52
76-2 «Расчеты по претензиям» - поступление денежных средств на рас
четный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.
В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление де
нежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в
дебет других счетов):
Д-т счетов:
50 «Касса» - выдача с расчетного счета наличных денег;
55 «Специальные счета в банках» - выставление с расчетного счета ак
кредитивов, приобретение клиентами чековых книжек:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оплата счетов постав
щиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных органи
заций за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во
внеоборотные активы;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при погашении с
расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организаци
ей на срок до 12 месяцев;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при перечислении с расчетного сче
та платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от при
были и др.) и сборов;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при пере
числении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования РФ,
Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - перечисление причитаю
щейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Следует отметить, что в настоящее время клиент может предъявлять
претензии к банку.
Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответ
ствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-
плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление бан
53
ком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребо
вать от банка уплатить штраф в размере 0,5% несвоевременно зачисленной
(списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив
в учете предъявленную претензию записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2
«Расчеты по претензиям»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов
на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В
ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого
к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают обо
рот по журналу. Последовательность обработки и производства записей по
учету денежных средств на расчетном счете представлена на рис. 3.5.
Рис. 3.5. Схема записей по учету денежных средств на расчетном
счете
54
Таблица 9
Хозяйственные операции по расчетному счету за октябрь 2015 г.
№
опе
ра
ции
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1.
На расчетный счет поступила выручка от
покупателя за проданную продукцию
78000 51 62
2.
Из кассы поступила выручка за продан
ную продукцию
6000 51 50
3. Поступила задолженность от прочих де
биторов 250 51 76
4. Перечислена задолженность поставщику
за материалы 23000 60 51
5. Перечислены суммы налогов 4500 68 51
6. Получен краткосрочный кредит банка
110000 51 66
7.
Перечислена задолженность по социаль
ному страхованию и обеспечению
25000 69 51
55
3.3. Анализ денежных средств
Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и
управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления
оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально
необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей опера
тивной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо
управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас, предназначен
ный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных пото
ков. Она должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех перво
очередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на
счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные фи
нансовые вложения с низкой доходностью, их нужно иметь в наличии на
уровне безопасного минимума.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах
в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков,
т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличи
вает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение отто
ков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению по
требности в кредите.
Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и
расходов на год по операционной, инвестиционной и финансовой деятельно
сти с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или
пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных
средств на протяжении довольно длительного периода времени, то следует
предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды мо
жет возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать
источники привлечения заемных средств.
Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет
на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке
56
происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных
средств в результате инфляции; теряется часть потенциального дохода от
недоиспользования денежных средств операционной или инвестиционной
деятельности; замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя
денежных средств.
Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного
времени может быть результатом неправильного использования оборотного
капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в
оборот с целью получения прибыли:
обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;
расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного ка
питала;
инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с
целью получения выгодных процентов;
досрочно погасить кредиты банка и другие обязательства с целью
уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.
Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолжен
ности предприятия по кредитам банку, поставщикам персоналу по оплате
труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового
цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.
Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий,
способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению
их выплат. Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода
на полную или частичную предоплату продукции покупателям, сокращения
сроков предоставления им товарного кредита, увеличению ценовых скидок
при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения
просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка,
продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств, до
полнительной эмиссии акций с целью увеличения собственного капитала и
т.д.
57
Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобрете
ния долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления кратко
срочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления пред
приятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения
объемов инвестиционной деятельности и др.
В процессе анализа необходимо изучить также динамику остатков де
нежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в дан
ном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности
определяется следующим образом:
Средние остатки свободной денежной
Пд.н. =
____
наличности х Дни периода
________
Сумма кредитовых оборотов по счетам
денежных средств
Таблица 10
Анализ денежной наличности ГУП им. К.Маркса Дербентского
района
Наименование показателей
Годы
Отклонение
2014 2015
абсолютное
(+, -)
относительное,
%
1. Средние остатки денежной
наличности, тыс. руб. 20 12 -8 60
2. Сумма кредитовых оборо
тов по счетам денежных
средств, тыс.руб.
7888 8458 570 107,2
Э.Продолжительность нахож
дения капитала в свободной
денежной наличности на сче
тах в банке, дни
0,92 0,51 -0,41 55,4
На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод, что за отчетный
год период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 0,41
дня, что следует оценить положительно. При отсутствии наличия просрочен
ных платежей это свидетельствует об организации более планомерного по-
58
ступления и расходования денежных средств, т.е. о лучшей сбалансирован
ности денежных потоков.
3.4. Аудит денежных средств
Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с
проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламенти
рующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче
наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый
порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых доку
ментов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением
кассовой дисциплины.
При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом
Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной систе
ме Российской Федерации». В качестве методического материала можно ис
пользовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №
113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприя
тиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций
в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться нормативными документа
ми, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, ко
торыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности
(расходование наличных сумм заготовительными организациями, орга
низациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки
и т.п.).
Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кас
совой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в
присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии не
скольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность
покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег,
59
выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по
операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает
расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в
отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не
списанных в расход денег.
Далее кассир начинает группировку наличных денег по соот
ветствующим купюрам ив присутствии аудитора и главного бухгалтера орга
низации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в
пачках деньги, полученные в учреждении банка.
Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержден
ная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменя
ющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не при
нимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ор
дерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.
Частные расписки, якобы подтверждающие получение денег у кассира или
сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются.
При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо уста
новить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных
документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и дру
гих ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксиро
ванными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассо
вой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по при
ходному кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50, кредит счета
80), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть
результатом умышленных действий (не учетные средства) или допущенных
ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен
объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для
акта проверки.
Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег
может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу
60
организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным
кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору
письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении
значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может ре
комендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от
должности и передать дело следственным органам.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других цен
ностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № инв.-15, кото
рый кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер
проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным
аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальней
шем при проверке полноты оприходования и правильности списания денеж
ных средств по кассе.
При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить:
заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или
имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответствен
ности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответству
ет ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира;
обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во
время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других
ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого
шкафа) для хранения денег и других ценностей в кассе;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности
по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кас
сы и имеются ли акты по таким проверкам.
Затем аудитор переходит к проверке правильности документального
оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих орга
низациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приход
ных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вно
61
сивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные
реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные
по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор
должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации
с целью принятия оперативных мер.
На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной
организации по установленной форме журнал регистрации приходных и рас
ходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в
журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и пра
вильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера; дей
ствительно ли одну кассовую книгу ведут в данной организации (особенно
это касается многопрофильных организаций, которые данный порядок часто
нарушают).
После выяснения соблюдения установленных требований необходимо
переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответ
ствия их. Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все при
ходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При про
верке кассовых операций особое внимание аудитор должен уделить выявле
нию правильности, своевременности и полноты оприходования наличных
денег. Денежные средства могут поступать из банков, от работников органи
зации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных
авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевре
менность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, пу
тем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка
(по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных
кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона проверки, а по
этому необходимо также проверить законность поступления денег в кассу по
существу.