68
Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств
по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками,
покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального
страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с
дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности
– это то чему следует предприятие ООО «АРТЕЛЬ - С».
3.2 Предложения по совершенствованию контроля денежных средств
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» предлагаю, ввести на предприятии
программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит
усилить контрольные функции всех должностных и материально-
ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое
использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.
Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных
средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос. Приложение 1.
Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за
денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии
ООО «АРТЕЛЬ - С» с денежными средствами, что скажется в общей работе
предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный
контроль за денежными средствами на предприятии. 1С:Торговля и склад"
автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия.
А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение
электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту
69
кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию,
является большим плюсом при учете денежных средств.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» предлагается, ввести на предприятии
программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит
усилить контрольные функции всех должностных и материально-
ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое
использование денежных средств.
Приступая к аудиту денежных средств и денежных документов, соста-
вим программу проведения аудиторской проверки. Приложение 2.
Проверка показала, что ООО «АРТЕЛЬ - С»» не имеет валютных счетов
и не ведет расчетов в иностранной валюте, следовательно, аудит валютных
операций на предприятии проводиться не будет.
Кроме того, в ходе аудиторской проверки будут проанализировано со-
стояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с де-
нежными средствами в ООО «АРТЕЛЬ - С»».
В самом начале аудиторской проверки проведем инвентаризацию де-
нежных средств, хранящихся в кассе.
Инвентаризация показала, что на день проведения проверки лимит кас-
сы соответствовал установленному лимиту 100000 руб. Контрольные цифры
совпадают с отчетными. В ходе проверки были тщательно проверены полнота
оприходования выручки от реализации товаров. При этом были сверены записи
в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и сче-
тами по реализации продукции.
В целом бухгалтерский учет денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»»
ведется на должном уровне. Бухгалтерские проводки оформляются правильно,
денежные документы хранятся в соответствии с инструкциями.
При этом были выявлены следующие ошибки.
1. Касса для выдачи средств не оборудована надлежащим образом.
70
В соответствии с пунктом 3 «Порядка ведения кассовых операций в Рос-
сийской федерации» руководители предприятий обязаны оборудовать кассу
(изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного
хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы,
а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время
совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение
кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Обращая внимание на Постановление ФАС Дальневосточного округа от
10 июня 2008 г. по делу N Ф03-А51/05-2/1420 говорится, что порядок хранения
свободных денежных средств включает в себя оборудование помещения кассы
Помещение кассы ООО «АРТЕЛЬ - С»» изолировано и оборудовано,
однако в него имеют доступ посторонние лица, что является прямым наруше-
нием указанного Порядка.
2. Кассовые операции оформляются не по унифицированным формам.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ от
21.11.1996г. (в действующей редакции) первичные учетные документы прини-
маются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни-
фицированных форм первичной учетной документации.
В ООО «АРТЕЛЬ - С»» допускается оформление первичных учетных
документов, например, авансовых отчетов в рукописной форме.
3. Исправления в кассовых документах.
В соответствии:
с пунктом 19.1 «Порядка ведения кассовых операций в Российской фе-
дерации» приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгал-
терией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине
(пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих до-
кументах не допускаются.
С пунктом 4.4. «Положения о документах и документообороте в бухгал-
терском учете» в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются.
71
Со статьей 9 пункта 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №
129-ФЗ от 21.11.1996г. внесение исправлений в кассовые и банковские доку-
менты не допускается. [6]
Однако в анализируемом предприятии - ООО «АРТЕЛЬ - С»», такие ис-
правления имеют место быть.
Особенно это касается приходных ордеров, заполнение которых также
вызывает ряд замечаний: заполнены небрежно, сумма прописью указывается с
маленькой буквы, не указываются полностью фамилии плательщиков.
Кроме того, в ООО «АРТЕЛЬ - С»» прилагаемые к расходным и при-
ходным кассовым ордерам документы погашаются штампом «оплачено», что
также не соответствует инструкциям.
4. Согласно пункту 20 «Порядка ведения кассовых операций в Россий-
ской федерации» приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписыва-
ются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или
надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
В ООО «АРТЕЛЬ - С»» приходные и расходные ордера зачастую подпи-
сываются кассиром в конце рабочего дня. При этом кассир ссылается на заня-
тость, что не является достаточной причиной для возникших нарушений.
