48
Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресур-
сами является оптимизация их среднего текущего остатка.
Основными задачами анализа денежных потоков являются:
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных де-
нежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных потоков строго по целевому
назначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для ис-
ключения просроченной задолженности;
диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
прогнозирование способности предприятия погасить возникшие;
обязательства в установленные сроки;
способствование грамотному управлению денежными потоками пред-
приятия. Проанализируем источники поступления денежных средств в ООО
«АРТЕЛЬ - С». Для этого используем данные Отчета о движении денежных
средств за 2015 – 2017 гг.
Таблица 3
Анализ источников поступления денежных средств в тыс. руб.
№
п/
п
Показа-
тель
2015
2016
2017
2016 в
% к
2015
2017 в % к
2015
2016
1
Средства,
получен-
ные от
покупа-
телей
(Отчет о
движении
ДС)
38028,57
44961,07
56351,39
118,23
148,18
125,33
49
Продолжение таблицы 3
2
Прочие
доходы
(Отчет о
движении
ДС)
1127,70
852,13
980,37
75,56
86,94
115,05
3
Итого по
текущей
деятель-
ности
(стр. 1 +
стр. 2)
39156,27
45813,20
57331,76
117,00
146,42
125,14
Так как ООО «АРТЕЛЬ - С» является торговым предприятием, то по-
ступления денежных средств осуществляются только по текущей деятельности
предприятия. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой
деятельности у ООО «АРТЕЛЬ - С» нет.
Перечень источников поступления денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ -
С» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупа-
телей и заказчиков и прочими доходами.
Общая сумма поступления денежных средств в 2016 г. по сравнению с
2015 г. увеличилась на 17,00%, в 2017 г. по сравнению с 2015 г. – на 46,42%, а
по сравнению с 2016 г. – на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полу-
ченных от покупателей и заказчиков, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличи-
лась на 18,23%, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – на 25,23%, а в целом за три
года - на 48,18%.
В таблице 4 представлена структура поступления денежных средств в
ООО «АРТЕЛЬ - С».
Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных
средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков
(удельный вес составляет в 2015 г. 97,12%, в 206 г. – 98,14% и 98,29% в 2017
г.). Структура поступления денежных средств является положительным момен-
том в работе ООО «АРТЕЛЬ - С», так как существенно облегчает процесс про-
гнозирования планирования потоков денежных средств.
50
Таблица 4
Структура поступления денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
в 2015-2017 гг., %
№
п/
п
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016 г.
от 2015
2017 г. от
2015
2016
1
Средства, получен-
ные от покупателей
и заказчиков (Отчет
о движении ДС)
97,12
98,14
98,29
1,02
1,17
0,15
2
Прочие доходы (От-
чет о движении ДС)
2,88
1,86
1,71
-1,02
-1,17
-0,15
3
Итого по текущей
деятельности (стр. 1
+ стр. 2)
100
100
100
-
-
-
В таблице 5 представлена динамика выбытия денежных средств ООО
«АРТЕЛЬ - С».
Таблица 5
Динамика выбытия денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» в
2015-2017 гг., тыс. руб.
№
п
/
п
Показатель
2015
2016
2017
2016
в % к
2015
2017 в % к
2015
2016
1
Оплата при-
обретенных
товаров, ра-
бот, услуг,
сырья и иных
оборотных
активов
30565,38
36616,98
44506,66
119,80
145,61
121,55
2
Оплата труда
4219,57
4674,25
5316,93
110,78
126,01
113,75
3
Расчеты по
налогам и
сборам
438,00
607,00
542,00
138,58
123,74
89,29
4
Прочие рас-
ходы
2368,35
4001,97
6947,17
168,98
293,33
173,59
5
Итого по те-
кущей дея-
тельности
(стр. 1 + стр.
2 + стр. 3 +
стр. 4)
37591,30
45900,20
57312,76
122,10
152,46
124,86
51
Общая сумма денежных средств, выбывших из ООО «АРТЕЛЬ - С» в
2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 22,10%, а в 2017 г. по сравнению
с 2016 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных
средств увеличилась на 52,46%.
Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельно-
стью ООО «АРТЕЛЬ - С».
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. отмечается увеличение суммы выбытия
денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расче-
тами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. отмечается увеличение объема выбытия
денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на
21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение сум-
мы расходов по налогам и сборам на 10,71%.
Такое существенное различие в динамике отдельных направлений рас-
ходования денежных средств соответственно привело к изменению их структу-
ры.
