СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.................................................6
ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
...........................................
12
ГЛАВА III. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ......................................................................20
3.1. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных
СРЕДСТВ В КАССЕ.....................................................................................................20
3.1.1. Документальное оформление денежных средств в кассе
........
20
3.1.2. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе
.........................
30
3.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных
СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ
....................................................
34
3.2.1. Документальное оформление денежных средств на расчетных
счетах в банках...............................................................................34
3.2.2. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в
банках...............................................................................................50
3.3. Анализ денежных средств................................................................................ 55
3.4. Аудит денежных средств...................................................................................58
ГЛАВА IV. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПУТЕЙ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ...................................................73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.......................................
79
3
ВВЕДЕНИЕ
Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное
предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е.
средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потреб
ляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе
оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные
средства необходимы для приобретения различных производственных запа
сов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей фи
нансовым органам, банку и прочим учреждениям.
Денежные средства в той или иной степени используются на всех ста
диях кругооборота средств, в том числе и производственной. На первой ста
дии с помощью денег приобретают необходимые для производственной дея
тельности материальные ценности. На второй стадии в денежной форме
осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей ста
дии реализуется полученная от производства продукция и хозяйство получа
ет за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различ
ные денежные платежи по распределению созданной стоимости — в госу
дарственный бюджет и т. д.
Положение "О порядке ведения кассовых операций в кредитных ор
ганизациях на территории Российской Федерации" от 25 марта 1997 г. № 56,
разработанное на основе Федеральных законов "О Центральном банке Рос
сийской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской деятельности",
устанавливает порядок совершения кассовых операций, а также инкассации
денежных средств и других ценностей для кредитных организаций и их фи
лиалов, действующих на территории Российской Федерации.
Отношения кредитных организаций с клиентами, а также учреждениями
Банка России осуществляются на договорной основе. Порядок урегулирова
4
ния претензий по выявленным недостачам, излишкам, неплатежным и под
дельным денежным знакам определяется договором.
Для осуществления кассового обслуживания физических и юридиче
ских лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и дру
гими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или
арендуемых ими, создают кассовый узел, оборудованный в соответствии с
требованиями к устройству и технической укрепленности кассового узла в
здании кредитной организации.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме налич
ных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных
счетах по средствам на капитальные вложения, на особых счетах, а также ис
пользоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется
специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Ва
лютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58
«Финансовые вложения».
При проверке денежных средств аудитор, должен руководствоваться
Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денеж
ной системе Российской Федерации». В качестве методического материала
можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября
1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения
предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых
операций в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться нормативными
документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведом
ствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые
особенности (расходование наличных сумм заготовительными организация
ми, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой
выручки и т.п.).
Основными задачами учета денежных средств являются:
5
обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое со
блюдение установленных правил кассовых и банковских операций, правиль
ное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бух
галтерского учета.
Современному состоянию и путям совершенствования учета и аудита денеж
ных средств посвящена данная выпускная квалификационная работа.
Объектом изучения выбран ГУП им. К. Маркса Дербентского района.
Целью выпускной квалификационной работы является:
1. изучить инструктивный материал и научно-практическую литературу
по теме исследования;
2. проанализировать деятельность объекта исследования;
3. разработать предложения по совершенствованию учета, анализа и
аудита денежных средств.
В качестве источников информации для проведения были использованы дан
ные первичного учета и годовых отчетов ГУП им. К. Маркса Дербентского
района.
В ходе выполнения выпускной работы были использованы годовые от
четы за 2013 - 2015 годы, планы, акты внутренних проверок, расчетно
платежные ведомости, первичные документы учета денежных средств, реги
стры их отражения.
Также были использованы методы сравнения, корреляционный анализ,
индексный метод, а также метод анализа.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Васильев В.А. (№5, с. 26 - 28) считает, что целью аудиторской провер
ки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является фор
мирование мнения о достоверности учета денежных средств на счетах в бан
ке; бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответ
ствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке дей
ствующим в Российской Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке опера
ций по счетам в банке, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок прове
дения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгал
терский учет этих операций.
- бухгалтерскую отчетность (начинается с того, что аудитор знако
мится со сведениями о рублевых счетах и счетах в баланс (ф. № 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. № 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в ино
странной валюте налоговой отчетности. При этом он устанавливает количе
ство и номера счетов, открытых в банках; наименования банков);
- приказ об учетной политике организации;
- регистры синтетического учета операций нужны для проверки
наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического
учета по каждому счету.
