36
книжек и т.п. (Дебет 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки»);
в форме вкладов в уставные капиталы других организаций или предо-
ставленные займы (Дебет 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги»
или 58-3 «Предоставленные займы»);
авансы и полная оплата поставщикам, в погашение векселей и про-
центов по ним, расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации (Дебет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
при возврате средств покупателям и заказчикам (Дебет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»);
при погашении кредитов и займов (Дебет 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
при выдаче дивидендов участникам (за минусом налога на доходы
физических лиц (Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
при погашении прочей кредиторской задолженности (Дебет 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами»);
при перечислении налогов, пошлин (Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам»);
при перечислении единого социального налога (Дебет 69 «Расчеты по
социальному страхованию»);
при оказании безвозмездной помощи (Дебет 91-2«Прочие расходы»).
Для учета денежных средств организации, находящихся на специальных
счетах в банках, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», к кото-
рому открываются следующие [21,29] субсчета:
1. Аккредитивы.
2. Чековые книжки.
3. Депозитные счета.
4. Депозитные счета в валюте.
5. Специальный счет (целевого назначения).
6. Текущий счет филиала.
7. Специальный карточный счет.
37
На счете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находя-
щихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражает-
ся: Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и др.
Средства в аккредитивах по мере их использования (на основании выпи-
сок банков) списываются, бухгалтерской записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55-1 «Ак-
кредитивы».
Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому
выставленному предприятием аккредитиву.
Операции, связанные с расчетами по чеку отражаются в бухгалтерском
учете на счете 55-2 «Чековые книжки».
Средства, направленные на депонирование средств организации отра-
жаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», а при списании банком комиссии за выдачу чековой книж-
ки:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой
полученной чековой книжке.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалан-
совом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поступление отражается:
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» – получена лимитированная че-
ковая книжка; списание чеков по мере их использования:
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности» - неиспользованные чеки воз-
вращены в банк.
Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и
учитываются на счете 55-7 «Специальный карточный счет». Банковские кар-
ты чаще всего используют для оплаты представительских и командировочных
расходов.
38
Сама расчетная карта учитывается как денежный документ на субсчете,
открываемом к счету 50 «Касса», а выдача банковской карты работнику орга-
низации отражается как выдача под отчет денежных документов:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчет
«Денежные документы» – выдана под отчет работнику организации расчетная
банковская карта;
Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» – расчетная банковская карта возвращена в организа-
цию.
39
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «OPTIMA CAPITAL»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта
Общество с ограниченной ответственностью «OPTIMA CAPITAL» со-
здано в мае 2007 года. Юридический адрес ООО «OPTIMA CAPITAL» следу-
ющее: Российская Федерация г. Нижний Новгород улица Баренца 5. Учредите-
лями ООО «OPTIMA CAPITAL» являются физические лица: Багров Николай
Васильевич (уставной капитал 80%) и Останкова Лариса Аркадьевна (уставной
капитал 20%). Расчетный счет 20208000304404618001 в филиале Абсолют Банк
города Нижний Новгород, МФО 00918, ИНН 205637305, ОКОНХ 61110.
Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества, коммерческой организацией, деятельность кото-
рой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение
прибыли.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
имеет расчетный счет и другие счета в банке, а также круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибу-
тику и исключительные права на их использование. [16]
Имущество ООО «OPTIMA CAPITAL» составляют основные и оборот-
ные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на само-
стоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заем-
ных средств.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулиру-
ются нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а
также Уставом, утвержденным руководителями.
Среднесписочная численность работников ООО «OPTIMA CAPITAL»
составляет 250 человек.
Высшим органом управления ООО «OPTIMA CAPITAL» является об-
щее собрание учредителей общества. Собрания учредителей бывают очередные
40
и внеочередные.
Руководство текущей деятельностью осуществляется директором Обще-
ства с ограниченной ответственностью «OPTIMA CAPITAL». Директором Об-
щества избрана Краснова Татьяна Викторовна.
Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с
Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». В случае ликвида-
ции по различным причинам, оставшееся после удовлетворения требований
кредиторов имущество общества распределяется между учредителями обще-
ства, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по
отношению к данному обществу. [42]
Вид деятельности – закупка, хранение и оптовая реализация строитель-
ных материалов.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной дея-
тельности ООО «OPTIMA CAPITAL» отражаются в ежеквартальной бухгалтер-
ской отчетности формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». Выполненный по
данным «Отчета о прибылях и убытков» анализ основных экономических пока-
зателей ООО «OPTIMA CAPITAL» за 2017 – 2018 гг. приведен в таблице 1.
Таблица 1
Анализ основных экономических показателей
ООО «OPTIMA CAPITAL» за 2017 - 2018 гг.
