4
СОДЕРЖАНИЕ
Содержание…………………………………………………………………………..4
Введение……………………………………………………………………………...5
Глава 1. Основы организации учета денежных средств
1.1. Понятие и классификация денежных средств………………………………...7
1.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств…….17
1.3. Основы аудита денежных средств …………………………………………...26
Глава 2. Учет и контроль денежных средств в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов
войн»
2.1. Краткая характеристика ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн»………..35
2.2. Учёт операций с денежными средствами бюджетного учреждения на
лицевом счете……………………………………………………………………….41
2.3. Система внутреннего контроля учреждения………………………………...43
Глава 3. Аудит денежных средств
3.1. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами…..46
3.2. Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами…56
3.3. Проверка достоверности данных отчета о движении денежных средств….59
Заключение………………………………………………………………………….62
Список использованной литературы……………………………………………...64
Приложения…………………………………………………………………………67
5
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс и аудит движения денежных средств имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, организации
расчетов и кредитования. Каждая организация является плательщиком и
получателем денежных средств от других юридических и физических лиц.
Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины,
правильностью и эффективность использования денежных средств,
обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе
организации. Это значит, что денежные операции носят массовый характер.
Поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных
средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации
приобретает первостепенное значение. Использование безналичных денег
предпочтительней наличных денег. Применение безналичных денежных
способствует сеть банков, а также заинтересованность государства в развитии
макроэкономических процессов.
Для эффективного использования денежных средств необходимо
грамотно планировать их поступление. Для правильного ведения учета
денежных средств требуется знание законодательства и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка. Устойчивое финансовое состояние
будет достигнуто при достаточном контроле движения денежных средств.
В выпускной квалифицированной работе решаются следующие задачи:
-изучить понятие денежных средств.
Цель работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:
- Изучить понятие денежных средств;
-Дать характеристику нормативно-правового обеспечения учета и аудита
денежных средств;
- Рассмотреть источники информации и методы проведения проверки операций
по учету денежных средств;
- Повести аудит денежных средств в ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн» и
подготовить рекомендации по результатам проверки.
6
Предметом выпускной квалифицированной работы является бухгалтерский
учет и аудит операций с денежными средствами ОГКУЗ «Госпиталь для
ветеранов войн».
Объектом исследования является Областное государственное казенное
учреждение здравоохранения "Госпиталь для ветеранов войн", которое
занимается оказанием медицинской помощи инвалидам и участникам Великой
Отечественной войны, других войн, вооруженных конфликтов и лиц,
приравненным к ним по льготам.
Методологическую и теоретическую основу данной работы составили
нормативные акты РФ, касающиеся регулирования учета и контроля операций с
денежными средствами в РФ, и источники литературы, освещающие вопросы
бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами.
Практической базой написания работы стали первичные документы, учетные
регистры, финансовая отчетность ОГКУЗ «Госпиталь для ветеранов войн».
7
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие и классификация денежных средств
Денежные средства — наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в нашей и
иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и
денежные документы.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных-средств.
От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации
любых форм собственности, «выживаемость» и последующего существование
хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы организации для
осуществления расчетов между контрагентами или поставщиками, для
осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для
выдачи работникам зарплаты, вознаграждений и для осуществления иных
видов выплат. Денежные средства поступают в организации от покупателей и
заказчиков за проданные товары и выполненные услуги, от банков в виде ссуд,
от предприятий и организаций в форме временной помощи и другое.
Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, приведение
должного порядка в хранении, приеме и выдаче наличных денег принадлежит
главному бухгалтеру организации.
Главный бухгалтер организации должен обеспечить: полный учет всех
поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашение
кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение
в определенные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и
обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать
которые не предоставляется возможным в соответствии с существующими
законами. А также должен организовать такой предварительный и настоящий
контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы
возможность совершения незаконных операций.
8
В табл. 1 приведены основные задачи, стоящие перед контролем и учетом
денежных средств в организации.
Таблица 1
Основные задачи учета и контроля денежных средств
Основные задачи
Контроля
Учета
денежных средств
1. Выявить состояние сохранности
денежных средств.
1. Выполнение операций с наличными
денежными средствами.
2. Правильное и законное их
использование.
2. Расчеты с юридическими лицами в
соответствии с законодательством.
3. Подлинность и достоверность
совершения денежных операций,
отраженных в бухгалтерском учете.
3. Контроль за соблюдением кассовой
расчетной дисциплины.
4. Соблюдение кассовой дисциплины.
4. Своевременность и независимость
документального оформления операций
по движению денежных средств.
5. Полнота оприходования.
5. Строжайший повседневный контроль
сохранности наличных денег, валюты,
ценных бумаг в кассе.
6. Целевое использование.
6. Своевременное проведение
инвентаризации денежных средств.
7. Определенные условия хранения.
Для того, чтобы выполнить данные задач необходимо, в сначала,
использовать данные первичного учета, регистры синтетического и
аналитического учета по учету кассовых операций, операций по лицевому
счету или иным счетам в банке.
