- прибыли от продаж (стр. 1.1) - 141,89%;
- прочих доходов (стр. 1.2) - 148,18%;
Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли:
(141,89% + 148,18%) = +290,07%.
Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие расходы -
190,07%.
Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину
прибыли:
(290,07 - 190,07) = 100%.
Таким образом, положительных факторов (290,07%) превысила сумму
отрицательных факторов (190,07%), что привело в конечном итоге к росту
налогооблагаемой прибыли.
Сумма налогооблагаемой прибыли в 2013 году сформирована за счет
(таблица 2.12):
- прибыли от продаж (стр. 1.1) - 136,25%;
- прочих доходов (стр. 1.2) - 156,68%;
Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли:
(136,25% + 156,68%) = +292,93%.
Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие расходы -
192,93%.
Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину
прибыли:
(292,07 - 192,93) = 100%.
Таким образом, положительных факторов (292,93%) превысила сумму
отрицательных факторов (192,93%), что привело в конечном итоге к росту
налогооблагаемой прибыли.
Для оценки факторов влияющих на формирование суммы прибыли от
продажи товара, рассмотрим показатели в таблице 2.13.
62
Таблица 2.13
Анализ прибыли от продаж ООО «ТАРА» за 2013-2015 гг.
Показатель
Абсолютные величины
Изменения
2013
год
2014
год
2015
год
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение, %
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
Выручка от продаж 20567 25852 34374
5285
8522 13807
25,70 32,96 67,13
Себестоимость
13659 16518
21142
2859
4624
7483 20,93 27,99 54,78
Коммерческие
расходы 4367
5730 8481 1363 2751
4114 31,21
48,01
94,2
1
Прибыль от
продаж 2541 3604
4751 1063
1147
2210 41,83 31,83
86,9
7
Как видно из данных таблицы 2.13, за анализируемый период прибыль от
продаж увеличилась на 2210 тыс. руб., что составило 86,97%, из них в 2014
году по сравнению с 2013 годом ее рост составил 1063 тыс. руб. (41,83%), в
2015 году по сравнению с 2014 годом 1147 тыс. руб. (31,83%). Эти изменения
произошли в результате увеличения выручки от продаж и привлечения
дополнительных затрат на реализацию товара.
Определим влияние факторов на сумму прибыли методом цепных
подстановок за период с 2014-2013 гг.
1. Влияние изменения выручки от продажи товара на прибыль от
продажи:
ДПр! = Про • 1р - Про, (1)
где ДПр1 - прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения выручки от
продаж, руб.
Про - прибыль от продажи предыдущего периода, руб.
Jp - индекс изменения объема продажи, определяемый отношением
выручки от продажи (без НДС) отчетного периода (Вр1) к выручке от продажи
предыдущего периода (Вр0) по формуле:
Jp = Вр1 / Вро, (2)
где Вр1 - выручка от продаж (без НДС) отчетного периода;
Вро - выручка от продаж предыдущего периода.
63
Jp = 25852 / 20567 = 1,257;
ЛПр! = 2541 * 1,257 - 2541 = 652,95 тыс. руб.
2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продажи:
ЛПр2 = Со • Jp - С1, (3)
где Со , С1 - себестоимость товара предыдущего и отчетного периода, руб.
ЛПр2 = 13659 • 1,257 - 16518 = 650,86 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от
продажи (ЛПрз):
ЛПрз = Рко • Jp - Рк1, (4)
где Рко, Рк1 - коммерческие расходы предыдущего периода и отчетного
периода соответственно, руб.
ЛПрз = 4367 • 1,257 - 5730 = -240,83 тыс. руб.
4. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи товара за анализируемый период:
ЛПр4 = 652,95 + 650,86 - 240,86 = 1063 тыс. руб.
Определим влияние факторов на сумму прибыли от продаж в 2015-2014
гг.:
1. Влияние изменения выручки от продажи товара на прибыль от продаж:
Jp = 34374 / 25852 = 1,3296;
ЛПр1 = 3604 • 1,3296 - 3604 = 1188,04 тыс. руб.
2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продажи:
ЛПр2 = 16518 • 1,3296 - 21142 = 821,09 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от
продажи (ЛПр3):
ЛПр3 = 5730 • 1,3296 - 8481 = -862,13 тыс. руб.
4. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продаж за анализируемый период:
ЛПр4 = 1188,04 + 821,09 - 862,13 = 1147 тыс. руб.
Определим влияние факторов на сумму прибыли от продаж за 2015-2013
64
гг.:
1. Влияние изменения выручки от продажи товара на прибыль от
продажи:
J = 34374 / 20567 = 1,671;
ЛПр! = 2541 • 1,671 - 2541 = 1705,82 тыс. руб.
2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от продажи:
ЛПр2 = 13659 • 1,671 - 21142 = 1686,53 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня коммерческих расходов на прибыль от
продажи (ЛПр3):
ЛПрз = 4367 • 1,671 - 8481 = -1182,35 тыс. руб.
4. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи товара за анализируемый период:
ЛПр4 = 1705,82 + 1686,53 - 1182,35 = 2210 тыс. руб.
Результаты факторного анализа прибыли от продажи ООО «ТАРА»
представлены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Результаты факторного анализа прибыли от продаж ООО «ТАРА»
за 2013-2015 гг.
Наименование показателя
Сумма изменений прибыли, тыс. руб.
2014г. от 2013г. 2015г. от 2014г. 2015г. от 2013г.