По приказу об учетной политике аудитор проверяет соответствие дого
вора банковского с рабочим планом счетов, используемых для счета (догово
ра на банковское обслуживание) отражения операций по счетам в банке;
нормам Г ражданского кодекса Российской Федерации и перечнем регистров
по учету денежных средств на счетах в банке;
7
применяемой формой бухгалтерского учета. Проверка документального
оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списа
нию денежных средств со счетов банке оформляют первичными документа
ми, операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денеж
ных средств формы и порядок заполнения которых установлены инструктив
ными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
• выписки банка с приложенными утвержденными банком формами
расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требова
ние, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое пору
чение (распоряжение), заявление очередность исполнения, которых в соот
ветствии на взнос наличных денег на расчетный счет, с гражданским законо
дательством Российской бланк денежного чека на снятие наличных Федера
ции предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Операции по
счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового ко
декса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога
или сбора.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит
арифметическую проверку документов и проверку на законность совершае
мых по банковским счетам хозяйственных операций, аналитического учета и
выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и вы
явить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществля
ются следующие процедуры:
• проверка соответствия произведенных операций нормативным доку
ментам и законодательным актам, действующим на территории Российской
Федерации;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и до
кументов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
8
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец
дня и подсчета оборотов;
• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступ
лений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитный валютный счет для учета операций по по
купке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федера
ции и ее обратной продаже;
• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряже
нии юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и
совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законода
тельством;
• валютный счет за рубежом, который открывают по специальному
разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, име
ющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание
аудитор должен обратить на:
• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валют
ных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имею
щие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций;
• наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Фе
дерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдель
ных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лица-
ми-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный
счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Те
кущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета
9
за рубежом". Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно
по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.
При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в за
рубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Россий
ской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на
него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федера
ции должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление
валюты на счет в зарубежном банке,
Костюк Г.И. (№ 13, с. 18-22) считает, что для формирования информа
ции о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной
валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных сче
тах, открытых в банках, предназначены счета V раздела "Денежные средства"
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации, утвержденного приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н.
Счет 56 "Денежные документы" исключен из нового Плана счетов.
Учет денежных документов, хранящихся в кассе организации, переведен на
субсчет 50-3 "Денежные документы". Учет собственных акций организации,
выкупленных у акционеров, переводится на счет 81 "Собственные акции (до
ли)".
Изменения в Плане счетов, связанные с изменениями в методике отра
жения хозяйственных операций, способов оценки активов и обязательств.
При изменении курса рубля остатки наличной иностранной валюты в кассе
переоцениваются.
Внесли определенные изменения и в типовую схему корреспонденции
по счетам учета денежных к-т сч. 50-4 "Валютная касса" средств. Наиболее
существенным уточнением и изменением типовой схемы корреспонденции
по кредиту счетов учета денежных средств является исключение корреспон
денции со счетами учета расходов, в частности, со счетами 20 "Основное
производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйствен
ные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства»
10
учитываются находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные и получен
ные авиабилеты и др.).
Макарова В.И. (№ 15, с.35 - 37) исходит из того, что В современной
практике хозяйственной деятельности между организациями встречается до
статочно много разновидностей расчетов по выполненным договорным обя
зательствам, которые не проходят через банковские счета. К таким неденеж
ным расчетам относятся бартерные операции, вексельные расчеты, вза
имозачеты и уступка требования третьим лицам, факторинговые операции.
Необходимость взаимозачетных операций проведения возникает, как
правило, тогда, когда между двумя организациями заключены два различных
договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), а рас
чет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. У органи
заций образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности и
возможным способом их погашения является зачет взаимных требований.
Васильев Д.В. (№ 6, с. 12-14) пишет, что наступивший финансовый кри
зис вызвал серьезные нарушения в работе банковской системы. Помимо того,
что российские банки задерживают проведение текущих платежей, многие
бухгалтеры столкнулись с большими проблемами при получении наличных
денежных средств в банках. Так, ряд банков прекратил выплату наличных
средств предприятиям, и получить деньги на хозяйственные нужды или зара
ботную плату в таких банках не представляется возможным. Для выхода из
создавшейся ситуации можно предложить предприятиям один из вариантов
получения средств на заработную плату.
В случае если у предприятия имеется обособленное структурное под
разделение (филиал) с отдельным расчетным счетом, дочерняя (зависимая)
организация, которая обслуживается в банке, не имеющем сложностей с
наличными средствами, предприятие может организовать для своих работни
ков получение беспроцентного займа у этой организации.
11
Условия договора займа должны предусматривать, что выплата займа
производится наличными деньгами из кассы заимодавца. Впоследствии, по
заявлению работника, предприятие производит погашение займа безналич
ными денежными средствами в счет начисленной, но не выданной заработ
ной платы.
Использование такой схемы позволит своевременно выплатить сотруд
никам заработную плату и, следовательно, обеспечить стабильную работу
предприятия.
Макарова В.И. (15, с. 35-37) считает, что в современной практике хозяй
ственной деятельности между организациями встречается достаточно много
разновидностей расчетов по выполненным договорным обязательствам, ко
торые не проходят через банковские счета. К таким неденежным расчетам
относятся бартерные операции, вексельные расчеты, взаимозачеты и уступка
требования третьим лицам, факторинговые операции.
Предметом данной статьи являются взаимозачетные операции. Необхо
димость их проведения возникает, как правило, тогда, когда между двумя ор
ганизациями заключены два различных договора на поставку продукции
(выполнение работ, оказание услуг), а расчет денежными средствами по ка
ким-либо причинам невозможен. У организаций образуются взаимные кре
диторские и дебиторские задолженности и возможным способом их погаше
ния является зачет взаимных требований.
Такое погашение взаимных задолженностей часто ошибочно считают
бартерной операцией.
Бартерная операция по своей сути является договором мены, действие
которого регулируется главой 31 Г ражданского кодекса РФ (далее по тексту -
ГК РФ). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собствен
ность другой стороне один товар в обмен на другой. В соответствии со стать
ей 568 ГК товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.
Таким образом, проведение взаимозачета нельзя рассматривать как бар
терную операцию.