14
— Гражданский кодекс РФ 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от
28.03.2017)
— Налоговый кодекс РФ 31 июля 1998 года N 146-ФЗ( ред. от
13.04.2016 N 11-П)
К нормативным документам второго уровня относятся: Положение
поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, положения по
бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Положения представляют
собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных
операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила
составления, представления и публикации финансовой отчетности.
— ПБУ 9/99 "Доходы организации".
— ПБУ 10/99 "Расходы организации".
— ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов".
— ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".
— ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации.
Третий уровень включает нормативные акты Правительства Российской
Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в
основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую
специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие
принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке
положений четвертого уровня:
— План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению
— Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов"
— Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 "Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств".
Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие
15
документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом,
техническом и организационном аспектах, а также внутренние инструкции и
организационно-распорядительная документация.
Одним из направлений совершенствования ведения бухгалтерского
учета в РФ является адаптация его на Международные стандарты финансовой
отчетности (МСФО), то есть постепенное совершенствование российских
систем учета и отчетности, направленное на формирование более качественной
финансовой информации и соответствие лучшим международным практикам. В
РФ учет материально-производственных запасов регулируют два основных
нормативных документа
6
:
— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями
от 16 мая 2016г.);
— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28
декабря 2001г. № 119н (в редакции от 24.12.2010г.). Международные правила,
по которым ведется учет материально-производственных запасов, сведены к
МСФО № 2 «Запасы» (с изменениями от 27 июня 2016г.), а также некоторые
правила и определения содержаться в Принципах подготовки и составления
финансовой отчетности.
2.3. Аудиторская проверка результата от реализации продукции
Цель аудита учета готовой продукции (ГП) – выражение мнения о
достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об
ГП. Данные методические рекомендации содержат описание основных
аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые
доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности
показателей отчетности, отражающих наличие и движение ГП. Методика носит
рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке
6
Багиев, Г.Л. Основы организации деятельности на предприятии: учебник / Г.Л.Багиев. – Минск: Вышэйшая
школа, 2013. – 365 с.
16
внутрифирменных стандартов аудита ГП.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные
документы, регистры учета, отчетности:
— Приказ об учетной политике организации;
— Договоры на реализацию продукции;
— Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий
распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся
сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции);
— Счет-фактура, товарно-транспортная накладная, счета-фактуры для
целей налогообложения.
— Карточки складского учета;
—Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
— Акт сдачи на склад готовой продукции;
— Инвентарные описи;
— Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
— Главную книгу, журнал-ордер №11, ведомость выпуска готовой
продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.
Отчетность включает: Форму №1 (бухгалтерский баланс). Бухгалтерская
отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна
включать в себя в частности, строки баланса
7
:
— «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
— «Товары отгруженные»;
— «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и
затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы»
раздела II бухгалтерского баланса;
— «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
7
Баканов, М.И. Теория экономического анализа, 2013. – 332 с.
17
— o Форму №2 (отчет о финансовых результатах).
Подготовительный этап.
1) Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой
организации в части:
— Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической
себестоимости прибыли.
— Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат
вспомогательного производства.
— Метода распределения по видам выпускаемой продукции
общепроизводственных расходов.
— Метода распределения по видам выпускаемой продукции
коммерческих расходов.
— Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции.
— Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции.
— Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы».
— Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
— Признания выручки от продажи продукции для целей
налогообложения.
1) Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц
организации и договоров на полную материальную ответственность с
работниками предприятия.
2) Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Аудитор изучает спрос на данный вид продукции, среднерыночные
цены и сопоставляет их с ценами указанными в договорах с покупателями,
изучаются способы поставки продукции, их выгодность, условия проведения
расчетов, предусмотрены ли санкции за нарушение договоров. Выявленные
факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров на
реализацию отдельных видов продукции доводятся до сведения руководства
предприятия, а при необходимости до вышестоящих органов
Основным недостатком заключения договоров является не оговорка
18
штрафных санкций за невыполнение условий
8
.
3) Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
— правильность и своевременность оформления документа на сдачу
продукции из производства на склад;
— правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных
с выпуском готовой продукции;
— правильность определения производственной себестоимости готовой
продукции по видам заказов;
— достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной
продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая
продукция»);
— правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости
от плановой и их списания;
— правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска
готовой продукции (работ, услуг);
— в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно
со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом
оформленных доверенностей на ее получение;
— правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16
«Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-
ордерной форме учета);
— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной
из давальческого сырья;
— проверка правильности отражения в учете результатов
инвентаризации готовой продукции;
— соответствие записей аналитического и синтетического учета по
8
Басовский, А.Е. Прибыль: курс лекций / А.Е. Басовский. – М.:– М, 2012
19
балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск
продукции» записям в главной книге и балансе;
— правильность оценки готовой продукции.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции
необходимо установить:
— заключены ли договора на поставку готовой продукции и
правильность их оформления;
— правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
— своевременность предъявления в банк платежного требования-
поручения за отгруженную продукцию;
— правильность оформления документов по отпуску продукции, если
продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
— правильность организации складского учета готовой продукции;
— правильность ведения аналитического и синтетического учета
отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от
реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием
метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в
приказе по учетной политике предприятия);
— соответствие записей синтетического и аналитического учета по
счету 90 «Продажи» записям в главной книге и балансе.
При ревизии отпуска готовой продукции, обычно используют такие
приемы как: контрольное взвешивание, лабораторный анализ, проводится
встречная документальная проверка с покупателем в объеме продукции,
проверяются факты списывания на счета реализации потерь и недостач
продукции в пути, при ее доставке покупателю, при этом составляется расчет
возможных потерь, а оставшаяся сумма относится на виновных лиц
9
.
Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим
ценам:
9
Данько, Т.П. Управление предприятием: учебник/ 2–е изд, перераб. и доп. / Т.П. Данько. – М.: ИНФРА –
М, 2015. – 235 с.
20
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму
НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам
увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам,
включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг).
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение
главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение
и составляет содержание аудиторского заключения.
Выводы по 1 главе:
Продукция поступает на склад на основании разработанного годового
плана выпуска и его разбивки по кварталам, месяцам. Основным документом
по документальному оформлению ее поступления является приемо-сдаточная
накладная, в которой указывают: цех, сдающий продукцию, склад ее
принимающий, номенклатурный номер и наименование продукции; единицы
измерения, количество и др. Ее подписывают представители технического
контроля, работники сдающего цеха, зав.сладом.
В бухгалтерии на основании приемо-сдаточных накладных ведут
накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце
месяца в ней подсчитывают итоги по каждому виду продукции по количеству и
оценивают ее по учетным ценам.
Для учета готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция»,
активный, который предназначен для обобщения информации о наличии и
движении готовой продукции на складе. По дебету счета отражают
поступление продукции на склад. По кредиту- выбытие
10
.
10
Кожекин, Г.Я. Организация производства: учеб.пособие / Г.Я. Кожекин, С.Г. Мисербиева. – Минск:
«Экоперспектива», 2015. – 240 с.
21
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита готовой
продукции в ПАО "Омскшина"
2.1. Организационно – техническая характеристика ПАО «Омскшина»
2015-2017г.г.
ПАО «Омскшина», входящее в холдинг Кордиант - известный
производитель шин для грузовых автомобилей, автобусов и троллейбусов, а
также для специальной техники. На протяжении более 75 лет завод выпускает
шины для использования в различных отраслях и поддерживает стабильное
качество продукции.
Вся продукция ПАО «Омскшина» проходит проверку в независимых
испытательных центрах. Стабильное качество подтверждено сертификатами
таможенного союза и сертификатом ЕЭК ООН №117-02.
Приоритетной задачей предприятия является проведение технического
маркетинга, исследовательских и экспериментальных работ в соответствии с
перспективами развития и технической политикой предприятия с целью
внедрения в производство прогрессивных технологий, нового технологического
оборудования, обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции
11
.
С целью продвижения продукции и увеличения объемов реализации со
проводится работа по расширению ассортимента шин поставляемых на
автосборочные предприятия.
Ассортиментная политика ПАО «Омскшина» формируется на основании
изучения спроса, выявления востребованных шин, и внедрения их в
производство.
Насыщенность номенклатуры — это общее количество разновидностей
товаров, выпускаемых конкретным предприятием
12
, т.е. количество
ассортиментных позиций. Насыщенность номенклатуры в 2017 год составляет
15 товарных позиций.
