54
аудиторской
группы
Состав
аудиторской
группы
Неплюхина С.Г.
Зарова П.Л.
Планируемые
виды работ
Период
проведения
Исполнители
Методика
аудиторской
проверки
Предварительн
ое ознакомление
с предприятием,
проверка
правовой основы
деятельности
юридического
лица.
10.01.2018-
02.01.2018
выборочная
Оценка общего
состояния
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности.
02.01.2018-
01.03.2018
комбинированная
Аудит
операций по
учету денежных
средств в кассе.
-
-
-
Аудит
операций по
учету денежных
средств на
расчетном счете,
денежных
документов.
01.03.2018-
15.03.2018
сплошная
Проверка
не
может быть
как
организована по
не
-разному. В
тот
практике
аудиторской
он
работы выделяют
тот
следующие методические
он
способы
организации
он
аудиторской проверки:
но
сплошная, выборочная
не
(не сплошная)
на
и
комбинированная
не
проверки.
При
как
сплошной проверке
на
проверяются все
как
массивы информации
это
о
хозяйственных
что
процессах, которые
что
произошли у
что
клиента за
не
проверяемый
период.
тот
На основании
это
сплошной проверки
не
аудитор делает
как
вывод о
это
достоверности, целесообразности
не
и законности
тот
отражения в
не
бухгалтерском
учете
тот
и отчетности
на
действий и
он
событий, осуществленных экономическим
как
55
субъектом за
на
весь проверяемый
но
период. Такие
тот
проверки являются
это
наиболее
точными,
на
а степень
он
риска не
он
выявления сводится
но
к минимуму.
что
Они
требуют
он
больших трудовых
он
и материальных затрат,
он
поэтому сплошная
как
проверка является
он
нецелесообразной
что
при проведении
что
традиционных
проверок
тот
(обязательный аудит
не
или аудит
но
по заказу
что
клиента). Сплошные
но
проверки применяются
но
для установления
на
доказательств и
что
определения
причиненного
он
вреда в
что
результате различных
он
правонарушений. Как
не
правило,
сплошные
тот
проверки проводятся
как
по заказу
он
правоохранительных органов.
это
При сплошном
это
способе проверке
это
подвергаются документы
он
и записи в
что
регистрах бухгалтерского
не
учета денежных
это
документов и
тот
денежных
как
средств,
собственного
он
капитала, ценных
это
бумаг, расчетов
не
по налогам
как
и платежам,
на
доходов, товарных
это
затрат, результатов
как
деятельности
на
и финансовая
как
отчетность.
Выборочная
не
проверка характеризует
что
свею совокупность
но
единиц по
он
результатам исследования
как
отдельной ее
это
части (выборная
как
совокупность,
но
отобранная случайным
но
способом по
это
определенным пра
не
вилам научной
это
теории отбора).
но
Выборочная проверка
как
предусматривает применение
на
аудиторских
процедур
но
менее чем
тот
к 100% массивов
что
информации, которые
как
позволяют
аудитору
как
получить аудиторские
не
доказательства и,
как
оценив отдельные
но
характеристики выбранных
это
данных, распространить
это
действенность этих
как
доказательств на
тот
всю ее
тот
совокупность. Риск
но
не выявления
что
увеличивается, т.
что
к. за
он
пределами выборки
он
могут оставаться
он
факты нарушений
что
и ошибок.
как
Аудитор должен
как
внимательно формировать
что
выборку с
он
учетом цели
тот
аудита, совокупности
как
данных (генеральной
но
совокупности) и
это
объема
выборки.
на
Выборка должна
не
отражать все
на
основные свойства
но
генеральной
совокупности.
что
Этот метод
что
проверки позволяет
тот
аудитору с
это
наименьшими
затратами
что
получить результат
на
о доверии
это
к системе внутреннего
что
контроля
субъекта
что
хозяйствования и
как
составить мнение
тот
о достоверности,
на
56
целесообразности и
но
законности хозяйственных
как
операций, отраженных
это
в
бухгалтерском
как
учете и
не
отчетности.
Если
но
при выборочном
он
исследовании установлены
но
серьезные нарушения
как
или ошибки
но
то соответствующая
на
совокупность информации должна
тот
быть
проверена
на
сплошным методом.
