28
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы
отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам
кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах
после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они
были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в
банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные
счета". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по
каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых
книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту
счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по
полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере
оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной
организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной
организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов
учета расчетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы
по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не
предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках";
сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по
выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную
29
организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту
счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету
55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление
денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55
"Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм
вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический
учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.
Учёт переводов в пути
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о
движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка
от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность),
внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы
почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации,
но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм
(например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной
организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение
денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57
"Переводы в пути" обособленно.
1. 3 Методика аудита денежных средств
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами
является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по
разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета
30
денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации
нормативным документам.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в
Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского
учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется
предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют
предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить
следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить,
сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки
кассовых операций организации:
1. cколько касс в организации;
2. имеет ли организация структурные подразделения и, как
осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы,
сдачи наличности и т.п.;
3. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и
подразделений;
4. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными
лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и
заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. сколько расчетных счетов у организации;
6. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и
сколько валютных счетов у организации.
После проведения предварительной экспертизы аудиторская
организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе
организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
Аудит кассовых операций
Цель аудита кассовых операций:
Проверка правильности оформления первичных документов и их
обобщения в учетных регистрах.
31
Проверка обоснованности хозяйственных операций.
Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического
учета.
Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета
наличными деньгами в пределах установленных норм.
Источники информации для аудита кассовых операций:
Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение
хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале
приходных/расходных ордеров).
Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег,
есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое
получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ
удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
Журнал регистрации приходных и расходных документов
(прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись
руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть
ли исправления).
Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения
хозяйственных операций).
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49
Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения
кассовых операций. [10] Цель инвентаризации - проверка правил хранения
наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации,
соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при
выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В
остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает
руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в
32
Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители
руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с
проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому
наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе
имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных
доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна
быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется
Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму
недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:
Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или
замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое
хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем
инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками
должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные
кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками
счетного аппарата.
Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от
различных юридических лиц по доверенности). Наиболее часто встречаются
случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета.
Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой
операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки
выданных чеков с приходными документами по кассе.
Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и
тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог
в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
33
Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим
предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных
платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц,
погашающих при расчете свою задолженность.
Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают
предельную величину (с другими юридическими лицами и
предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением
денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь
осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары,
выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых
машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
Нарушение лимита остатка кассы организации.
Некорректное отражение кассовых операций в регистрах
синтетического учета.
Аудит операций на расчетном счете
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
Правильность оформления расчетных документов в банке.
Целесообразность совершенных операций.
Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или
формам оплаты согласно договора.
Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом
предприятия.
Правильность обобщения всех хозяйственных операций на
синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере
№2 и в Главной книге.
Для проверки безналичных расчетов необходимы документы:
1. Журнал-ордер № 2,3 и др., ведомость № 2.
34
2. Выписки банка.
3. Платежки, чеки и другие платежные документы.
4. Объявление на взнос наличных.
5. Договор об РКО с банком.
При проверке безналичного расчета проверяется главная книга по счету
51 «Расчетный счет», проверяется арифметически и на соответствие оборотов
по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала-
ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также
на направленность оформления и заполнения). Данные журнала-ордеров и
ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера
должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого"
по троке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке изанка
за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов:
проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле
каждой суммы. Первичные документы проверяются на правильность и
своевременность составления, а так же на наличие основания для их
составления. При проверке безнала расчетов, проверяющему необходимо
удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с
партнерами. При проведении проверки специальных счетов в банке сч. 55,
проверяющему необходимо помнить, что к счету 55 кроме субсчетов 55.1
аккредитивы, 55.2- чековые книжки, могут быть открыты субсчета для учета
средств условного финансирования. Проверяется правильность использования
этих средств, т.е. те цели, на которые они получены. Расчеты аккредитивами
проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах
бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования
и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование
материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной
оплате. Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения
их правильности и полноты оплаты. Особо проверяются совпадения остатков
последнего использованного чека и остатки по счету 55.2 с чековой книжки.
35
Отдельно проверяется счет 56 на котором ведется учет денежных документов,
осуществляемые по номинальной стоимости. Таки же образом проверяются
счета 57- перевода в пути, который предназначен для учета ДС, внесенных в
кассы банка или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет.
Подтверждением принятия этих сумм служит квитанция или сопроводительная
ведомость. Для проверки счетов 56, 57 используется журнал-ордер № 3 и
ведомость № 3 Приобретенные ценные бумаги учитываются предприятием на
счете 58. Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом
инвентаризации и сличается их количество, номера и серии с описью или
книгой регистрации. Сравниваются полученные данные с показателями
бухгалтерского учета по счетам.
Аудит операций валютного счета
Цель аудита операций валютного счета: проверить –
1. Своевременность представления платежных поручений на продажу
валюты,
2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже
валюты.,
3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие
записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и
Главной книге,
5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на
валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых
без разрешения ЦБ РФ,
7. Правильность использования собственной валютной выручки.
Источники информации:
Платежные поручения.
Платежные требования.
Сводное платежное поручение и требование-поручение.
36
Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер
№2)
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют
осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 –
отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие
расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты). Временной фактор учета
валюты – ежеквартально.
Аудит прочих операций в банках
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих
счетах.
Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их
соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге
и в балансе предприятия.
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием
по аккредитивной форме.
Источники информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке.
Аккредитив - счет 55 «Специальные счета в банке», 55-1
"Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.:
заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов
аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца
поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на
счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для
поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с
аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная
37
операция – Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция – Дт60-Кт55/1, 3-ая
хозяйственная операция – Дт51-Кт55/1).
Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых
книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита,
проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая
книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).
В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих
перечисление денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения
их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок ( сроком на 3, 6, 9
мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета,
открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода,
при закрытии Дт51-Кт55/3).
Аудит денежных документов
Цель аудита денежных документов:
Проверка наличия денежных документов и их оценки.
Правильность отражения в учете денежных документов.
Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных
документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).
Соответствие учетного регистра Главной книги.
Источники информации:
Документы подтверждающие оплату за денежные документы
(платежные поручения, расходные кассовые ордера).
Описи оценочной стоимости денежных документов.
Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
Учетный регистр, Главная книга.
Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств
и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования;
установить законность и реальность совершения банковских кассовых