5. Не составляется реестр депонированных сумм, депонированная сумма
не сдается в банк.
В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в
Российской федерации», по истечении установленных сроков оплаты труда,
выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
б) составить реестр депонированных сумм…
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составля-
ется один общий расходный кассовый ордер.
В ООО «АРТЕЛЬ - С»» суммы невыплаченной заработной платы сдают-
ся на депонированный счет в банк без соблюдения 3-дневного срока. Так, выяв-
лено, что 25 октября 2017 г. была сдана сумма заработной платы работника
72
ООО «АРТЕЛЬ - С»» Кириллина А.В., которая была начислена и получена в
банке к уплате 15 октября 2017 г.
6. Выявлено, что в 2016 г. (июль – август) и в 2017 г. (сентябрь-октябрь)
во время очередного отпуска постоянного кассира временно были приняты ис-
полняющие обязанности кассира Петрова Н.А. и Дутлова Е.И. При этом они не
были ознакомлены с Порядком ведения кассовых операций, так как, по словам
руководителя, «имеют большой опыт работы в кассе и знают все правила». Од-
нако то, что данные лица, заменявшие в 2016 – 2017 гг. кассира, знакомы с ука-
занным Порядком, известно только с их собственных слов.
Согласно пункту 32 «Порядка ведения кассовых операций в Российской
федерации» «после издания приказа (решения, постановления) о назначении
кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить
его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации…»
При этом отметим, что наибольшее число нарушений выявлено именно
в период замены основного кассира.
7. В ООО «АРТЕЛЬ - С»» отсутствует приказ руководителя и договор с
работником о полной материальной ответственности в случае временной заме-
ны кассира. Не составлен акт о результатах пересчета ценностей.
Пунктом 35 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федера-
ции» установлено, что на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае
необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возла-
гается на другого работника по письменному приказу руководителя предприя-
тия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор,
предусмотренный пунктом 32.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) нахо-
дящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим
кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного
бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных ру-
ководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей со-
ставляется акт за подписями указанных лиц.
73
8. Проверкой установлено, что в период с 15 мая по 01 июня 2015 года
обязанности кассира в ООО «АРТЕЛЬ - С»» выполнялись главным бухгалте-
ром.
В соответствии п. 36 «Порядка ведения кассовых операций в Российской
федерации» обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером (при
условии заключения с ним договора) только на малых предприятиях, не имею-
щих кассира в штате.
ООО «АРТЕЛЬ - С»» не относится к малым предприятиям, таким обра-
зом, главный бухгалтер нарушила существующий Порядок.
9. Выявлено, что в ООО «АРТЕЛЬ - С»» в сентябре 2017 г. в расходных
кассовых ордерах ( 16 штук) отсутствует расписка в получении денег.
Пункт 15.3 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федера-
ции» гласит, что расписка в получении денег может быть сделана получателем
только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полу-
ченной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.
Далее проанализируем соответствие состояния систем внутреннего кон-
троля при операциях с денежными средствами. Приложение 3.
Результаты аудиторской проверки, изложенные в табл. 3.6 показывают,
что системы внутреннего контроля при операциях с денежными средствами в
удовлетворительном состоянии.
Проблемы возникают при заполнении документов, в ходе проверки вы-
явлено, что на некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления,
повторы номеров.
Кроме того, в период 2015 – 2017 гг. ни разу не проводилась внезапная
проверка кассы, что также является нарушением действующего Порядка.
Следующим этапом аудиторской проверки будет проверка соответствия
ведения бухгалтерского учета денежных средств. Приложение 4.
Проверка показала, что в ООО «АРТЕЛЬ - С»» возможно наличие оши-
бок в корреспонденции счетов, а также существует вероятность ошибок в учет-
ных регистрах внутри отдельных месяцев.
74
Аудиторской проверкой установлено, что ООО «АРТЕЛЬ - С»» имеет
один расчетный счет в ОАО КБ «Алмазэргиенбанк».
В ходе проверки были рассмотрены банковские выписки и приложенные
к ним первичные документы. Было проверено подтверждение каждой опера-
ции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Та-
кая взаимосверка сочетаталась с контролем по банковским документам сущно-
сти проведенных операций.
При этом было выявлено:
перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и
другим сомнительным операциям;
расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно
оформленных договоров;
отсутствие в первичных документах штампа банка.
