72
Таблица 11
Хозяйственные операции по результатам проведенной инвентари
зации денежных средств в кассе
№
опе
рации
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1.
Обнаружена недостача денежных средств в
кассе при инвентаризации 1260 94 50/1
2.
Отнесена на кассира сумма недостачи
1260 73/2 94
3. Внесена кассиром часть суммы недостачи в
кассу
1000 50 73/2
4. Удержана из заработной платы оставшаяся
часть суммы недостачи 260 70 73/2
73
ГЛАВА IV. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПУТЕЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За годы реформирования экономики, приведшего к спаду производ
ства, нарушению товарного обмена, снижению покупательского спроса
предприятий и населения, выявился ряд социальных проблем. Главная из них
- недостаточность денежных средств.
В странах с рыночной экономикой государственное регулирование
ограничивается лишь установлением минимального размера оплаты труда,
ниже которого предприниматели не имеют права платить наемному работни
ку. С помощью одного этого рычага государство может существенно повли
ять на уровень заработной платы в стране.
Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банков
ских счетов организаций, предприятий, учреждений независимо от организа
ционно - правовой формы и физических лиц, осуществляющих предприни
мательскую деятельность без образования юридического лица (в дальнейшем
по тексту - организации), а также со счетов по вкладам граждан кредитным
организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка
наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток
денег в кассе не должен быть ниже установленного.
Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанав
ливается учреждением Банка России исходя из объема оборота наличных
денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной налично
сти от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации
налично-денежного оборота и кассовой работы.
В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная
организация может открывать операционные кассы вне кассового узла
для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и ино-
74
странной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных
и других платежей от физических лиц.
Операционные кассы вне кассового узла, расположенные в организа
циях, производят, кроме вышеперечисленных операций, выдачу средств на
заработную плату и выплаты социального характера, а также на командиро
вочные расходы рабочим и служащим.
Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку собствен
ных наличных денежных средств и ценностей, а также наличных денежных
средств и ценностей, принадлежащих клиентам, самостоятельно либо на до
говорных условиях через другие кредитные организации, осуществляющие
операции по инкассации, а также Российское объединение инкассации.
К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского
учета относится повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных
работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, поз
воляющими создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалте
ров.
Обязательным условием является разработка программ автоматизации
регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку
технологий автоматизированного получения информации, в том числе: пер
вичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;
документооборот, рассчитанный на обработку учетных данных на компьюте
рах; коды; отчетные разработки, получаемые автоматически; программы ра
бот вычислительной техники; технологические и инструкционные карты,
формализирующие порядок выполнения работ на всех этапах технологиче
ского процесса автоматизированной машинной обработки учетной информа
ции, включая работу учетного персонала и персонала других функциональ
ных служб организации по сбору и передаче первичной учетной информации
на обработку и по использованию полученных отчетных разработок. При
этом программы регистрации и обработки бухгалтерской информации долж
ны быть адаптированы к установленным правилам ведения бухгалтерского
75
учета. В частности, это касается представления бухгалтерских регистров в
удобном для чтения виде, исключение возможности несанкционированных
исправлений в записях и так далее.
Процесс обработки первичных документов в бухгалтерии полностью
автоматизирован; каждый бухгалтер имеет на своем рабочем месте компью
тер все они соединены в локальную сеть. Для каждого участка работы, как-
то: учет материальных ценностей, учет расчетов с дебиторами и кредитора
ми, учет денежных средств в кассе, учет реализации продукции (работ,
услуг), учет труда и его оплаты функционирует программа учета, разрабо
танная применительно к данному предприятию. Предусмотренный штатным
расписанием программист осуществляет контроль за соответствием про
граммного обеспечения изменения, происходящем в законодательстве по
бухгалтерскому учету.
На основании первичных документов по денежным средствам в раздел
«Первичные документы» вводятся данные об их поступлении или выплате на
каждого работающего. После ввода в программу всех поступающих в рас
четный отдел документов, выдачу наличных денег из кассы оформляют рас
ходным кассовым ордером. Расходный кассовый ордер выписывает бухгал
терия, как правило, на основании заявления получателя, которое заполняется
на оборотной стороне ордера. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет
своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере.
Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.
Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из
кассы на руки непосредственно получателю.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их до
кументы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном жур
нале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал, как
правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые доку
менты. Журнал может использоваться несколько лет, но порядковые номера
для кассовых ордеров устанавливают с начала года.
76
Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей
при выплате заработной платы (оплате труда). Расходные кассовые ордера
на каждого получателя не составляют. Ордер оформляют (с наложением
штампа) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму зара
ботной платы (оплаты труда).
При аудите особо следует обратить на расходные кассовые ордера, вы
писанные на лица, не состоящие в списочном составе предприятия и прора
ботавшие непродолжительное время. При проверке первичных документов и
расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности
арифметических подсчетов.