11
Муравьев, А.И. Предпринимательство: Учебник / А.И. Муравьев, А.М. Игнатьев, А.Б. Крутик. – СПб: Лань,
2013. – 696 с.
12
Новицкий Н.И., Олексюк В.Н. Управление качеством продукции: / Н.И. Новицкий. – Мн.: Новое знание,
2014. 238с.
22
Таблица 1
Объёмы выпуска продукции заводом ПАО «Омскшина»
Размерность
2015 год
2016 год
2017 год
Выпуск автошин
штук
471536
531591
544223
усл. штук
539638
530245
516180
Объем выпускаемой продукции в условных единицах уменьшился в
2017 году на 4,35% по сравнению с 2015 годом.
Сведения об объемах произведенной продукции за 2017 год по месяцам
представлены в таблице 2 .
Таблица 2
Объёмы выпуска продукции заводом ПАО «Омскшина» за 2017 год
Месяц
Выпуск автошин, штук
Выпуск автошин, усл. штук
январь
42682
35539
февраль
49215
43545
март
58686
48380
апрель
54988
49252
май
47701
43498
июнь
49945
45895
июль
44557
43418
август
35971
37766
сентябрь
38714
42075
октябрь
34897
37116
ноябрь
43582
45639
декабрь
43285
44057
Год
544223
516180
Объем выпускаемой продукции за 2017 год изменялся по месяцам от
6,41% до 10,78% от общего выпуска за год. Объем выпускаемой продукции в
условных единицах был максимальным в апреле и составил 49252 усл. штук.
Основные показатели хозяйственной деятельности ПАО "Омский
шинный завод" за 2015–2017 гг. приведены в таблице 3.(Приложение 1).
Объём производства продукции составил 2953900 р. в 2016году по
сравнению 3105410 р. в 2015 году и 2042260 р. в 2017 году соответственно.
Выручка от реализации продукции составила 2732000 р. в 2016 году по
сравнению 2962540 р. в 2015 году и 1951640 р. в 2017 году соответственно.
Динамика, состав и структура себестоимости продукции ПАО за 2015–
2017 гг., тыс. р. представлена в таблице 4.(Приложение 2).
23
Из таблицы 4 видно, что затраты на производство в 2015году составили
2004610 р., 1909700 р. в 2016 году и 2083160 р. в 2017 году соответственно.
Полная себестоимость составила в 2015 году 2058200 р., 1976970 р. в 2016 году
и 2125660 р. в 2017году соответственно.
Формирование прибыли ПАО "Омский шинный завод" за 2015–2017 гг.
представлено в таблице 5. (Приложение 3).
Из таблицы 5 видно, что прибыль от реализации продукции
предприятия в 2015 году составляла 211580 тыс. р., в 2016году резко снизилась
до минус 13120 тыс. р., а в 2017 году до минус 216520 тыс. руб. ЗАО
"Воронежский шинный завод" соответственно.
Показатели рентабельности ЗАО "Воронежский шинный завод" за 2015–
2017 гг., тыс. р. представлены в таблице 6. (Приложение 4).
Как видно из таблицы 6 рентабельность продаж ПАО "Омский шинный
завод" в 2015 году составила 1,03 %, в 2016 году наблюдается резкое снижение
рентабельности до минус 0,37 %, а в 2017 году рентабельность снизилась до
минус 12,16 %.
В настоящее время с целью стимулирования продаж на рынке в ПАО
«Омскшина» осуществляется реализация следующих основных мер:
— стимулирование спроса путем разработки и принятия сезонных
программ реализации;
— создание на базе финансово-стабильных официальных представителей
региональных складов и складов ответ хранения, что позволит иметь в наличии
максимальный ассортимент продукции в местах реализации и стимулировать
продажи в регионах нахождения
13
.
Ежегодно ПАО «Омскшина» формирует годовой план продаж с
разбивкой по рынкам сбыта и типоразмерам, который может быть
скорректирован в течение года с учетом изменяющегося спроса на продукцию
и сложившейся конъюнктуры рынка.
13
Основы маркетинга: Учеб. / Ф. Котлер, [и др.]; пер. с англ. – 2 – европ. изд. М.; Вильмис, 2015. – 357с.