14
Эффективное управление
как
денежными потоками
тот
обеспечивает финансовое
он
равновесие предприятия
это
в процессе
тот
его стратегического
на
и текущего
он
развития. Темпы
не
этого развития,
как
финансовая устойчивость
как
предприятия
в
не
значительной мере
тот
определяются тем,
он
насколько различные
это
виды потоков
не
денежных средств
но
синхронизированы между
на
собой по
это
объемам и
не
во
времени.
не
Высокий уровень
не
такой синхронизации
это
обеспечивает
существенное
как
ускорение реализации
не
целей развития
как
предприятия.
Понятие
он
«денежный поток
не
предприятия» является
что
агрегированным,
включающим
но
в свой
как
состав многочисленные
он
виды этих
что
потоков,
обслуживающих
тот
хозяйственную деятельность.
но
Классификация денежных
это
потоков может
это
быть осуществлена
не
по следующим
тот
основным признакам:
на
1. По масштабам
на
обслуживания хозяйственного
как
процесса выделяют
как
следующие виды
что
денежных потоков:
но
- денежный поток
что
по предприятию
тот
в целом.
как
Это наиболее
он
агрегированный
вид
он
денежного потока,
не
который аккумулирует
это
все виды
как
денежных потоков,
он
обслуживающих хозяйственный
тот
процесс предприятия
не
в целом;
как
- денежный поток
но
по отдельным
как
видам деятельности
но
предприятия -
текущей,
на
инвестиционной и
не
финансовой;
- денежный
не
поток по
как
отдельным структурным
не
подразделениям (центрам
как
ответственности) предприятия;
но
- денежный поток
на
по отдельным
он
хозяйственным операциям.
что
В системе
что
хозяйственного процесса
тот
предприятия такой
что
вид денежного
как
потока
рассматривается
это
как первичный
он
объект самостоятельного
это
управления.
2. По
что
направленности движения
на
денежных средств
как
выделяют два
не
основных
вида
он
денежных потоков:
на
- положительный денежный
что
поток, характеризующий
не
совокупность
поступлений
не
денежных средств
но
на предприятие
не
от всех
не
видов
хозяйственных
как
операций («приток
тот
денежных средств
тот
»);
15
- отрицательный денежный
как
поток, характеризующий
не
совокупность выплат
на
денежных средств
не
организацией в
тот
процессе осуществления
но
всех видов
как
ее
хозяйственных
что
операций («отток
на
денежных средств
не
»).
Величина потоков
он
денежных средств,
это
возникающих в
не
результате
деятельности
что
организации, представляется
что
в отчете
это
о движении
тот
денежных
средств
но
с использованием
что
прямого или
это
косвенного методов
тот
(согласно
Международным
как
стандартам финансовой
как
отчетности (далее
что
— МСФО)
предпочтительнее
тот
использовать прямой
но
метод).
Отчет
что
о движении
не
денежных средств
что
— это финансовый
как
отчет, в
что
котором отражаются
он
поступление и
на
расходование денежных
что
средств и
это
их
эквивалентов,
тот
а также
но
чистые изменения
это
их величины
тот
в результате
как
текущей, инвестиционной
что
и финансовой
но
деятельности на
тот
протяжении
отчетного
но
периода.
МСФО
что
предусматривают для
на
регулирования порядка
он
составления данной
не
категории финансовых
тот
отчетов специализированный
он
стандарт — МСФО
как
(IAS) 7 «Отчет
тот
о движении
как
денежных средств
не
». В Российских
не
стандартах
бухгалтерского
но
учета (далее
он
РСБУ) отчет
это
о движении
тот
денежных средств
тот
рассматривается как
не
одно из
он
пояснений к
это
бухгалтерскому балансу
он
и отчету
это
о финансовых
что
результатах и
на
ему соответствует
он
российский стандарт
но
ПБУ
23/11 «Отчет
он
о движении
но
денежных средств
как
».
Согласно МСФО
это
7, отчет о
что
движении денежных
тот
средств призван
на
дать
пользователям
но
финансовой отчетности
что
основу для
как
оценки способности
не
организации генерировать
не
денежные средства
на
и их
он
эквиваленты, а
что
также
потребностей
как
организации по
но
использованию этих
тот
потоков денежных
но
средств.
Согласно
но
ПБУ 23/11, данные
на
отчета о
тот
движении денежных
но
средств
должны
не
характеризовать изменения
как
в финансовом
он
положении организации
как
в разрезе
он
текущей, инвестиционной
на
и финансовой
на
деятельности.
Отнесение
на
конкретной операции,
это
связанной с
он
движением денежных
что
средств, к
тот
определенной классификационной
как
группе определяется,
он
прежде
16
всего,
что
характером хозяйственной
это
деятельности предприятия.
как
Так,
финансовые
как
вложения обычно
на
являются инвестиционной
тот
деятельностью
для
как
промышленного предприятия,
это
но могут
что
быть составной
не
частью
текущей
на
деятельности финансового
как
учреждения. Однако,
на
независимо от
но
характера операций
он
предприятия, все
это
платежи и
не
поступления денежных
на
средств и
он
их эквивалентов
он
должны быть
что
приведены в
как
отчете о
не
движении
денежных
не
средств в
не
разрезе трех
как
видов деятельности:
как
текущей,
инвестиционной
он
и финансовой.
но
Текущая (основная)
это
деятельность — основная
что
уставная деятельность
тот
предприятия. Приток
как
денежных средств,
это
в рамках
но
текущей деятельности,
на
связан в
как
первую очередь
как
с получением
это
выручки от
тот
реализации продукции
он
(работ, услуг),
что
а также
но
авансов от
это
покупателей и
но
заказчиков, отток
это
— с
уплатой
тот
по счетам
он
поставщиков, отчислениями
что
в фонды
на
социального
страхования
это
и обеспечения,
не
расчетам с
но
бюджетом. С
не
текущей
деятельностью
как
предприятия сопряжена
на
и выплата
тот
(получение) процентов
как
по
кредитам
не
и займам.