Проверкой установлено, что на первое число каждого квартала остатки
по расчетному счету соответствуют сумме, показанной по строке 252 баланса
(ф. № 1).
Особое внимание было обращено на получение наличных средств из
банка, их зачисление на счет 50 «Касса», а также на перечисление наличных
денег на расчетный счет.
По 2015 – 2016 гг. основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость
по дебету счета 50 были сверены с выписками банка, первичными документами
и главной книгой. В 2017 г. сверка осуществлялась с оборотной ведомостью.
В целом проверка не выявила больших нарушений, кроме уже указан-
ных.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование ООО «АРТЕЛЬ - С» показали, что предприятие ведет
свою деятельность достаточно успешно, что подтверждается экономическими
показателями.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с законо-
дательными нормами и правилами в автоматизированном режиме, используется
комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на еди-
ном взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учет-
ных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана
счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумаж-
ные носители.
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «АРТЕЛЬ - С»
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную)
сумму наличных денег для использования на текущие расходы.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денеж-
ных средств, проводимые в ООО «АРТЕЛЬ - С», оформляются первичными до-
кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии
со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных
лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руково-
дителем организации и согласованный с главным бухгалтером.
Не реже одного раза в месяц в ООО «АРТЕЛЬ - С» ревизионной комис-
сией проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации
оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой дис-
циплины в ООО «АРТЕЛЬ - С» проверяет обслуживающий банк.
Анализ денежных средств, предприятия приведенных в главе 2 показы-
вает, что основные поступления денежных средств – это выручка от продажи
товаров, которая выросла в «АРТЕЛЬ - С» в 2017 году на 25,33 % сравнению с
2016 годом.
76
Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
выражается в том, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло увеличение
удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на
2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и
оплаты руда на 1,04%.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. отмечается снижение удельного веса
оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по
налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на
3,40%.
Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влия-
ние на финансовое состояние ООО «АРТЕЛЬ - С». В целом, анализ движения и
структуры денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» показал, что денежные сред-
ства расходуются достаточно эффективно.
Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельно-
стью ООО «АРТЕЛЬ - С».
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. отмечается увеличение суммы выбытия
денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расче-
тами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. отмечается увеличение объема выбытия
денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на
21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение сум-
мы расходов по налогам и сборам на 10,71%.
В представленной работе также отражены вопросы методики открытия
расчетных счетов, порядок безналичных расчетов, расчеты чеками, расчеты по
инкассо, получение наличных денежных средств. Кроме того, описываются
движение денежных средств на расчетном, валютном и специальном счетах.
В ходе работы была проанализирована организация бухгалтерского учета
денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С», а также проведен анализ движения
денежных средств и аудит операций с ними.
77
Методами экспресс-анализа было определено, что финансовом состояние
ООО «АРТЕЛЬ - С» достаточно устойчивое. У предприятия достаточно соб-
ственных средств для погашения краткосрочных обязательств, а в силу того,
что профиль предприятия – оптово-розничная торговля, активы предприятия
имеют высокий уровень ликвидности.
Учет в ООО «АРТЕЛЬ - С» ведется по Рабочему Плану счетов. Учет де-
нежных средств осуществляется на следующих синтетических счетах: 50 «Кас-
са»; 51 «Расчетные счета»; 57 «Переводы в пути».
Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены
во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.
Анализ показал, что учет денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С» осу-
ществляется в полном соответствии с действующим порядком.
В то же время аудиторская проверка показала, что в ООО «АРТЕЛЬ - С»
возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов, а также существует ве-
роятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев.
Анализ движения и структуры денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» по-
казал, что денежные средства расходуются достаточно эффективно.
Для более эффективного использования денежных средств необходимо:
- вести учет денежных средств, в соответствии с «Законом о бухгалтер-
ском учете»;
- уметь грамотно планировать и использовать денежные средства;
- осуществлять плановый контроль за движением и использованием обо-
ротного капитала;
- для повышения эффективности использования денежных средств,
необходимо при формировании инвестиционного портфеля оптимизировать
кредитные и заемные средства.
Таким образом, использование предложенных путей совершенствования
учета и использования денежных средств и анализа денежных потоков пред-
приятия будут способствовать достижению цели исследования в выпускной
квалификационной работе.