33
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА»
представлена в Приложении 3.
2.3. Порядок синтетического и аналитического учета денежных
средств в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА»
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия
используются счет 50 «Касса». Сальдо на начало месяца указывает на
наличие суммы свободных денежных средств в кассе, оборот по дебету –
суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту – выданные наличными.
Хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе
предприятия представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе
предприятия
№
п/п
Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 Поступили денежные средства в кассу предприятия
с расчетного счета для выплаты заработной платы и
на хозяйственные нужды.
150000 50 51
2 Поступили денежные средства от покупателя за
продукцию.
80000 50 62.01
3 Возвращен остаток подотчетных сумм. 1500 50 71
4 По объявлению на взнос наличными внесено на
расчетный счет.
50000 51 50
6 Выдано под отчет, оформлен РКО. 10000 71 50
7 Выдана из кассы заработная плата персоналу
предприятия.
168320 70 50
Регистром бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» является
оборотно-сальдовая ведомость, представленная в Приложении 8.
34
Основную массу денежных средств предприятия представляют
безналичные деньги, хранящиеся на банковских счетах. Отношение между
банком и предприятием имеет договорной характер. В рамках договора банк
обязан осуществлять прием и зачисление поступающих на счет предприятия
денежных средств, также выполнять его распоряжения о перечислении и
выдаче соответствующих сумм со счета.
Расчетный счет организация использует для оплаты обязательств,
расходов, текущих хозяйственных нужд организации и выплаты заработной
платы. Для учета денежных средств на расчетном счете используется
активный счет 51 «Расчетные счета». Увеличение средств на расчетном счете
отражается по дебету счета 51, списание денежных средств – по кредиту
счета.
Списание денежных средств с расчетного счета происходит только по
распоряжению организации, для чего она предъявляет в банк платежное
поручение установленной формы. Операции с расчетным счетом
осуществляются посредством программы «Банк-клиент», с помощью которой
составляются платежные поручения и распечатываются выписки со счетов
организации. Большая часть операций на расчетном счете организации
оформляется платежными поручениями (Приложение 10).
Все записи по счету ведутся на основании выписок банка (Приложение
11) из расчетного счета или приложенных к ним документов, на основании
которых Банк зачисляет или списывает средства с расчетного счета
предприятия. Выписка из расчетного счета отражает движение денежных
средств на расчетном счете предприятия и передается предприятию банком
ежедневно или в другие установленные сроки. Накопительная ведомость по
счету также отражает движение денежных средств на конкретный период.
Основные операции, которые ведутся по расчетному счету ООО
«Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА», представлены в таблице 2.3.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета»
представлена в Приложении 9.
35
Таблица 2.3
Учет движения денежных средств на расчетном счете
№
п/п
Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1 Выдано по чеку на заработную плату и
хозяйственные нужды
150000 50 51
2 Поступили денежные средства от покупателя за
продукцию
36000 51 62.01
3 Произведена оплата поставщику за поставленные
материальные ценности
11500 60.01 51
4 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит
банка
500000 51 66
5 Выдана заработная плата перечислением на карту 48420 70 51
6 Оплачен НДФЛ с заработной платы 24600 68.01 51
7 Оплачены страховые взносы с зарплаты работников
58690 69 51
8 Произведена оплата поставщикам за полученные
материалы
204500 60.01 51
Для обобщения информации о движении переводов в пути в рублях и
иностранной валюте применяется счет 57 «Переводы в пути». Движение
денежных средств на счете 57 учитывается по каждой валюте обособленно.
Проводки по счету 57, которые отражает бухгалтер ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА» представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Учет денежных средств на счете 57 «Переводы в пути»
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1 Сдана наличная денежная выручка в банк через
инкассаторов
500000
50
57
2 Зачислена на расчетный счет выручка через
инкассаторов за минусом услуг банка
495000
51 57
3
Отражены услуги банка за инкассацию денежных
средств
5000
91.02
57
36
Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения
кругооборота средств организации, а их своевременное завершение –
необходимым условием непрерывного процесса производства.