как
Так, например,
но
выборочной проверкой
он
были
установлены
это
ошибки в
на
удержании налога
это
с доходов
как
работников
предприятия.
это
В таком
не
случае возникает
что
необходимость сплошным
что
методом
проверить
но
этот участок
не
бухгалтерского учета
но
и соответствующие
на
показатели отчетности.
но
Аналитическая проверка
тот
- это оценка
не
финансовых показателей
не
с
помощью
он
изучения возможных
но
зависимостей между
что
ними.
Комбинированная
на
проверка - это
как
объединение сплошной
не
и выборочной
это
проверки.
3.2. Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
Основной
тот
целью аудиторской
не
проверки операций
на
с денежными
не
средствами является
это
установление достоверности
как
операций с
что
денежными
средствами,
что
проверка соблюдения
не
экономическим субъектом
что
установленного порядка
он
учета и
не
списания денежных
но
средств с
на
расчетного
и
не
иных счетов
что
банка, обоснованности
он
расходов, правильность
тот
отражения в
не
учете и
он
отчетности данных
не
о наличии
не
и движении
на
денежных средств.
но
Цель аудита
но
определяется законодательством,
как
системой нормативного
как
регулирования аудиторской
на
деятельности, договорными
это
обязательствами
аудитора
на
и клиента.
что
Основной целью
как
аудиторской проверки
он
операций с
как
денежными
средствами
это
в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн» является установление
тот
соблюдения правил
как
ведения банковских операций, полноты
не
и точности
что
отражения в
не
бухгалтерском учете.
Так как ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн» имеет лицевой счет в
Управлении Федерального казначейства, то аудиторская проверка показала, что
57
учет операций по лицевому счету ведется верно, штампы на выписках банка и
на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке
банка соответствуют записям в журнале-ордере, а также записям главной
книги. На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов.
Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты. ОГКУЗ «Госпиталь
для ветеранов войн» учет безналичных форм расчетов ведет в соответствии с
Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н “О порядке кассового
обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления
территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций
финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований по исполнению соответствующих бюджетов“, изменения внесены
Приказом Федерального казначейства от 25.12.2009 N 15н. Валютных и
специальных счетов ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн» не имеет.
Аккредитивами - не пользуется.
Учет и движение денежных средств по лицевому счету полностью
автоматизирован.
Проверка по счетам расчетов с контрагентами осуществлялась аудиторами по
следующим основным направлениям:
- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и
обязанности сторон по поставке товаров, работ и услуг;
- правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные
товары;
- полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке аудита расчетов с поставщиками обращалось особое внимание на
следующее:
– имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и услуг,
правильность их оформления;
– при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
установить дату возникновения и причину образования;
58
– имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,
принимаются ли меры к ее взысканию.
– следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при
осуществлении сделок на поставку товаров, выполнения работ или оказания
услуг относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность
исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне
зависимости от срока договора;
– при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо
проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но
находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится
ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
– проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в
необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
– полнота оприходования материальных ценностей;
– правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой
давности. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной
деятельности или на увеличение финансирования (фондов);
– предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае
несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия
качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути
сверх норм естественной убыли;
– правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
При проверке расчетов с поставщиками в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов
войн» было проверено наличие договоров на поставку продукции, а также
правильность их оформления. По результатам проверки нарушений выявлено
не было.
59
Во всех договорах указаны юридические адреса заказчика и исполнителя,
имеются печати и подписи обеих сторон. Все условия поставки и оплаты
оговорены и согласованы. Но по нескольким договорам нарушено оформление:
не проставлены номера, пропущены реквизиты заказчика стороны.
Аудитор выяснил, что незаконные банковские операции не допускаются
(при отсутствии договоров между организациями), но своевременно не ставятся
на приход оплаченные товарно-материальные ценности.
С целью совершенствования учета и контроля расчетов безналичными
денежными средствами в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн»»
предложены следующие рекомендации:
- с целью снижения риска возникновения ошибок в оформлении договоров
необходимо усилить контроль при оформлении;
- принять меры по устранению последующих нарушений при оприходовании
оплаченных товарно-материальных ценностей.
Реализация указанных мероприятий позволит усовершенствовать
организацию учета денежных средств в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов
войн», повысить уровень системы внутреннего контроля, более эффективно
осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.
