58
ности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и
третий - в бухгалтерию.
Соблюдение кассовой дисциплины в ООО «АРТЕЛЬ - С» проверяет об-
служивающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходо-
вание полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение
правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в
установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача
наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и органи-
зациям.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных
средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синте-
тического учета и отчетности:
Главная книга;
журнал ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы
счетоводства);
иные регистры синтетического учета кассовых операций;
баланс предприятия (ф. №1);
отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. №2), раздел 3
«Движение денежных средств» (в бухгалтерской отчетности до 1 июля 1996 г.);
отчет о движении денежных средств (ф. №4) (в бухгалтерской отчет-
ности за первое полугодие 1996 г.).
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих
средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента
и других документов на списание (календарная очередность), если иное не
предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для
удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных
средств осуществляется в следующей [48] очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со
59
счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз-
ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими
по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений
по авторскому договору;
в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а
также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного
медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по исполнительным до-
кументам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь производится списание по другим платежным доку-
ментам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очере-
ди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту
денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также
невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета
либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в по-
рядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. [1]
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами,
находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на
денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по
счету в случаях, предусмотренных законом.
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое
время. [5,11]
60
По требованию банка договор банковского счета, может быть, расторг-
нут судом в следующих случаях:
когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажет-
ся ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или
договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня
предупреждения банка об этом;
при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не
предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указа-
нию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соот-
ветствующего письменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия
счета клиента.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики
обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по ме-
сту учета об открытии или закрытии счетов.
Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также
пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-
организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на пере-
числение налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд
направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщи-
ка, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному ис-
полнению банком в очередности, установленной гражданским законодатель-
ством Российской Федерации. [2]
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисле-
ние налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или
налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и
сумму, подлежащую перечислению. [48]
61
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (теку-
щих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за
исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогово-
го агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по
курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании
средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель)
налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет пору-
чение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщи-
ка или налогового агента.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогопла-
тельщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного до-
говора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку
поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депо-
зитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (теку-
щий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не
будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налого-
вого органа на перечисление налога.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисле-
ние налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следу-
ющего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыс-
кание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных
дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не
нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским зако-
нодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало-
гоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения
(распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполня-
ется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного
операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на
62
рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за
днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нару-
шает порядок очередности платежей, установленный гражданским законода-
тельством Российской Федерации. [10,38]
По вопросу очередности списания денежных средств налогоплательщи-
ка для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недоста-
точности указанных средств на его счете предприятиям также следует учиты-
вать требования Федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год. Так, например, в 1999 г. в соответствии с Федеральным зако-
ном № 36-ФЗ от 22.02.99 «О федеральном бюджете на 1999 год» (ст. 23) уста-
новлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплатель-
щика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание
средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных
средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности по-
ступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных
указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и
второй очередям. [6]
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало-
гоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах
налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать
налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено при-
остановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в
банках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевре-
менную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора. [35]
Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сбо-
ров таможенными органами.
63
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспе-
чения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекра-
щение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограни-
чение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в со-
ответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предше-
ствует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налого-
вого органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по
уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогопла-
тельщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одно-
временно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в бан-
ке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового ор-
гана в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декла-
рации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного
срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представле-
ния налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком – индивидуаль-
ным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановлении
операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного
операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплатель-
щиками налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным
уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или
иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. [35]
64
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению
банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового ор-
гана о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приоста-
новление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется ре-
шением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего
за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих вы-
полнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплатель-
щиком – организацией в результате приостановления его операций в банке по
решению налогового органа.
Аналогичный порядок применяется также в отношении приостановле-
ния операций по счетам в банке налогового агента – организации и плательщи-
ка сбора – организации.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организа-
ции банк не вправе открывать этой организации новые счета. [13,36]
Первичные документы:
платежные поручения;
платежные требования – поручения;
объявления на взнос наличными ;
чековые книжки;
реестры чеков;
аккредитивы;
кредитные договоры;
выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (уча-
сток, бухгалтерский счет), должна включат в себя:
официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф.
№ 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по
ф. № 3).
65
Банковские кредиты находят отражение в следующих официальных бух-
галтерских отчетах:
бухгалтерском балансе (ф. № 1);
отчете о движении денежных средств (ф. № 4).
Внутренний контроль расходования и целевого использования денеж-
ных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии уста-
новленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут
быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
В нарушении Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче де-
нег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается.
Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.
В нарушении Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при за-
крытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных
сумм не составляет.
Внутренний контроль выплат депонированных сумм ослаблен отсут-
ствием на предприятии журнала учета депонентов. Внутренний контроль выдач
депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистра-
ции депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного
работника.
66
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА И
КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Предложения по совершенствованию учёта денежных средств
Во-первых, на предприятии ООО «АРТЕЛЬ - С» бухгалтерский учет
автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия", но в силу своей
специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками,
покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров
следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-
Торговля". 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах
деятельности предприятия.
Типовая конфигурация позволяет:
вести раздельный управленческий и финансовый учет
вести учет от имени нескольких юридических лиц
вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора ме-
тода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней) Надо отметить, что с
2008 года в бухгалтерском учете метод LIFO запрещен, однако его по-
прежнему можно использовать для целей налогового учета. Налоговый учет по
методу LIFO представляет собой методику учета товарно-материальных ценно-
стей по себестоимости товаров, являющихся последними по времени приобре-
тения. В налоговом учете данный метод применяется при списании в производ-
ство сырья и материалов, при реализации покупных товаров, либо другом вы-
бытии ценных бумаг.
вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реа-
лизацию
оформлять закупку и продажу товаров
производить автоматическое начальное заполнение документов на ос-
нове ранее введенных данных
вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детали-
зировать взаиморасчеты по отдельным договорам
67
формировать необходимые первичные документы
оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и
книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД
выполнять резервирование товаров и контроль оплаты
вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе
вести учет товарных кредитов и контроль их погашения
вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату.
В "1С:Торговля и склад" на предприятии ООО «АРТЕЛЬ - С» может:
задать для каждого товара необходимое количество цен разного типа,
хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и оперативно изме-
нять уровень цен
работать со взаимосвязанными документами
выполнять автоматический расчет цен списания товаров
быстро вносить изменения с помощью групповых обработок справоч-
ников и документов
вести учет товаров в различных единицах измерения,
а денежных средств - в различных валютах
получать самую разнообразную отчетную и аналитическую информа-
цию о движении товаров и денег
автоматически формировать бухгалтерские проводки для
1С:Бухгалтерии.
Данная программа "Торговля и Склад" предназначена для учета любых
видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости,
конфигурация способна выполнять все функции учета — от ведения
справочников и ввода первичных документов до получения различных
аналитических отчетов.
В этом программном продукте предусмотрено подключение
электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту
кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию.
Что является большим плюсом при учете денежных средств.