как
Инвестиционная деятельность
что
связана с
тот
приобретением или
он
реализацией,
созданием
на
долгосрочных активов,
он
поступлением дивидендов,
не
процентов.
Денежные
но
оттоки по
но
инвестиционной деятельности
как
обусловлены
осуществлением
он
строительства, приобретением
но
земельных участков,
но
зданий,
сооружений,
но
машин и
на
оборудования, транспортных
что
средств; приобретением
как
нематериальных активов;
на
приобретением долгосрочных
что
ценных бумаг
но
и
долей
на
участия в
не
других предприятиях
тот
и другими.
не
Финансовая деятельность
как
связана с
на
поступлением денежных
что
средств,
вследствие
но
получения кредитов
тот
и займов,
но
финансовых вложений,
как
погашением задолженности
на
по полученным
как
ранее кредитам,
он
выплатой
дивидендов.
не
Поступления денежных
тот
средств от
тот
покупателей и
как
заказчиков
отражаются
тот
в отчете
на
о движении
но
денежных средств,
что
составленном прямым
на
методом, полностью
он
в суммах,
это
поступивших в
но
кассу, на
тот
лицевой,
валютный
но
и иные
тот
счета в
но
банках. Денежные
что
средства, выплаченные
это
17
поставщикам, подрядчикам,
это
персоналу организации
но
из кассы,
как
а также
что
с
расчетного
что
и иных
тот
счетов в
как
банках, отражаются
но
в суммах,
на
реально
оплаченных
он
наличными деньгами
как
и путем
он
денежных перечислений.
что
Таким образом,
как
можно сделать
но
вывод о
на
том, что
как
движение денежных
не
средств осуществляется
он
через кассу
он
и различные
на
счета организации,
не
открытые в
не
банках. Движение
это
денежных средств
как
отражается в
это
отчете о
это
движении денежных
что
средств и
не
регламентируется различными
но
нормативными
документами.
как
1.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их
правильное использование и контроль за сохранностью является одной из
важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От
успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия,
своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность
платежей в бюджет.
18
При бухгалтерском учете и проведении аудита денежных средств
предприятия необходимо принимать во внимание следующие законодательно-
нормативные документы:
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием
12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
Порядок составление и представления бухгалтерской отчетности
регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от
28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010)"Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598) . Данное положение определяет порядок организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
На основании Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской
Федерации от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010), предприятие
устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности организации регламентируются Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина
Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н. (в редакции Приказа Минфина
РФ от 8.11.2010).
При разработке организацией самостоятельных форм бухгалтерской
отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином России, должны
соблюдаться требования (полнота, существенность, нейтральность)
19
изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99) от 06.07.99. № 43н. (в редакции Приказа Минфина РФ
от 8.11.2010). На основании данного положения составляется в объеме и
порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" сводная бухгалтерская отчетность.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010)
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010),
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации установлен
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России №49 от 13.06.1995
(ред. от 08.11.2010). Результаты инвентаризации оформляются документами по
формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России № 26 от
27.03.2000г. и Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998 г. (в
редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36).
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчета по налогу
на прибыль" ПБУ 18/02 (в редакции от11.02.2008 № 23н), утвержденного
приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 25.10.2010),
устанавливаются правила формирования в бухгалтерской отчетности
информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в
установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на
20
прибыль, а также определяют взаимосвязь показателя, отражающего прибыль
(убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету в РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль
за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном
законодательством РФ о налогах и сборах.
Закон Российской Федерации № 5215-1 от 18 июня 1993 г. "О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением" (ред. от 30 декабря 2001 года).
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
денежных средств с населением при осуществлении торговых операций с
применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата
РФ № 132 от 25.12.1998).
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения организации, расчетов и
кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в
укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных
документов, находящихся в кассе предприятия.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 (в ред. от
26.02.96)"О порядке ведения кассовых операций в РФ". В соответствии с этим
документом организации независимо от организационно-правовых форм и
сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в
учреждениях банков.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
- проверка правильности оформления, законности документов;
- своевременное и полное отражение операций в учете;
21
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем
видам платежей;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее
результатов в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе
предприятия и различных местах хранения;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением
денежных средств.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация
должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ
(ред.27.07.10)"О применении контрольно - кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт".
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на
цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира,
который несет полную материальную ответственность за сохранность
принятых ценностей, в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению
Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85
"Типовая форма договора о полной материальной ответственности".
В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах
установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение
установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней
(включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы
22
работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности,
стипендий, пенсий и премий.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные
формы первичных документов и учетных регистров, собранные в Альбоме
унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых
операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998г.)
(ред. от 3.05.2000г.).
Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить
сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения
банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации
не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность
денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут
ответственность в установленном законодательством порядке.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим
законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у
кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать
посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные
дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у
руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их
проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее
фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о
происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной
замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и
других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости
временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого
23
работника по письменному приказу руководителя организации (решению,
постановлению). С этим работником заключается договор о полной
материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у
него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром,
которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера
организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем
организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за
подписями указанных лиц.
В организациях, имеющих большое количество отделений или
обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий
по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному
приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме
кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной
ответственности и на которых распространяются все права и обязанности,
установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ утвержденного
решением Совета директоров Центрального банка РФ от 04.10.1993 № 18 и
сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18. В малых
организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может
исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному
распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним
договора о материальной ответственности.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют
с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы
приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет
акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.