9
В организации все расчеты совершаются в двух формах: путем
безналичных перечислений через систему банка и в виде платежей наличными
деньгами (безналичные и наличные расчеты).
Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной валюте,
ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно в
организации составляют кассу организации.
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег прямо из кассы предприятия.
В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие
потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на
командировочные расходы, на хозяйственные расходы и т.д.).
Эквивалент понятию кассовых операций — наличные расчеты.
Наличные расчеты — это расчеты наличными деньгами (бумажными деньгами
и монетами). Центральный банк Российской Федерации (далее — ЦБ РФ)
определяет предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами по одному платежу. На сегодняшний день действует
официальное разъяснение ЦБ РФ от 28. 09. 2009 № 34-ОР «О применении
отдельных положений Указания Банка России от 20. 06. 2007 года № 1843-У «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя», которое устанавливает расчеты наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами, а также между
юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный
предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного
договора, заключенного между указанными лицами, могут осуществляться в
размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Расчеты на сумму,
превышающую установленную, могут производиться только в безналичном
порядке.
10
В соответствием с положением «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» №
373-П от 12. 10. 11 г., наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в
пределах лимитов, установленных руководством предприятий. Всю денежную
наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк
в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх
установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на
оплату труда в течении пяти рабочих дней, включая день получения в банке.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.
Безналичный оборот — это сумма расчетов за определенный период времени,
совершенных без использования наличных денег, путем перечисления
денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или зачета
взаимных требований.
на
Безналичные расчеты
он
осуществляются путем
как
перечисления средств
как
со
счета
но
плательщика на
это
счет получателя
что
в кредитной
это
организации (банке).
как
При проведении
не
расчетных операций
не
банки контролируют
как
соблюдение
предприятиями
тот
платежной и
на
договорной дисциплины,
тот
а также
это
содействуют
применению
не
наиболее целесообразных
он
форм расчетов.
но
Производство платежей
не
путем безналичных
на
перечислений через
на
банк
является
это
основной формой
это
расчетов.
Банковские
как
счета открываются
это
организациями, являющимися
он
юридическими лицами
что
и имеющими
он
самостоятельный баланс.
тот
На
расчетном
но
счете сосредотачиваются
это
свободные денежные
как
средства и
не
поступления за
на
реализованный товар,
на
выполненные работы
тот
и услуги,
это
краткосрочные и
на
долгосрочные ссуды,
тот
получаемые от
что
банка, и
это
прочие
зачисления.
тот
С расчетного
как
счета производятся
не
почти все
на
платежи
предприятия:
он
оплата поставщикам
не
за материалы,
как
погашение задолженности
это
бюджету, органам
это
социального страхования,
это
получение денег
что
в кассу
как
для
выдачи
но
зарплаты, материальной
на
помощи, премий
тот
и т.
на
п.
11
Выдача
как
денег, а
тот
также безналичные
что
перечисления с
он
этого счета
это
банком
осуществляются,
тот
как правило,
на
на основании
он
распоряжения владельца
это
банковского счета
это
или с
как
его согласия.
не
В западной
как
практике расчетный
он
счет
считается
он
наиболее оптимальной
что
формой хранения
но
необходимых в
что
текущей
деятельности
он
денежных средств.
это
Оформляются безналичные
это
расчеты путем
как
составления расчетных
он
документов.
Расчетный
не
документ (бумажный
тот
или электронный
не
носитель) это:
что
- распоряжение плательщика
что
о списании
но
денежных средств
но
со своего
на
счета
и
но
их перечисление
он
на счет
что
получателя средств;
он
- распоряжение получателя
не
средств на
тот
списание денежных
не
средств со
что
счета
плательщика
как
и перечисление
как
на счет,
не
указанный получателем
не
средств.
В
не
соответствии с
на
п. 1.1 положения
но
ЦБ РФ
это
«О правилах
не
осуществления
перевода
не
денежных средств
что
» № 383-П от
не
19.06.12 г., существуют
что
следующие виды
не
расчетных документов:
не
платежное поручение,
как
платежное
требование,
что
платежный ордер,
как
инкассовое поручение,
он
которые
обеспечивают
что
реализацию следующих
тот
форм безналичных
но
расчетов:
- расчеты
тот
платежными поручениями;
как
- расчеты по
это
аккредитиву;
- расчеты
не
инкассовыми поручениями;
тот
- расчеты чеками;
он
- прямое дебетование
на
(расчеты в
но
форме перевода
тот
денежных средств
он
по
требованию
не
получателя средств);
на
- расчеты в
но
форме перевода
как
электронных денежных
он
средств.
Современные
он
банковские технологии
это
сегодня позволяют
что
клиентам
заниматься
это
финансовой стороной
на
практически без
он
визитов в
это
кредитные
учреждения.
он
Юридические лица
но
и предприниматели,
на
оценили достоинства
тот
удаленного обслуживания
что
и переходят
но
на Интернет
как
-банкинг.