В заключение следует отметить, что аудиторская программа по провер
ке кассовых операций и операций с денежными средствами на счетах должен
включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация нали
чия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, ис
следование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения
кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения опе
раций на счетах бухгалтерского учета; документирование материалов и ре
зультатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив инструктивный материал и практический опыт организации
бухгалтерского учета и аудита денежных средств в предприятиях АПК на
примере ГУП им. К. Маркса Дербентского района можно сделать следующие
выводы и предложения:
1. Основной отраслью производства в хозяйстве является растениевод
ство. Из общей стоимости товарной продукции отчетного года 55% выручки
приходится на растениеводство. Низкий уровень отрасли животноводства -
5,7% в структуре объясняется тем, что она выступает в качестве дополни
тельной отрасли. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции
сельского хозяйства приходится на виноград- 47,3% и на зерно -6,9% и, что
свидетельствует о специализации на производстве и выращивании этих ви
дов сельскохозяйственной продукции.
2. За анализируемый период стоимость основных производственных
фондов сельхоз назначения уменьшилась на 10%. Наблюдается снижение
стоимости товарной продукции на 24%. Такая же тенденция заметна по ва
ловому производству продукции растениеводства. Среднегодовая числен
ность работников в отчетном году, по сравнению с базисным годом увели
чилась на 33,3%.
3. Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается
на активном счете 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступле
ние денег в кассу, а по кредиту счета 50 «Касса» отражается расход налич
ных денег. Учет движения средств на активном счете 51 «Расчетный счет».
По дебету его отражается поступление денежных средств на расчетный счет
в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка
или перечисленные на другие счета или другим организациям.
4. Аудиторскую проверку денежных средств проводят внутри предприя
тия службой контроля на основе нормативных актов, регламентирующих
порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных
78
денег в кассе организации, т. е. Порядка ведения кассовых операций в Рос
сийской Федерации.
5. Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии ведется по
журнально-ордерной форме учета в журналах- ордерах № 1,2 - АПК.
6. Для улучшения экономического положения предприятия желательно
обратить внимание на сложившуюся в 2015 году структуру сельхозугодий.
От правильной рациональной структуры угодий улучшается финансовое
положение предприятия, необходимо развивать культуру земледелия и вы
ращивать высокопроизводительные сорта, что позволит улучшить финансо
вое положение хозяйства.
7. К одному из основных направлений совершенствования бухгалтер
ского учета относится повышение уровня автоматизации учетно
вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать
компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие ме
ста (АРМ) бухгалтеров. Обязательным условием является разработка про
грамм автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных.
Применить унифицированные формы документов. Применить наиболее ра
циональную систему ведения аналитического учета денежных средств.
8. Нужно расширить использование достижений теории и практики
аудита денежных средств, так как это приведет к улучшению результатов
работы предприятия и нахождению не используемых резервов.
9. ГУП им. К. Маркса Дербентского района нужно ограничивать осу
ществление расчетов наличными через подотчетных лиц, что в конечном
итоге сократит вероятность нарушения требований по максимальным остат
кам хранения денег в кассе и по предельным расчетам наличными между
юридическими лицами.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г., с изменени
ями от 16.11.2014 г.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., 129-ФЗ.-
М., 1996. (ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ).
3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29. 10. 1998 г. №
164-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г.
4. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., 208-ФЗ. -
М., 1995. (ред. от 28.12.2010 № 409-ФЗ, с изм., внесенными Федеральны
ми законами от 30.12.2008 № 306-ФЗ (ред. 27.07.2010), от 18.07.2009
№181-ФЗ.
5. Бюджетный кодекс РФ. М., 2014, «Тандем».
6. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29. 10. 1998 г. №
164-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г. № 164-ФЗ
7. Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014 г.
8. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Си
нергия, 2013. - 720 с.
9. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 с.
10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании:
Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник,
ИНФРА-М, 2013. - 352 с.
11. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страхо
вых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 478 с.
12. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т 1, 2. - К.: Ника-Центр,
2006. - 592,512с.
80
13. Бородина В.В. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: «Книжный
мир», 2007. - 184с.
14. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2007. - 240с.;
15. Бригхем Ю, Гапенски М. Финансовый менеджмент.: Полный курс: В 2-х
томах. СПб.: Экономическая школа, 2006.
16. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 477 с.
17. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков
Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
18. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Са
фонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
19. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет,
2006. - 624 с.
20. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Аль-
фа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с.
21. Волков Д.Л. Основы финансового учета. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та,
2007. - 432с.
22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,
2006г. - 528с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2005г. - 640 с.
24. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Изд-во «Дело и сервис»,
2006г. - 400с.
25. Финансовый менеджмент: теория и практика/ под ред. Стояновой Е.С. -
М.: Изд-во «Преспектива», 2006г. - 656 с.
26. Гусаковская Е.Г. Новое в работе с наличными денежными средствами/
Бухгалтерский учет, 2007г. № 21.
27. Лытнева Н.А. Денежные средства/ Бухгалтерский учет, 2007г. № 24.
28. Новое в составлении годовой отчетности/ Главбух, 2007г. № 1.
29. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств/ Бухгалтерский учет,
2004 г. № 5.