Инвентаризация денежных средств кассы в ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА» проводится регулярно – не реже 1 раза в месяц.
Для оформления результатов инвентаризации денежных средств, а
также разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков
(чековых книжек) и других), находящихся в кассе может быть использован
«Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ-15 и
«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности» по форме ИНВ-16.
Проверка наличия денег в кассе оформляется актом в двух
экземплярах, который подписывается всеми членами комиссии и лицами,
ответственными за сохранность ценностей.
Акт передается в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у
ответственного лица. Руководитель организации также должен быть
ознакомлен с результатами инвентаризации.
Так, в результате проведения инвентаризации кассы от 31.01.2023 г.
была выявлена недостача денежных средств в сумме 500 рублей.
Руководителем организации принято решение о взыскании недостачи с
материально-ответственного лица (кассира). Сумма недостачи удержана из
заработной платы работника. В бухгалтерском учете организации сделаны
записи, приведенные в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Учет операций по результатам инвентаризации денежных средств в
кассе
№
п/п
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
А 1 2 3 4
1 Обнаружена недостача денежных средств в кассе
в результате инвентаризации
500
94
50
37
Продолжение таблицы 2.5
2 Отнесена сумма недостачи на виновное лицо
500
73
94
3 Сумма недостачи удержана из зарплаты
работника
500
70
73
Таким образом, хозяйственные операции по движению денежных
средств в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» соответствуют
характеру ее деятельности.
38
Глава 3. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«КОНДИТЕРСКИЙ ЦЕХ АЛЕКСАНДРА» И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Организация аудиторской проверки денежных средств
Аудит - это независимый контроль деятельности организации с целью
проверки достоверности ее финансовой отчетности. Эта процедура также
распространяется на все процессы, производимые продукты и реализованные
проекты в компании.
Цель аудиторской проверки денежных средств заключается в
установлении соответствия между методикой ведения учета, которая
применяется на предприятии и нормативными правовыми актами,
регулирующими бухгалтерский учет. Кроме того, устанавливается
соответствие между составлением решения о правильности отчетности,
содержащей учетные данные и требованиями законодательства.
Планирование является начальным этапом проведения аудита
денежных средств и заключается в разработке общего плана аудита и
аудиторской программы. На основании выявленной информации
определяется перечень процедур, применяемых в процессе аудита,
намечаются критические области, требующие особой проверки.
Основная цель аудита движения денежных средств в организации -
установление соответствия операций, совершаемых с денежными средствами
организации законодательству РФ.
На этапе планирования проверки аудитор проводит тестирование
системы внутреннего контроля организации и устанавливает аудиторский
риск, а также уровень существенности.
Для того чтобы провести аудит денежных средств, аудитору
необходимо использовать качественную информацию из различных
источников.
Для лучшего понимания состояния и суммы денежных средств
аудитору следует обратиться к отчетам, представленным компанией. Эти
39
отчеты включают бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств
и пояснения к бухгалтерскому отчету, содержащие более подробную
информацию.
Аудит денежных средств предполагает их разделение на аудит
кассовых операций и аудит расчетных и других банковских счетов. Каждая
область аудита имеет свои собственные задачи, процедуры и ошибки. Такие
процедуры, как пересчет, проверка и запрос, выполняются для проверки
средств.
Исследование эффективности системы внутреннего контроля при
проведении внутреннего аудита осуществляется в соответствии с МСА 315 с
целью:
– выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
– планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур
(обоснования величины аудиторской выборки).
Этап планирования аудита включает определение рисков и уровня
существенности, определение информационной базы, подготовку макетов
рабочих документов аудитора, определение методов сбора аудиторских
доказательств.
Определить состав и объем аудиторских процедур помогает оценка
состояния системы внутреннего контроля (СВК) расчетов, которая дает
представление о рисках существенности ошибок и искажений по данному
участку учета.