Общая сумма отклонений прибыли
от продаж
в том числе:
1062,98 1147 2210
рост выручки от реализации услуг 652,95 1188,04 1705,82
изменения уровня себестоимости 650,86 821,09 1686,53
уровня коммерческих расходов -240,83 -862,13 -1182,4
Итак, в данной главе была дана характеристика торгового предприятия
ООО «ТАРА», рассмотрена организация бухгалтерского учета и методология
учета формирования финансовых результатов на примере ООО «ТАРА»,
раскрыты особенности отражения в учете процесса формирования финансовых
результатов ООО «ТАРА» от обычных видов деятельности и прочих доходов и
65
расходов, отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов,
проведен анализ финансовых результатов предприятия и прибыли - как основы
развития организации. Анализ финансовых результатов - важнейшее звено в
деятельности любого предприятия. Прибыль, как финансовый результат,
является основным результатом экономической деятельности предприятия, и ее
увеличение несет положительный эффект, а использование прибыли,
формирование специальных фондов показывает политику предприятия.
66
3 АУДИТ СИСТЕМЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,
ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ И
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТАРА»
3.1 Аудит состояния бухгалтерского учета финансовых результатов
В период проведения аудиторской проверки формирования финансовых
результатов в ООО «ТАРА» ставились следующие задачи данного вида аудита:
1. оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета;
2. подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
3. проверить правильность формирования и отражения прибыли
(убытка) от продаж;
4. проверить правильность формирования и отражения прибыли
(убытка) от прочих доходов;
5. проверить правильность налогообложения прибыли;
6. проверить текущее использование прибыли, ее распределение, а также
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы;
7. проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах.
На ознакомительном этапе аудита финансовых результатов и
распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи
по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается
финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли
сальдо по счету 90 на счет 99.
Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса.
Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация
67
баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить,
произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой
прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
Примерное содержание плана и программы аудита приведено в
приложении 8,9.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой
перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В
зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов
аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и
результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому
разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих
документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского
отчета (письменной информации руководству ООО «ТАРА»), а также
основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской
отчетности ООО «ТАРА». Приведем рекомендации по выполнению
аудиторских процедур и рассмотрим на примере ООО «ТАРА» по каждой
процедуре.
Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение и
реализацию ТМЦ, работ, услуг». В качестве источников информации
используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных
ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков и
покупателей; акты выполненных работ; приходные документы.
Техника исполнения состоит в следующем: Аудитор выборочно
просматривает приходные документы (например, приходные накладные),
выписывая наименования поставщиков и покупателей товарно-материальных
ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами,
68
аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим
поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от
поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется жур
нал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его.
Полученные данные заносятся в таблицу 3.1.
Таблица 3.1.
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
№
п/п
Наименование по
ставщика
Приходный
документ,
№, дата
Договор,
№, дата,
срок
действия
Письмо
заявка,
№, дата
Счет
фактура,
№, дата
1
2
3
4
5 6
1
ОАО
«Флотокеанпродукт»
ТН б/н от
26.11.08
29/1-ХК
20.10.08,
до
декабря
2014г.
779 от
26.11.08
2
ООО «Гильдия» ТН б/н от
19.11.08
ГЛ/011
12.02.08
до
декабря
2014г.
1182 от
19.11.08
1181 от
19.11.08
3
ООО «Ростпродукт»
ТН 4898 от
15.11.08
07/345
29.02.08
до
декабря
2014г.
4898 от
15.11.08
Данные таблицы позволяют оценить: состояние учета поступления
товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ,
оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров
просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным
ценностям, по которым нет счетов-фактур.
Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «ТАРА» основывается
на наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров.
Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению
документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые
реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были
69
зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не
ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей.
Неотфактурованные поставки в ООО «ТАРА» не обнаружены.
Процедура 2. «Проверка правильности определения поставщиком НДС и
начисления налога на прибыль».
Источники информации: счета-фактуры поставщиков, инструкция о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость,
налоговая декларация, расчет налога. Техника исполнения включает проверку
правильности определения поставщиками НДС, правильность расчета налога
на прибыль. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по
разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную
стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 3.2.
Таблица 3.2.
Правильность изъятия поставщиками НДС
№
п/п
Наименование
поставщика
Дата
Счет
№
Сумма по
счету, руб.
НДС по
счету, руб.
НДС по
перечету,
руб.
Отклон
ения,
+/-
1 2 3 4 5 6 7 8
1
ООО
«Ростпродукт»
15.11.08 4898 66386,9 6035,26 6035,26
-
2
ООО
«Гильдия»
19.11.08 1181 31562,0 2869,27 2869,27
-
3
ООО «Флото
кеанпродукт»
26.11.08 779 8445,00 767,73 767,73
-
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить
процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков
НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим
налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС.
Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при
ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
70
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО
«ТАРА» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией
о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и
занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения
НДС отсутствуют. Расчет налога на прибыль выполнен в соответствии с
инструкцией.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков и
покупателей в учетные регистры», «Определение финансового результата и
чистой прибыли».
Источники информации: счета-фактуры поставщиков; регистры
бухгалтерского учета. Аудитор прослеживает данные первичных документов и
их отражение на счетах бухгалтерского учета. Для отражения на счетах
бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и
определению финансового результата от реализации на предприятии могут
использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной
системы учета: подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с по
ставщиками и подрядчиками», сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч.90 «Продажи», сч. 91
«Прочие доходы и расходы», сч.99 «Прибыли и убытки».
Техника исполнения заключается в следующем: Аудитор отбирает
определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом
на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку
соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает
в таблице 3.3. Если отклонения значительны, аудитор может расширить
проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
71