8
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................8
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, УЧЁТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………………………………..10
1.1 Сущность и состав денежных средств предприятия…………………………10
1.2 Методика учёта денежных средств………………….……...……….………...14
1.3 Методика аудита денежных средств………………………………..……...…28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ООО «АРТЕЛЬ - С»…………………………………………............................39
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта.……………….....39
2.2 Анализ состава и динамики движения денежных средств…………………..46
2.3 Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств………………….53
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА И КОНТРОЛЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ …………………………….………….........................65
3.1 Предложения по совершенствованию учёта денежных средств……………65
3.2 Предложения по совершенствованию контроля денежных средств ……....67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……….…………………..77
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….…………..81
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования: Денежные средства относятся к
наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых
размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, вы-
живаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной ра-
боты определяется тем, что для эффективного использования денежных средств
необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ве-
дения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законода-
тельных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффек-
тивность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Степень разработанности проблемы: Проблема совершенствования
учета денежных средств всегда была в центре внимания ученых бухгалтеров и
финансистов. Их различные стороны разрабатывались в разные годы Кондра-
ковым Н.П., Керимовым В.Э., Кравченко Г.Н., Комарджановой Н.А., Овчинни-
ковой С.В., Савицкой Г.В., Любушиным Н.П., Чуевой Л.Н., и др.
Нормативной базой для написания данной работы послужили постанов-
ления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нор-
мативные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.
Объект и предмет исследования: Предметом исследования является
организация учета денежных средств, а объектом ООО «АРТЕЛЬ - С», которая
занимается закупкой, хранением и оптовой реализацией строительных матери-
алов.
Цели и задачи исследования: Целью исследования является разработка
рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на
основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков
10
для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному ис-
пользованию денежных средств.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным ре-
шить следующие задачи:
1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание пра-
вил и порядка их учета.
2.Исследовать организацию учета денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ -
С».
3.Проанализировать движение денежных средств и разработать реко-
мендации по совершенствованию их учёта и контроля в ООО «АРТЕЛЬ - С».
Методы исследования: Сбор, обобщение, систематизация и анализ ин-
формации. При этом были использованы статистический, аналитический и ана-
логовые методы обработки материалов.
Практическая значимость: Сделанные в процессе исследования теоре-
тические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что
делает их возможным для непосредственного применения в исследованной ор-
ганизации.
11
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, УЧЁТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и состав денежных средств предприятия
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный
вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеоб-
щего эквивалента.
Следовательно, деньги, возникшие из решений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения. [34]
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены измене-
ниям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может ме-
няться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимо-
сти, средства обращения, средства платежа, средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение день-
гами функции мировых денег (международного платежного средства), в кото-
рой они используются для денежных операций между странами.
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке
стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров
является величина их стоимости.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются крат-
ковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совер-
шается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответствен-
но скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходи-
мых для обращения. [29]
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
12
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребитель-
ная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявленным требовани-
ям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупа-
тель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. [36]
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, храня-
щихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образо-
вание денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: повышением их
доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих
крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет насе-
лению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых то-
варов и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накоп-
ления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и орга-
низациями на их счетах в банках.
Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимо-
связь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимо-
сти реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с
тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и сред-
ства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денеж-
ные накопления могут быть использованы как средство обращения и как сред-
ство платежа. Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов
- являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам отно-
сятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депо-
зитных счетах. [21]
Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.
В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эф-
фективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объяс-
няется также следующими факторами:
в случае наступления непредвиденных событий требует значительной
суммы денег;
13
застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчет-
ный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка;
не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торго-
вых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы,
комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или без-
наличной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее
эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем
нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия
вести «черную бухгалтерию».
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридически-
ми лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного
счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому пред-
приятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисле-
ния.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: опла-
та поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху,
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи,
премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета
банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - вла-
дельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). [4]
Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, кото-
рым не может быть открыт расчетный счет:
некоммерческим организациям;
обособленным подразделениям юридического лица;
состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители
которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.
14
Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться
средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Ре-
жим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала,
определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государ-
ственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законода-
тельством.
Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять
любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем раз-
решение (лицензию) от Центрального банка на совершение операций в ино-
странной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию,
называются уполномоченными банками. [19]
Работая по договорам-контрактам, заключенным узбекскими предприя-
тиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых про-
изводится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать
на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее
зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы
поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный
счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного
получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на
текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не по-
лучено, то банк может проводить ее самостоятельно.
Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный
момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначе-
нию этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определен-
ную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизацион-
ные отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую форму как депозит, кото-
рый обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и
доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под ру-
кой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в
производство. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие
15
ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозита-
рии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции де-
позита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения,
степени ликвидности и доходности. Ценные бумаги можно разделить на сле-
дующие виды:
Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли
в форме дивиденда.
Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право
на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.
Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку ак-
ций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.
Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу
купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода
по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение при-
нимает на себя обязательство реализовать это право. [24]
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого за-
паса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения налично-
сти и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее уста-
новленного законом срока.
1.2 Методика учёта денежных средств
Счета денежные средства предназначены для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах,
находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в
кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также
ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в
иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях, определяемых
путем пересчета иностранной валюты в соответствии с ПБУ 3\2000.
16
Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и
платежей.
Учет кассовых операций
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу
наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых
операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.
Работу с кассой осуществляет кассир, на которого посредством
подписания договора о полной материальной ответственности возлагается
ответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные
деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном
помещении организации или сейфе. Работая с наличными деньгами
необходимо соблюдать следующие правила:
1. Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана
предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое
обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности
в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю.
Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть
сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается
хранение неограниченного количества денег).
2. Использование наличной выручки. Расходование наличной выручки
согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем расходов на
выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку тары и
вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.
Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других
организаций и физических лиц не допускается.
3. Соблюдение предельного размера расчетов наличными между
юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении
предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел
составляет 60 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость
которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К
расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями
данное ограничение не применяется.
17
4. Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров,
работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в
установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника,
включенная в Государственный Реестр.
Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет
административную ответственность должностных лиц организации в размере
от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000
рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Наличные деньги поступают в кассу организации:
с банковских счетов организации;
от покупателей (выручка от продаж);
от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
в оплату за денежные документы;
от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);
от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются
унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером
(форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр
приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо
заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.
Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги
нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к
приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в
течение дня таких операций совершается несколько (например, работа
магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей
выручки оформляется один приходный ордер.
Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к
отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в
Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по