестиционные денежные потоки, связаны с инвестициями компании
в долгосрочные активы, такие как здания, оборудование или
интеллектуальная собственность. Они отражают денежные потоки,
связанные с приобретением или продажей таких активов.
Наконец, финансовая деятельность компании ассоциируется с
финансовыми денежными потоками, такими как выдача или погашение
22
долгов, выпуск или обратный выкуп акций. Они отражают денежный поток,
связанный с финансовыми операциями компании.
Как прямой, так и косвенный подходы к созданию отчета о движении
денежных средств предоставляют пользователям информацию, которая
является потенциально существенной. Например, прямой метод составления
отчета позволяет увидеть основные источники поступления и направления
оттока денежных средств, а косвенный метод позволяет увидеть связь между
прибылью и изменениями в активах предприятия.
Подводя итог, можно добавить, что информация о денежных потоках,
генерируемых по определенным направлениям деятельности, является
ценным источником данных. Они позволяют оценить возможности и уровень
самофинансирования отдельных видов деятельности хозяйствующего
субъекта, а также необходимость возможных денежных переводов между
ними для обеспечения баланса субъекта в денежных средствах.