4
CОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………...................................................................5
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита готовой продукции на
предприятии………………………………………………………………………….7
1.1.Понятие готовой продукции предприятия. Синтетический учет готовой
продукции…………………………………………………………………………….7
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой
продукции…………………………………………………………………………..13
1.3. Особенности аудита готовой продукции предприятия……………………..15
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита готовой продукции в
ПАО "Омскшина"…………………………………………………………………..21
2.1. Организационно – техническая характеристика ПАО «Омскшина»……21
2.2. Учет товаров и готовой продукции на предприятии………………..……..27
2.3. Аудиторская проверка готовой продукции на предприятии………………43
Глава 3. Рекомендации по улучшению учета и аудита готовой продукции в
ПАО "Омский шинный завод"…………………………………………………….51
3.1. Направления совершенствования учета реализации готовой продукции…51
3.2. Оценка эффективности предлагаемых мероприятий……………….………69
Заключение................................................................................................................72
Список использованных источников......................................................................75
Приложения…………………………..………….....................................................78
5
ВВЕДЕНИЕ
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее
полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы
роста объема производства продукции, повышение ее качества
непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с
заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по
ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание
вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее
ассортимента и улучшения качества, расширяя рынки сбыта.
В бухгалтерском учете готовой продукцией считаются изделия,
прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие
обязательным стандартам (ОСТам) и техническим условиям (ТУ), принятые
отделом технического контроля (ОТК) организации, укомплектованные и
сданные в установленном порядке на склад организации или заказчику.
В ее состав включают: готовая продукция и полуфабрикаты
собственного производства; работы и услуги промышленного характера;
покупные изделия приобретенные для комплектации; строительные,
монтажные и проектно-изыскательские, геологоразведочные работы; услуги по
перевозке грузов, транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные
операции; услуги связи и др. Каждая организация разрабатывает номенклатуру-
перечень вырабатываемых видов изделий, которая имеет огромное значение
для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции,
работ, услуг.
Актуальность названной темы определяется тем, что предприятия,
находясь в жесткой конкурентной среде предприятий-поставщиков, включая
зарубежных, при хронической нехватке материально-энергетических и
финансовых ресурсов должны сами определять структуру производства.
Находить внутренние резервы для повышения качества продукции и
вытеснения конкурентов-импортеров с внутреннего рынка.
6
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
это один из основных показателей характеризующих деятельность
предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете
правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и
достоверный учет отгрузки и оплаты продукции это основа правильно
сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Объектом исследования в работе выступает производственное
предприятие ПАО "Омский шинный завод".
Предметом исследования данной выпускной квалификационной
работы является учет готовой продукции промышленного предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать
организацию учета и проведение аудита готовой продукции, разработать
рекомендации по улучшению учета и роста продаж на промышленном
предприятии ПАО "Омскшина"
Данная цель детализируется следующими задачами:
— обозначить экономическую характеристику готовой продукции;
— выявить роль учета и аудита в увеличении объема выпуска и
реализации готовой продукции в условиях рыночной экономики;
— дать характеристику предприятию ПАО "Омский шинный завод";
— исследовать учет готовой продукции на предприятии;
— дать рекомендации по улучшению учета и роста продаж в ПАО
"Омский шинный завод" .
Методы исследования: сравнительного анализа, экономико-
математические.
Основным источником материала, использованного при написании
работы, являются: законодательные, нормативные и методические материалы;
методические разработки, плановые расчеты и положения ПАО "Омскшина ".
7
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита готовой
продукции на предприятии
1.1. Понятие готовой продукции предприятия. Синтетический учет
готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки,
испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в
состав незавершенного производства предприятия.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» готовая продукция является частью
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи
(конечный результат производственного цикла, активы законченные
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики
которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов,
в случаях, установленных законодательством)
1
.
К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного
характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и
другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость
реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего
производства. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с
плановыми заданиями и ассортиментом, количеством и качеством на основе
заключённых с покупателем договоров. При этом немаловажное значение
имеет экономически обоснованная классификация готовых изделий по
определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого
(модель, фасон, размер, сорт, марка и т. д.).
