Таблица 3.3.
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера
№ 6
№
п/п
Наименование
поставщика
Счет,
№,
дата
По счету
поставщика,
руб.
Фактически
отражено в
учете, руб.
Отклонения,
руб. +/-
Всего
В
т.ч.
НДС
Всего
В
т.ч.
НДС
Всег
о
В
т.ч.
НДС
1 2
3
4
5 6
7
8 9
1
ООО «Форт
Фортуна»
№ 95
от
02.10.
08
2000,0
0
333,
33
2000,00
333,
33
- -
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры
в ООО «ТАРА» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают
с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Финансовый результат
определен правильно, все расходы отнесены на соответствующие счета.
Процедура 5. Проверка правильности составления корреспонденции
счетов.
Источники информации: регистры бухгалтерского учета; счета
поставщиков; банковские и кассовые документы. Методы сбора аудиторских
доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии ООО
«ТАРА». Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам
с поставщиками и покупателями, выявлении правильности определения
финансового результата. Для определения правильности корреспонденции
счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на
счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится
множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый
результат. Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских
проводок, аудитор сводит их в таблицу. В дальнейшем аудитор, анализирует
72
эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных
операций на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3.4.
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
№ п/п
Регистр
бухгалте
рского
учета
Дата или
номер
строки
Корреспондирующий
счет
Дт Кт
Сумма
Содержани
е операции
1 2 3 4 5 6 7
1
- - - - - -
2 - - - - - -
В ООО «ТАРА» проверка показала, что корреспонденция счетов
составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно
отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую
схему отражения операций в ООО «ТАРА» (комиссионером) при оказании
услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах
приводится в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Общая схема отражения операций в ООО «ТАРА»
№
п/п
Хозяйственная операция Корреспондирующи
е счета
Дебет Кредит
Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги)
1 Оприходованы товары, по цене, указанной в
приходных накладных и по количеству,
указанной в акте приема-передачи товара
004
Списание у комиссионера товара
2
Списаны товары, отгруженные покупателю
(используются цены, по которым товары были
оприходованы).
004
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за
полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и
одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном
случае в учете отражается та цена, по которой товар продается
комиссионером.
3
Отражена задолженность покупателей и
задолженность комиссионера перед комитентом
62
76
4 Оплачены товары покупателем
51,50
62
73
5
Перечислены денежные средства,
причитающиеся комитенту за проданный товар
с учетом налога на добавленную стоимость
76 51
После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных
работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке,
установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на
оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту
6 Отражена сумма комиссионного
вознаграждения по оказанной услуге
76 90-1
7 Начислен налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате в бюджет с суммы
вознаграждения (по отгрузке)
90-3 68
Формирование издержек обращения
8 Отражены собственные затраты комиссионера,
приходящиеся на реализацию посреднических
услуг
44
02,05,60,
67,69,70,
76
Определение финансового результата от реализации посреднических
услуг
9
Списаны затраты, связанные с исполнением
поручения
90-2 44
10
Отражен финансовый результат от оказания
услуг - прибыль (убыток)
90-9 99
Процедура 6. Проверка правильности влияния выявленных отклонений
на показатели формы № 2: выручка; себестоимость; валовая прибыль;
коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от
продаж. Изучение операций, в результате которых формируются прочие
доходы и расходы.
Далее следует отметить, что знакомство с системой бухгалтерского
учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих
сторонах хозяйственной деятельности ООО «ТАРА»:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского
учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за
ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
74
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отра
жающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета;
ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и
подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы
учета.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ТАРА»
может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций
выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующими
нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах
бухгалтерского учета;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение
для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
Эффективная организационная структура ООО «ТАРА» предполагает
оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она
препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и
обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного
сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица
75
может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и
нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО
«ТАРА» подлежат распределению между различными лицами такие функции,
как:
а) непосредственный доступ к активам ООО «ТАРА»;
б) разрешение на осуществление операций с активами;
в) непосредственное осуществление хозяйственных операций;
г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит
также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В
ООО «ТАРА» существует система отбора, найма, продвижения по службе,
обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и
честность соответствующего персонала. Аудитор убежден в применении на
проверяемом им ООО «ТАРА» таких процедур внутреннего контроля, как:
а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
б) проведение сверок расчетов;
в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия
разрешительных записей руководящего персонала;
г) проведение в соответствии с установленным порядком периодических
плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности на предмет
выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;
д) использование для целей контроля информации из источников,
расположенных вне данного ООО «ТАРА»;
е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение
доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения
документации и записей по бухгалтерским счетам;
ж) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение
плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место
и выяснение причин существенных расхождений.
76
Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен
содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной
финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является
предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости
информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в
отчётности.
Заключение может быть положительным, условно-положительным,
отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского
заключения.
Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению
аудитора, выполнены следующие условия:
1. аудитор получил всю информацию, получил все необходимые
пояснения для целей аудита;
2. полученная информация отражает реальное состояние дел на
предприятии;
3. финансовая документация отвечает требованиям учётной политики
и ПБУ;
4. финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных
данных;
Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность
функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или
акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом
аудитор вправе предоставить положительное заключение.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность
функционирования и приносят вред государству, акционерам или
собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения.
В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если
нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных
77
аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления
аудиторского заключения.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6
«Аудиторской заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.
Аудиторской заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторской заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторской заключение включает в
себя:
- наименование: «Аудиторской заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности»;
- адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам),
совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской
Федерации и (или) договором проведения аудита и т.п.;
- следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и
наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о
государственной регистрации; номер и дата предоставления лицензии на
осуществление аудиторской деятельности и наименование органа,
предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в
аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
- вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой
(бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с
заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и
представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на
78
аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении
на основании проведенного аудита мнения о достоверности это финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации;
- часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указание на
то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской
деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами
(стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.
В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов
была исследована система бухгалтерского учета, которая применяется на ООО
«ТАРА», изучена и оценены средства контроля присутствующие в
организации, а также порядок формирования финансового результата и
правильность его исчисления. Масштаб и особенности системы внутреннего
контроля, соответствуют размерам ООО «ТАРА» и особенностям его
деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную
убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает
хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности
внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.
При проведении и документировании этой работы аудитор использовал
перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и
работников бухгалтерии.
Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не
своевременное поступление в бухгалтерию ООО «ТАРА» документов от
поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных
накладных переданных средствами факсимильной связи, оригиналы
документов отправлены почтой от Комитента.
79
3.2 Предложения по улучшению результатов деятельности
Приток ресурсов может быть обеспечен за счет внутренних и внешних
источников финансирования.
К внутренним источникам финансирования относится прибыль,
направляемая на развитие товарооборота (реинвестированная прибыль) и
начислена амортизация. Они пополняют собственный капитал предприятия.
Дополнительный приток финансовых ресурсов можно обеспечить
благодаря привлечению таких источников, как банковские кредиты, займы,
средства кредиторов.
В то же время рост заемных средств должен быть ограничен разумным
пределом, так как с увеличением доли заемного капитала усиливается
финансовая зависимость от кредиторов, ужесточаются условия кредитования,
предприятие несет дополнительные расходы, увеличивается вероятность
банкротства. В связи с этим темпы экономического развития предприятия
определяются в первую очередь темпами увеличения реинвестированных
собственных средств.
Для оценки устойчивости экономического роста предприятия составляют
темпы изменения суммы прибыли, объема продаж и величины активов
(капитала).
Оптимальным является следующее соотношение:
Тп > Твр > Тн > 100%, (5)
где Тп, Твр, Тн - соответственно темпы изменения суммы прибыли (до
налогообложения), выручки от продажи, стоимости имущества (активов).
Рассмотренное соотношение в мировой практике получило название
«золотое правило экономики предприятия». Однако возможны отклонения от
этой идеальной зависимости, в частности, если деятельность предприятия
требует значительных вложений средств (капитала), которые могут окупиться и
принести выгоду лишь в более или менее длительной перспективе. Тогда эти
отклонения не следует рассматривать как негативные. К причинам
80
возникновения таких отклонений относятся: приложение капитала в сферу
освоения новых технологий торговли, хранения товара, модернизации и
реконструкции действующих предприятий.
Рассмотрим темпы изменения показателей в отчетном году по сравнению
с прошлыми годами по ООО «ТАРА» (таблица 3.6).
Таблица 3.6
Экономические показатели и темпы их роста ООО «ТАРА»
Показатель
Абсолютные величины
Изменения
2013
год
2014
год
2015
год
в абсолютной
величине
темп роста, %
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
Прибыль до
налогообложения 1865 2540 3855 675 1315 1990 36,19 51,77 106,70
Выручка от
продаж
20567 25852 34374 5285 8522 13807 25,70 32,96 67,13
Среднегодовая
стоимость
имущества
16294,5 19678,5 25021 3384 5342,5 8726,5 20,77 27,15 53,55
Как видно из приведенных данных в ООО «ТАРА» за период с 2013 по
2015 гг. прирост суммы прибыли до налогообложения на 106,7% (1990 тыс.
руб.) сопровождался ростом объема продаж на 67,13% (13807 тыс. руб.) и
повышением стоимости активов на 53,55% (8726,5 тыс. руб.).
Из них в 2014 году по сравнению с 2013 годом прирост прибыли составил
36,19% (675 тыс. руб.), что сопровождалось ростом объема продаж на 25,7%
(5285 тыс. руб.) и ростом стоимости активов на 20,77% (3384 тыс. руб.). В 2015
году по сравнению с 2014 годом, прирост суммы прибыли до налогообложения
составил 51,77% (1315 тыс. руб.), что сопровождалось ростом объема продаж
на 32,96% (8522 тыс. руб.) и ростом стоимости активов на 27,15% (5324,5 тыс.
руб.).
Таким образом, темп роста прибыли до налогообложения превысил темп
81