Интернет
на
-банкинг позволяет
на
организациям и
не
предпринимателям
зарезервировать
это
расчетный или
на
иной счет,
тот
подать заявление
тот
на кредит,
тот
12
открыть депозит
на
и еще
он
многое другое.
но
Теперь при
это
таких услугах
он
потребуется всего
не
один визит
как
в банк
не
для подписания
это
документов. Ряд
он
банковских продуктов
но
и услуг
это
вообще можно
что
оформить удаленно.
не
Банки
берут
на
на себя
это
даже переписку
на
клиентов с
тот
их контрагентами,
тот
поставщиками
и
что
покупателями, обмен
но
документами с
это
налоговыми службами.
тот
Использование электронных
на
банковских услуг
что
позволяет высвободить
тот
большое количество
не
времени. Это
но
складывается из
не
возможности
самостоятельно
он
осуществлять в
не
любое время
тот
суток операции
это
по переводу
на
и
внесению
это
денежных средств
но
на счет,
он
отсутствия необходимости
тот
визитов в
тот
банк, быстрой
он
обработки банками
тот
электронных операций,
на
так же
как
экономией
денег
но
за банковские
тот
операции. Возможно
на
открыть нужный
но
счет для
но
юридического лица
что
и получить
как
реквизиты за
как
один день.
тот
Основными операциями
он
юридических лиц,
что
проведение которых
на
возможно
в
на
интернет-банке
на
являются:
- контроль
тот
состояния всех
он
банковских счетов,
как
а также
это
выплат по
это
имеющимся кредитам;
что
- размещения депозита
это
в режиме
но
онлайн;
- оформление
тот
и погашение
как
кредитных выплат
как
онлайн;
- оформление
что
моментального перевода
это
с одной
это
карты юридического
это
лица
на
он
другую в
он
пределах одного
как
банка;
- оформление
это
юридическими лицами
тот
моментального перевода
но
с карты
не
одного - банка
что
на карту
он
другого ;
- оформление
он
моментального перевода
как
юридическими лицами
он
внутри
банка
как
по номеру
не
мобильного телефона
но
получателя;
- выпуск
как
виртуальной карты
тот
с установленным
он
лимитом для
на
юридических
лиц;
что
-возможность моментальной
что
оплаты юридическими
на
лицами налогов
но
и
погашения
он
имеющихся штрафов.
на
Операции с
тот
иностранной валютой
это
могут осуществлять
как
любые
организации.
тот
Для этого
как
необходимо открыть
на
в банке,
что
имеющем разрешение
не
13
(лицензию) от
что
ЦБ РФ
это
на совершение
он
операций в
это
иностранной валюте,
на
валютный счет.
как
Для денежных
не
средств, потребности
он
в которых
как
в данный
тот
момент не
что
существует, предприятия
но
нередко выбирает
он
такую форму
что
бухгалтерских
расчетов
на
как депозит,
на
который обеспечивает
он
как высокую
не
степень
ликвидности
как
денежных средств,
это
так и
тот
доход на
как
них. Для
не
этого
открывается
на
депозитный счет.
он
За счет
как
этого предприятие
как
может держать
не
у
себя
на
деньги «под
что
рукой» в
это
то же
это
время, не
это
имея значительных
тот
потерь, не
но
вкладывая эти
не
деньги в
это
производство.
Размещение
не
свободных денежных
не
средств имеет
что
некоторые «плюсы
не
».
Всегда существуют
но
преимущества, связанные
но
с созданием
но
большого
запаса
что
денежных средств,
на
— они позволяют
как
сократить риск
он
истощения
наличности.
на
С другой
что
стороны, издержки
тот
хранения временно
как
свободных,
неиспользуемых
что
денежных средств
на
гораздо выше,
не
чем затраты,
это
связанные с
это
краткосрочным вложением
как
денег в
но
ценные бумаги
что
(в частности,
как
их можно
но
условно принять
не
в размере
тот
неполученной прибыли
что
при возможном
тот
краткосрочном инвестировании).
это
В процессе
но
осуществления всех
это
видов финансовых
тот
и хозяйственных
не
операций организации
не
генерируют движение
на
денежных средств
не
в форме
он
их
поступления
не
или расходования.
не
Это движение
как
денежных средств
что
функционирующего предприятия
как
представляет собой
но
непрерывный во
но
времени процесс
тот
и определяется
что
понятием «денежный
это
поток».
Денежный
как
поток организации
не
представляет собой
на
совокупность
распределенных
он
во времени
это
поступлений и
что
выплат денежных
на
средств,
создаваемых
это
его хозяйственной
но
деятельностью.
Денежный
тот
поток предприятия
на
является важнейшим
на
самостоятельным
объектом
это
финансового менеджмента
как
и одновременно
это
анализа. Это
что
определяется той
что
ролью, которую
на
управление денежными
он
потоками играет
не
в развитии
что
предприятия и
что
формировании конечных
он
результатов его
что
финансовой деятельности.
он