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее
полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы
1
Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 г. №146-ФЗ (часть первая) (в ред. от 01.01.2014).
8
роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества
непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия.
Каждая организация в условиях рынка стремиться производить те товары
и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием
экономического роста организации. В то же время в условиях рынка нет
гарантии, что организация получит прибыль.
Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно организация
определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество
продукции, которую она собирается производить, и методы ее реализации, а так
же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных
желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня
издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы,
полученные от продажи своей продукции.
Это требует от каждого субъекта хозяйствования Российской Федерации
определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной
экономической и производственной политики, поиска своего пути развития,
своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета
выпуска готовой продукции
2
.
Задачи учета готовой продукции:
— контроль над выпуском готовой продукции, выполненных работ,
услуг по объему, ассортименту, качеству;
— полный и достоверный учет готовой продукции на складе,
систематический контроль над ее сохранностью;
— контроль над выполнением договорных обязательств по отгрузке
продукции; точный учет отгруженной и реализованной продукции, расчетов с
покупателями;
— своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных
2
Международные стандарты финансовой отчетности 1999; М.: Аскери-АССА, 2013. - 323 c.
9
документов и контроль над их оплатой;
— своевременное и точное определение результатов от реализации
продукции и их учет.
В Российской Федерации предприятия самостоятельно планируют свою
деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и
поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы
развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и
необходимости обеспечения производственного и социального развития
предприятия, повышения личных доходов его работников.
Предприятия производят продукцию исходя из условий заключенных с
покупателями и заказчиками договоров; разрабатываемых плановых заданий по
ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции. При
этом постоянно уделяется большое внимание вопросам изучения спроса и
конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на
потребности рынка.
Выпуск из производства готовой продукции оформляется приемо-
сдаточными накладными, которые должны быть подписаны представителем
ОТК, работником сдающего цеха и заведующим принимающего склада
3
.
Если приемка продукции согласно договору должна осуществляться в
присутствии заказчика, то на приемо-сдаточных документах должна быть и его
подпись. Выписываются приемо-сдаточные накладные в двух экземплярах
цехом, выпустившим продукцию и сдающим ее на склад. Выполненные работы
и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными актами.
На основании приемо-сдаточных документов в бухгалтерии ведутся
накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции по видам и
оцениваются по учетной цене, которой может быть плановая, нормативная или
другая цена. По этой оценке ведется аналитический учет.
Готовая продукция, поступившая на склад, учитывается в карточках
3
Нормативные документы по бухгалтерскому учету и бухгалтерские проводки (с дополнениями); Санкт-
Петербург, 2012. - 744 c.
10
складского учета или книгах аналогично учету материалов.
Отпуск продукции покупателю осуществляется в соответствии с
заключенными договорами и оформляется приказом-накладной.
Данный документ состоит из двух частей – это приказ складу и
накладная на отпуск.
Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора
покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и
ассортимента продукции, срока отгрузки. МОЛ (зав. складом) комплектует
продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки,
записывая количество в графе «Отпущено».
Приказ–накладная выписывается в двух экземплярах. Первый
передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы
груза согласно товарно-транспортной накладной, суммы оплаченного
железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя.
Второй экземпляр остаются у зав. складом как основание для отпуска.
По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется
количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию.
Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию
о приемке груза. На следующий день после отправки груза экспедитор обязан
передать в бухгалтерию приказ-накладную и квитанцию транспортной
организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования) и
счета – фактуры на имя покупателя.
Для того, чтобы бухгалтерия могла отразить реализацию (отгрузку)
продукции, работ, услуг она должна иметь документы, подтверждающие
исполнение договора и, в первую очередь, переход права собственности на
продукцию. Кроме приказа-накладной это могут быть железнодорожные, авиа,
товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления; акты
выполненных работ или другие документы.
Складской учет готовой продукции ведут по отдельным видам и
местам хранения. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-
11
бухгалтерскому методу (сальдовому). На каждый номенклатурный номер
изделий открывается карточка учета материалов. По мере поступления и
отпуска готовых изделий зав. складом на основе документов записывает в
карточках приход и расход и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер ежедневно обязан принимать на складе документы за
истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-
транспортные накладные и др.). Правильность ведения складского учета
подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета
4
.