В ходе совещания следует разработать и утвердить план мероприятий по
устранению выявленных недостатков и нарушений с отражением сроков и
ответственных лиц, который утверждается руководителем учреждения.
3.3. Проверка достоверности отчета движения денежных средств
Отчет о
но
движении денежных
что
средств - это
это
динамический отчет,
он
который
методами
это
балансовых обобщений
тот
определенных хозяйственных
что
операций
отчетного
он
периода объясняет
что
в существенных
на
вопросах поступление
тот
и
выбытие
на
реальных финансовых
на
средств. В
но
сравнении с
как
балансом и
как
отчетом
о
он
прибылях и
это
убытках он
тот
ориентирован на
но
раскрытие для
не
внешних
пользователей
на
бухгалтерской отчетности
как
дополнительных сведений
это
о
60
финансовом
он
положении организации,
тот
которые не
это
могут быть
на
прямо или
он
косвенно получены
он
из каких
он
-либо других
не
составных частей
тот
отчетности.
Информация
на
о движении
как
денежных средств
но
должна иметь
тот
статус
самостоятельной
он
отчетной формы,
но
а не
он
приложения к
что
бухгалтерскому
балансу
это
по соответствующей
это
статье.
Аудитор
как
проверяет увязку
это
показателей остатков
как
денежных средств
что
на
начало
на
и конец
но
отчетного года
он
по отчету
что
о движении
что
денежных средств
тот
с
показателями
тот
бухгалтерского баланса
не
(ф. №1).
Если
не
организация рассматриваемая
что
имела
но
остатки валюты
не
на валютном
тот
счете или
но
в кассе
тот
на начало
как
года, то
он
равенства между
это
показателями
бухгалтерского
как
баланса на
тот
начало года
это
и отчета
что
о движении
но
денежных
средств
он
не будет.
на
Это связано
это
с тем,
он
что остатки
на
валюты на
на
начало года
не
при составлении
но
отчета о
тот
движении денежных
как
средств пересчитываются
он
по
курсу
он
ЦБ РФ
тот
на 31 декабря
что
отчетного года,
тот
а в
что
бухгалтерском балансе
не
остатки валюты
не
на начало
на
года показываются
он
в пересчете
на
по курсу
что
на 31
декабря
но
предыдущего года.
что
Проверка формирования
тот
показателей проводится
на
с использованием
не
данных регистров
но
синтетического и
тот
аналитического учета
что
по счетам
это
учета
денежных
он
средств, а
на
также приложенных
не
первичных документов,
как
отражающих содержание
что
операции. Аудитор
он
также использует
как
процедуру
арифметических
что
подсчетов для
это
подтверждения данных
это
отчетных форм.
на
В отчетности
на
предполагается раскрытие
на
всех денежных
не
оборотов,
отраженных
что
на счетах
что
бухгалтерского учета.
на
При таком
на
подходе в
но
отчет
включаются
на
валовые обороты
на
денежных средств.
на
Отчет о
на
движении денежных
это
средств построен
как
по принципу
что
балансового
уравнения:
но
Остаток на
на
начало отчетного
не
периода + Поступление
на
нарастающим итогом
как
с начала
на
отчетного периода
он
= Направлено
(израсходовано,
на
уплачено) нарастающим
не
итогом с
он
начала отчетного
это
периода
+ Остаток
не
на конец
это
отчетного периода.
но
61
Важной составляющей
что
отчета о
что
движении денежных
не
средств является
на
информация о
не
вовлечении в
как
хозяйственный оборот
но
и выведении
на
из него
он
денежных средств,
это
поставляемых собственниками
это
и третьими
что
лицами.
Если
но
руководство организации
тот
стремится полно
это
и достоверно,
что
с учетом
не
специфики организации
на
раскрыть финансовую
он
информацию во
он
всех
существенных
тот
вопросах, необходима
не
разработка концепции
как
отчета о
тот
движении денежных
это
средств.
Такой
он
анализ позволяет
это
установить расход
на
денежных средств.
тот
Для
осуществления
что
проверки достоверности
что
данных формы
не
№4 "Отчет о
как
движении денежных
но
средств" в
это
ОГКУЗ «Госпиталь
на
для ветеранов
но
войн»
воспользуемся
это
данными Приложения 2.
