ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития экономики в условиях конкурентной
борьбы каждое предприятие стремится упрочить позиции, выбрать свой путь
развития, который обеспечит ему стабильность, эффективность деятельности и
инвестиционную привлекательность.
Ключевыми критериями оценки деятельности являются показатели
экономической результативности предпринимательства. Они выступают в
качестве отправной точки дальнейшего развития и отражают степень
привлекательности коммерческой организации для партнеров и потенциальных
инвесторов.
Одними из основных индикаторов финансового благополучия являются
показатели финансовых результатов, которые в современных условиях
составляет основу экономического развития предприятия. Величина прибыли
отражает степень эффективности производства и реализации произведенной
продукции. Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление
коммерческого расчета и интенсификацию производства. Ее наличие является
основой перспективного экономического развития.
Таким образом, каждое предприятие стремится улучшить показатели
экономической результативности, что позволит повысить эффективность
производства, инвестиционную привлекательность.
Достичь этих целей помогают экономико-статистические методы
анализа, причем качественный подход предполагает использование всех
возможных методов в комплексе. Именно системный подход позволяет
предприятию упрочить свои позиции и добиться повышения финансовых
результатов.
Тема ВКР актуальна как с теоретической, так и с практической точки
зрения. В современных изменчивых условиях каждое предприятие стремиться
упрочить свои позиции, разработать качественные финансовые решения,
2
направленные на максимизацию финансовых результатов.
Новизна работы состоит в комплексном использовании традиционных
экономико-статистических методов при анализе финансовой результативности
применительно к конкретному предприятию, осуществляющему деятельность в
сфере торговли.
Целью ВКР является разработка предложений по совершенствованию
бухгалтерского учета финансовых результатов, внутреннего контроля,
экономического анализа и мероприятий по повышению эффективности
деятельности организации.
Для достижения цели исследования в дипломной работе были
поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета, анализа и аудита
финансовых результатов и его значение;
- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности
исследуемого предприятия;
- ознакомится с организацией учета финансовых результатов на
предприятии;
- проанализировать формирование финансовых результатов, а также
дать оценку эффективности деятельности организации;
- провести аудит формирования финансовых результатов, правильности
отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- разработать рекомендации по оптимизации учета финансовых
результатов деятельности предприятия;
- составить соответствующие выводы и предложения по результатам
проведенного аудита и анализа.
Объектом исследования является ООО «ТАРА»
Предмет исследования - формирование финансовых результатов
предприятия, их учет, анализ и аудит.
Теоретическую и методологическую основу дипломного исследования
3
составили отдельные положения трудов по экономике предприятия, методы
статистического анализа: обобщения, сравнения, ранжирования, группировок и
др.
Информационной базой исследования явились материалы
периодической печати, официальные статистические сведения органов
государственной статистики, экспертные оценки, опубликованные в средствах
массовой информации, а также данные бухгалтерской отчетности ООО
«ТАРА»
В процессе формирования авторского подхода к изучению
формирования финансового результата использованы исследования таких
авторов, как Астахов В.П., Базаров А.С., Безруких П.С., Богаченко В.М.,
Голубева Е.И., Клецкий В.И., Ковалев А.И., Шеремет А.Д. и др.
В настоящее время российские ученые и экономисты продолжают
осуществлять теоретические разработки и обосновывать практическое
применение экономико-статистических и математических методов анализа
финансовых результатов деятельности организации. Это нашло отражение в
работах Г.В. Савицкой, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфуллина, В.В.
Федосеева, Г.И. Просветова и многих др.
Положения, результаты и выводы исследования должны послужить
решению возникших у предприятия проблем, определению тенденций
финансового состояния, возможностей и перспектив дальнейшего развития и
укрепления позиций в выбранной сфере предпринимательства.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов исследования в дальнейшей деятельности ООО
«ТАРА» и других организаций подобного типа.
Структура работы обусловлена поставленными во введении целью и
задачами исследования и состоит из введения, трех глав, логически
разделенных на параграфы, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
4
Во введении обоснована актуальность темы исследования,
сформированы его цели и задачи, представлены объект и предмет
исследования, раскрыты методология и информационная база, отражена
практическая значимость работы.
В первой главе «Финансовый результат как объект учета, аудита и
анализа» раскрыты понятие, сущность и состав финансового результата,
порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете,
способы и методы аудита финансовых результатов.
Во второй главе «Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ТАРА» рассмотрены основные экономические показатели деятельности
предприятия, особенности учета финансовых результатов деятельности
предприятия, проанализирована динамика и структура показателей прибыли,
проведен анализ влияния факторов на изменение прибыли.
В третьей главе «Аудит системы учета финансовых результатов,
предложения по ее совершенствованию и мероприятия по повышению
эффективности деятельности» раскрыты цели, принципы, методика проведения
аудита формирования финансовых результатов, порядок проведения аудита
финансовых результатов по источникам их формирования, дана письменная
информация аудитора руководству предприятия по результатам проведения
аудиторской проверки, а также разработаны мероприятия по оптимизации
учета финансовых результатов деятельности предприятия и выявлены резервы
увеличения чистой прибыли и рентабельности.
В заключении обобщен изложенный в работе материал,
сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного
исследования.