В бухгалтерии на основании отчета составляется оборотная ведомость,
которая сверяется с данными синтетического счета 43.
Типовым планом счетов предусмотрена возможность учета выпуска
готовой продукции в учетных ценах по двум вариантам:
1. с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
2. без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной
продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений
фактической производственной себестоимости продукции от нормативной
(плановой) себестоимости. Его целесообразно применять в том случае, когда
пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных
о соотношении между плановой и фактической себестоимость выпущенной
продукции. Использование счета 40 должно быть предусмотрено в учетной
политике. Его роль может выполнять и счет 43 «Готовая продукция».
Счет 40 «Выпуск готовой продукции» - активно-пассивный, сальдо не
имеет, т.к. ежемесячно закрывается. По дебету счета отражается фактическая
производственная себестоимость готовой продукции, списываемая с кредита
счетов 20, 23, 29. а по кредиту – нормативная (плановая) производственная
себестоимость , списываемая в дебет счетов 43 «Готовая
4
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев и др. – Минск: Вышэйшая
школа, 2013. – 272 с.
12
продукция», 90 «Реализация» и др.
На 1-е число каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые
обороты по счету 40 «Выпуск готовой продукции», определяются отклонения
фактической производственной себестоимости готовой продукции от
нормативной (плановой).
Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90
«Реализация» обычной или сторнировочной записью. Экономия, т.е.
превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической
списывается методом «красное сторно», а перерасход, т.е. превышение
фактической себестоимости над нормативной (плановой) – дополнительной
бухгалтерской записью.
Если в качестве нормативной цены используется отпускная
(продажная) цена, то имеется возможность определить предполагаемую
выручку и прибыль после реализации продукции.
При изменении цен на продукцию производится снятие остатков
продукции продавцом-консультатном и составляется инвентаризационная
опись-акт переоценки товаров в розничной торговле, который составляется в 2-
х экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету и передается
бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица
5
.
Продавец отражает сведения по движению денежных средств в
товарном отчете ежедневно. В графе остаток на начало отражается остаток
денежных средств в кассе по состоянию на начало дня и соответствует остатку,
отраженному в книге кассира. В графе поступило в кассу - отражается выручка
за день и должна соответствовать выручке, указанной в товарном отчете и
книге кассира. В графе сдано в банк – отражается сумма, сдаваемая в банк и
соответствующая сумме, указанной в товарном отчете и книге кассира. В графе
остаток на конец дня – суммируется сумма на начало и сумма, поступившая в
кассу, затем вычитается сумма, сданная в банк. Остаток на конец должен
5
Аносов, И.В. Проблема экономии затрат и пути ее решения: учеб.пособие / И.В Аносов. – СПб.: Консультант,
2014. – 256 с.
13
соответствовать остатку денег в кассе на конец дня, указанном в книге кассира.
При использование счета 40 отпадает необходимость в составлении
отдельных расчетов отклонений фактической производственной себестоимости
продукции от нормативно (плановой). Вариант учета готовой продукции с
использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» нецелесообразно
использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от
нормативной (плановой) оказываются значительными, а продукция продается
неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности
организации, поскольку отклонения со счета 40 списываются ежемесячно на
счет 90, который также ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и
убытки». Применение счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» наиболее
приемлемо при ведении учета широкого ассортимента готовой продукции или
готовой продукции сложного состава, калькуляция фактической себестоимости
которой существенно затруднена.
Учет готовой продукции и ее реализации отражается на синтетических
счетах бухгалтерского учета 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг», 43
«Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и зависит от метода признания и учета
выручки от реализации (отгрузки) продукции, работ, услуг, принятого в
организации.
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой
продукции
По учету готовой продукции и ее реализации разработано множество
документов.
В России в настоящее время складывается четырехуровневая система
нормативно — правового регулирования по бухгалтерскому учету:
Первый уровень это нормативного регулирования готовой продукции
включает:
— Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(последняя редакция)