Таблица 6
Структура выбытия денежных средств в 2015-2017 гг., %
№
п/
п
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016
от
2015
2017 от
2015
2016
1
Оплата приобретенных
товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных
активов (стр. 1 / стр. 5
табл. 2.7)
81,31
79,78
77,66
-1,53
-3,65
-2,12
2
Оплата труда(стр. 2 /
стр. 5 табл. 2.7)
11,22
10,18
9,28
-1,04
-1,95
-0,91
3
Расчеты по налогам и
сборам(стр. 3 / стр. 5
табл. 2.7)
1,17
1,32
0,95
0,16
-0,22
-0,38
4
Прочие расходы(стр. 4 /
стр. 5 табл. 2.7)
6,30
8,72
12,12
2,42
5,82
3,40
5
Итого по текущей дея-
тельности (стр. 1 + стр.
2 + стр.3 + стр.4)
100
100
100
-
-
-
52
Рис. 1 Структура выбытия денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
в 2015 г, %
Рис. 2. Структура выбытия денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
в 2016 г, %
53
Рис. 3. Структура выбытия денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
в 2017 г, %
Среди отдельных направлений использования денежных средств
наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, ра-
бот, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2015 г., 79,78% в 2016 г.
и 77,66% в 2017 г.).
Изменение структуры выбытия денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С»
выражается в том, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло увеличение
удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на
2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и
оплаты руда на 1,04%.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. отмечается снижение удельного веса
оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по
налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на
3,40%.
Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влия-
ние на финансовое состояние ООО «АРТЕЛЬ - С». В целом, анализ движения и
структуры денежных средств ООО «АРТЕЛЬ - С» показал, что денежные сред-
ства расходуются достаточно эффективно.
54
Рассмотрев характеристику и проанализировав движение денежных
средств предприятия, рассмотрим непосредственную постановку и организа-
цию учета денежных средств в ООО «АРТЕЛЬ - С».
2.3 Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «АРТЕЛЬ - С»
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную)
сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит
остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота пред-
приятия с учетом особенностей режима его деятельности. [20,21]
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО «АР-
ТЕЛЬ - С» представила в банк специальный расчет по форме №0408020 «Рас-
чет на установление предприятию лимита остатка кассы» и оформила разреше-
ние на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет
оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги
в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более
3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную налич-
ность сверх лимита предприятие сдает в банк.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денеж-
ных средств, проводимые в ООО «АРТЕЛЬ - С», оформляются первичными до-
кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [21,29]
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Узбекистан,
утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следу-
ющие реквизиты:
наименование документа (формы);
код формы;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном вы-
ражении);
55
наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.
Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено зако-
нодательством.
Первичные документы в ООО «АРТЕЛЬ - С» оформляются в момент со-
вершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным -
непосредственно после ее окончания.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгал-
тером. [3]
Прием наличных денег в кассу ООО «АРТЕЛЬ - С» оформляют приход-
ным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступают
деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый
ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема
денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подпи-
сью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что
деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитан-
цию к ордеру не выписывают.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ор-
дером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы
деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как
правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборот-
ной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись,
руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей
подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по
расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разреша-
56
ется выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки
непосредственно получателю.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно
проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей ру-
ководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в доку-
менте приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ор-
дер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому орде-
ру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого докумен-
та, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи от-
мечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенно-
сти, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию,
имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остает-
ся у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. [9, 11]
Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправ-
лений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускают-
ся. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой
последовательности от начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их доку-
менты до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открыт раз-
дельно на приходные и расходные кассовые документы.
На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным
кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или
надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" — на расход-
ных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги из кассы выдают
также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы
(оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штам-
па) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы
(оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит
штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе пла-
57
тежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о
сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.
Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой
формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и рас-
ходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого
получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего
дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расхо-
ду и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
Поскольку в ООО «АРТЕЛЬ - С» применяется автоматизированная
форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом
режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хо-
зяйственных операций. [3,4,8]
В ООО «АРТЕЛЬ - С» инвентаризацию кассы проводит ревизионная ко-
миссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обна-
ружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность
за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей
оприходуются. [10,17] Одновременно выясняются причины их возникновения.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:
ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков доку-
ментов строгой отчетности»;
КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации налич-
ных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для
сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгал-
терию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При
смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.
Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему цен-