Показатели
2017
(тыс. руб.)
2018
(тыс. руб.)
Отклонение
(тыс. руб.)
Темп
роста, %
1.Выручка от реализа-
ции товаров, продук-
ции, работ, услуг(за
минусом НДС, акцизов
и аналогичных обяза-
тельных
платежей)
107917
171468
63551
158,89
2.Себестоимость про-
изводства и реализа-
ции товаров, продук-
ции, работ, услуг
100611
151975
51364
151,05
3.Валовая прибыль
(убыток) отчетного
периода
7306
19493
12187
266,81
4.Управленческие рас-
ходы
7797
7797
5.Прибыль (убыток) от
реализации
7306
11696
4390
160,09
41
Продолжение таблицы 1
6.Проценты к получе-
нию
629
-629
7.Проценты к уплате
5619
-5619
8.Прочие операцион-
ные доходы
2347
2347
9.Коммерческие рас-
ходы
242
12955
12713
5353,31
10.Внереализационные
доходы
2423
2423
11.Внереализационные
расходы
2121
2121
12.Прибыль (убыток)
до налогообложения
21350
146386
125630
68,5
13.Налог на прибыль
21300
24397
3097
1,2
14.Чистая прибыль от-
четного периода
-
121989
-
-
Из таблицы 1 видно, что ООО «OPTIMA CAPITAL» в 2018 году полу-
чило выручку по сравнению с 2017 годом от реализации товаров и услуг на
63551 тыс. руб. больше. В связи с ростом объема выручки, соответственно вы-
росла и себестоимость реализованных товаров, услуг.
Валовая прибыль выросла более чем в 2,5 раза, которую появившиеся у
предприятия управленческие расходы, которых не было в 2017 году, а также
увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно сни-
зили. Прибыль до налогообложения в 2018 году составила на 67,02% меньше от
прибыли полученной в 2017 году. После уплаты налогов чистая прибыль в 2018
году составила 1056 тыс. руб. или 67, 01 % от 2017 года.
2.2 Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств
А) Бухгалтерский учет наличных денежных средств
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «OPTIMA
CAPITAL» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (огра-
ниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие рас-
ходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного
оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. [20,21]
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО «OPTI-
MA CAPITAL» представила в банк специальный расчет по форме № 0408020
42
«Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» и оформила раз-
решение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.
Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные
деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не
более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную
наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денеж-
ных средств, проводимые в ООО «OPTIMA CAPITAL», оформляются первич-
ными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [21,29]
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Узбекистан,
утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следу-
ющие реквизиты:
наименование документа (формы);
код формы;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном вы-
ражении);
наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.
Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено зако-
нодательством.
Первичные документы в ООО «OPTIMA CAPITAL» оформляются в мо-
мент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется воз-
можным - непосредственно после ее окончания.
43
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгал-
тером. [30]
Прием наличных денег в кассу ООО «OPTIMA CAPITAL» оформляют
приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывают: от кого по-
ступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный
кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении
приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за
подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет,
что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка кви-
танцию к ордеру не выписывают.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ор-
дером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы
деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как
правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборот-
ной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись,
руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей
подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по
расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разреша-
ется выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки
непосредственно получателю.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно
проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей ру-
ководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в доку-
менте приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ор-
дер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому орде-
ру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого докумен-
та, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи от-
мечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенно-
44
сти, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию,
имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остает-
ся у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. [1,13,25]
Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправ-
лений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускают-
ся. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой
последовательности от начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их доку-
менты до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открыт раз-
дельно на приходные и расходные кассовые документы.
На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным
кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или
надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" — на расход-
ных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги из кассы выдают
также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы
(оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штам-
па) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы
(оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит
штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе пла-
тежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о
сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.
Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой
формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и рас-
ходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого
получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего
дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расхо-
ду и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
Поскольку в ООО «OPTIMA CAPITAL» применяется автоматизирован-
ная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматиче-
45
ском режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале
учета хозяйственных операций. [4,7,12]
В ООО «OPTIMA CAPITAL» инвентаризацию кассы проводит ревизи-
онная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В слу-
чае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответ-
ственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки
ценностей оприходуются. [20,37] Одновременно выясняются причины их воз-
никновения.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:
ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков доку-
ментов строгой отчетности»;
КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации налич-
ных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для
сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгал-
терию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При
смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.
Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему цен-
ности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и
третий - в бухгалтерию.
Соблюдение кассовой дисциплины в ООО «OPTIMA CAPITAL» прове-
ряет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются
расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблю-
дение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной налич-
ности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, вы-
дача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и
организациям.