5
1 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА,
АУДИТА И АНАЛИЗА
1.1 Понятие и порядок формирования финансовых результатов
предприятия
Целью любого предприятия в условиях рыночной экономики, в
конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее
дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная
цель, но как главное условие деловой активности предприятия, как результат
его деятельности, эффективного осуществления своих функций по
обеспечению потребителей необходимыми товарами или услугами в
соответствии с имеющимся спросом на них.
Финансовый результат - важнейший показатель деятельности
хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного
капитала предприятия за отчетный период в результате производственно -
коммерческой деятельности.
Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в
форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка
(превышения расходов над доходами).
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль - это часть
чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере
обращения, который непосредственно получает предприятие. Только после
продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Она
представляет собой разность между выручкой от реализации и себестоимостью
реализованной продукции, включая управленческие и коммерческие расходы.
6
Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с
использованием и реализацией продукции.
Объем реализации, величина прибыли, и уровень рентабельности зависят
от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности
предприятия, другими словами, эти показатели характеризуют все стороны
хозяйствования.
Финансовый результат также как и прибыль определяется как разница
между доходами и затратами. Однако в силу того, что видов доходов и
расходов, равно как и способов, их агрегирования достаточно много, и их
значимость в хозяйственной деятельности предприятия различна, отличия
финансовых результатов от прибыли следует рассматривать поэтапно. Прежде
всего, при расчете финансовых результатов учитываются только текущие
доходы и текущие затраты. Величина прибыли, кроме этого, связана и с
капитальными (не истекшими) затратами, которые рассматриваются как
увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей
деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах.
Так, капитальные затраты могут уменьшить финансовые результаты текущего
года, но увеличить прибыль в будущих периодах. И наоборот низкие текущие
затраты (небольшой уровень амортизационных отчислений, сокращение
расходов на рекламу и обслуживание покупателей и др.) и высокие финансовые
результаты текущего периода могут отрицательно отразиться на размерах
прибыли в будущем. Разница лежит также в плоскости отличий между
затратами и издержками предприятия, которые не идентичны по ряду
параметров. Во-первых, затраты связаны только с оплатой факторов
производства, которые поступают на предприятие извне; во-вторых, они не
всегда связаны непосредственно с производственным процессом как
предметно, так и во времени; в-третьих, затраты формируются в соответствии с
нормативными и законодательными актами по формированию
налогооблагаемой прибыли. Также не все доходы, участвующие в
7
формировании финансовых результатов можно считать источником прибыли,
например: доходы от реализации необоротных активов, прирост имущества при
переоценке с целью противодействия инфляционным процессам, чрезвычайные
доходы.
Финансовые результаты образуются в результате всех видов
деятельности предприятия за определенный период времени, обычно за квартал
или год и определяются на основе бухгалтерских оценок, т. е. на основе
реализованных доходов и произведенных затрат (принцип начисления или
кассовый) в текущих ценах. В связи с этим они существенно зависят от учетной
политики предприятия и не учитывают изменение стоимости денег во времени.
Финансовые результаты являются источником пополнения собственного
капитала предприятия, участвуют в формировании чистой прибыли
предприятия, но не идентичны последней.
Если прибыль, особенно экономическая, является более объективным
показателем эффективности и конкурентоспособности предприятия в
долговременной перспективе, то финансовые результаты, определяемые на
основе бухгалтерских данных, не всегда дают адекватную текущему
положению информацию. Тем не менее, финансовые результаты являются
мерой абсолютной экономичности и влияют на общую эффективность
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Они являются реальным
внутренним источником финансовых ресурсов, средством достижения
различных целей предприятия (экономических, социальных, технических,
экологических и др.).
Финансовые результаты как достаточно стандартизированная система
показателей, определяемая нормативными материалами по формированию
финансовой отчетности, обеспечивает различных пользователей однозначной
информацией о состоянии дел на предприятии.
8
И последний момент, если прибыль является объектом стратегического,
тактического и оперативного управления, то финансовые результаты являются
инструментом тактического и оперативного управления и контроля.
Таким образом, финансовые результаты представляют собой
бухгалтерскую оценку разницы между текущими доходами в процессе их
формирования, распределения и использования на покрытие элементов затрат
предприятия по всем видам деятельности за определенный период времени и в
соответствии с нормативной базой составления финансовой отчетности.
1.2 Нормативное и законодательное регулирование финансовых
результатов
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в
обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации,
представляющей объективную картину финансового положения и результатов
деятельности хозяйствующих субъектов.
Основными нормативными актами для учета финансовых результатов и
их аудита являются:
1. Гражданский кодекс РФ, части 1, 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1, 2, глава 25.
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред.
от 27.11.06 г.);
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред.
от 27.11.06 г.);
5. Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н (в ред. от 18.09.06 г.) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций»;
9
6. Приказ Минфина России от 18.09.06 г. № 115н «О внесении изменений
в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
7. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/00»
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(далее - ПБУ 9/99) установлены правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах организации.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС,
в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы
поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при
приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990
Г ражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что
по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить
комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410
ГК РФ удержать причитающееся ему вознаграждение из всех сумм,
поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера
будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;
10
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а
также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы,
полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не
включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения
работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к
счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов
исполнения обязательств.
В зависимости от характера, условий получения и направлений
деятельности организации в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы
организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и
прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности,
являются прочими доходами.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды
поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам
в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий
их получения.
В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о
прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период,
согласно п. 18 ПБУ 9/99 должны отражаться с подразделением на выручку и
прочие доходы.
Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от
обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом
Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным видам
деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
11