Для систематизации контрольных мероприятий, определения характера
проверки и для оценки системы бухгалтерского учета и оценки степени
обеспечения сохранности целевого использования денежных средств,
принадлежащих экономическому субъекту, проводится тестирование
(Приложение 3).
40
При этом выявляются участки учетной деятельности, на которые
необходимо обратить более пристальное внимание в процессе аудиторской
проверки.
Таким образом, риск средств контроля в ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА» является низким.
Определение общего уровня существенности аудиторской проверки
движения денежных средств в ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» за
2022 г. представлено в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Определение общего уровня существенности аудиторской проверки
ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА»
Показатели
Значение базового
показателя (тыс.
руб.)
Доля
показателя
(%)
Значение для
определения уровня
существенности
(тыс. руб.)
Прибыль от продаж 6169 10 617
Выручка от продажи 175301 2 3506
Валюта баланса 39613 5 1981
Расходы по обычным видам
деятельности
169132 2 3383
Так как показатель, рассчитанный по прибыли от продаж существенно
отличается от других, то уже сразу можно не учитывать его в расчете уровня
существенности:
УС = (3506+1981+3383) / 3 = 2957 тыс. руб.
Так как проводится выборочная проверка учета денежных средств в
организации, то для данной проверки уровень существенности определяется
исходя из статьи денежных средств в балансе предприятия (строка 1250):
Ур = 5114/39613*2957= 381,7 тыс. руб.
41
Полученная величина уровня существенности округляется до 380
тыс.руб. Это и будет являться уровнем существенности для проведения
аудиторской проверки учета денежных средств.
План аудиторской проверки движения денежных средств представлен в
табл. 3.2.
Таблица 3.2
План аудиторской проверки движения денежных средств
Проверяемая организация: ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА»
Период аудита: 10.12.2023-20.12.2023
Количество человеко-часов: 80 человеко-часов
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности: 380 тыс. руб
.
№ Перечень аудиторских процедур Период проведения
1. Сбор необходимой информации об экономическом
объекте
10.12.2023
2. Предварительное планирование, оценка риска и
существенности
11.12.2023
3. Аудит документального оформления движения
денежных средств в кассе и на расчетных счетах
11.12.2023
4. Аудиторская проверка корреспонденции счетов по
счетам 50,51
12.12.-15.12.2023
5. Аудиторская проверка данных Главной книги и
бухгалтерского баланса
15.12.-19.12.2023
5. Подготовка отчета аудитора о проделанной работе
руководству аудируемого лица
20.12.2023
Далее представлено проведение процедур по существу аудиторской
проверки.
42
3.2. Аудит учета денежных средств в ООО «Кондитерский цех
АЛЕКСАНДРА»
На первом этапе проводится проверка наличия договора о
материальной ответственности с кассиром, соответствие рабочего места
кассира существующим требованиям, обеспеченность сохранности денежных
средств в кассе.
В результате проведенной проверки было установлено, что с кассиром
ООО «Кондитерский цех АЛЕКСАНДРА» заключен договор о материальной
ответственности, рабочее место кассира оборудовано контрольно-кассовой
техникой, сейфом.
Далее была проведена проверка, чтобы убедиться, что документы,
отражающие движение денежных средств в кассе, были оформлены
надлежащим образом.
Несвоевременная регистрация первичных документов может нарушить
график обработки документов и привести к бухгалтерским ошибкам. Также
важно проверить качество оформления документов и наличие всех
необходимых подписей, подтверждающих расходование денежных средств
из кассы.
Полнота и своевременность поступления денежных средств из банка
проверяется путем сравнения сумм в банковских выписках и приходных
кассовых ордерах. В процессе аудита проводится формальная проверка
представленных документов.
Кроме того, проводится анализ операций по движению денежных
средств с целью выявления их законности. Указанная контрольная
процедура позволяет установить случаи получения в кассу значительных
сумм денежных средств, которые путем составления фиктивных документов
присваивались
Результаты выявленных нарушений проверки кассовых операций
представлен в рабочем документе (табл. 3.3).