Таблица показывает
что
расходы ОГКУЗ
как
«Госпиталь для
это
ветеранов войн
он
»
произведенные в
это
течение 2018 года.
он
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выпускная
тот
квалификационная работа
не
посвящена бухгалтерскому
тот
учету и
но
аудиту денежных
как
средств, в
не
которой рассмотрены
но
теоретические и
на
методические основы
это
учёта, анализа
тот
и аудита
он
денежных средств,
тот
организационно-экономическая
что
характеристика ОГКУЗ
не
«Госпиталь для
но
ветеранов войн
это
», изучен порядок
это
учёта банковских
он
операций, были
не
приведены коды
тот
классификаций расходов
что
бюджетов Российской
тот
Федерации
в
тот
здравоохранении Белгородской
не
области по
тот
операциям государственного
как
сектора (коды
как
и наименования
не
статей и
на
подстатей). Была
как
перечислена
первичная
что
документация, используемая
как
при учете
не
операций по
он
лицевому
счету.
что
В выпускной
что
квалификационной работе
он
также было
это
проведено изучение
не
аудита денежных
не
средств, которое
но
показало, что:
как
- оперативное и
тот
эффективное проведение
что
аудиторской проверки
но
требует
предварительной
что
работы, планирования
но
и составления
не
программы аудита;
что
- свою работу
как
аудиторы должны
как
начинать с
на
ознакомления с
но
проверяемым
экономическим
тот
субъектом, для
как
чего изучают
это
учредительные документы,
он
виды деятельности,
как
учетную политику
он
организации и
на
т.д.
что
Необходимо
ознакомиться
не
также с
не
отчетностью, ее
на
основными показателями,
что
с тем,
это
чтобы выявить
тот
масштабы деятельности
что
организации и
не
результаты ее
на
работы
за
не
исследуемый период;
но
- результатом аудиторской
тот
проверки операций
что
является установление
тот
соответствия применяемой
как
в организации
он
методики учета
как
операций
действующим
как
в проверяемом
что
периоде нормативным
как
документам РФ
что
для
формирования
как
мнения о
тот
достоверности бухгалтерской
это
отчетности.
Исследования
тот
бухгалтерского учета
тот
и аудита
как
денежных средств
но
проводились на
он
материалах бухгалтерского
но
учета и
но
аудита денежных
что
средств в
как
ОГКУЗ «Госпиталь
но
для ветеранов
не
войн».
В
это
ходе изучения
как
учета денежных
как
средств в
не
ОГКУЗ «Госпиталь
на
для
ветеранов
он
войн» было
тот
установлено, что:
но
63
- учет операций
это
с денежными
как
средствами в
тот
организации ведется
он
в
соответствии
это
с требованиями
что
нормативных актов
что
РФ по
не
учету операций
не
с
денежными
тот
средствами;
- расчеты
что
между организациями
но
производятся в
что
безналичном порядке
он
через
их
но
счета, открытые
как
в банковских
он
организациях Российской
но
Федерации.
Формы
как
расчетных документов
он
соответствуют установленным
тот
стандартам.
В
что
организации ОГКУЗ
это
«Госпиталь для
не
ветеранов войн
но
» бухгалтерский
учет
не
автоматизирован с
но
помощью программы
что
«Парус». Данная
он
программа
автоматизирует
тот
работу на
тот
всех этапах
не
деятельности организации.
он
В
программе
не
«Парус» есть
но
возможность работать
что
со взаимосвязанными
но
документами.
По
как
результатам аудиторской
не
проверки денежных
это
средств в
тот
ОГКУЗ
«Госпиталь
на
для ветеранов
не
войн» бухгалтерский
он
учет денежных
что
средств
ведется
но
в соответствии
как
с законодательными
тот
нормами и
на
правилами в
не
автоматизированном режиме.
что
Надо отметить,
не
что за
тот
всю свою
он
деятельность ОГКУЗ
как
«Госпиталь для
что
ветеранов войн
что
» никогда не
это
было оштрафовано
что
за порядок
как
ведения
денежных
тот
операций. Правильное
не
ведение безналичных
это
форм расчетов
не
в
организации
тот
подтверждено проведенной
но
аудиторской проверкой.
он