4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….5
1.Основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций……..……9
1.1.Понятие и классификация кассовых операций………………………….9
1.2.Значение и задачи бухгалтерского учета кассовых операций………….17
1.3.Основы аудита кассовых операций……………………………………..19
2.Учет и контроль денежных средств на примере ИП Сизова Т.Н.……..27
2.1.Краткая характеристика ИП Сизова Т.Н……………………………….27
2.2.Организация бухгалтерского учета кассовых операций……………….29
2.3.Анализ учета кассовых операций в ИП Сизова Т.Н……………………37
3.Аудит кассовых операций…………………………………………………..40
3.1.Программа аудиторской проверки кассовых операций………………40
3.2.Рекомендации, направленные на изменение учета кассовых операций
индивидуального предпринимателя ………………………………………..…53
3.3.Экономическая эффективность предложенных мероприятий………….60
Заключение…..………………………………………………………………….66
Список использованной литературы…………..…………………………..68
Приложение №1. Оборотно-сальдовая ведомость за 2016г.
Приложение №2. Оборотно-сальдовая ведомость за 2017г.
Приложение №3. Оборотно-сальдовая ведомость за 2018г.
5
Введение
Мы живем в век прогресса и высоких технологий, которые
затрагивают все сферы нашей жизни. Не обошли стороной новые технологии
и банковский сектор. На сегодняшний день существуют различные способы
расчетов, как между юридическими, так и физическими лицами. Это и
отправка юридическими лицами платежных поручений в банк, для оплаты не
выходя из офиса, за счет использования системы «Клиент-банк» или «Бизнес
онлайн», и оплата физическими лицами различных товаров и услуг
банковскими картами, телефонами, при помощи приложений в смартфоне
или айфоне: Apple Pay, Google Pay и Samsung Pay, смарт часами или
платежными кольцами, а также переводы безналичных денежных средств
между физическими и юридическими лицами при помощи системы «Онлайн
банк».
Несмотря на это, во всем мире все еще практикуются расчеты
наличными денежными средствами, правда в развитых странах, такая форма
расчетов является скорее исключением, чем правилом. Чего, увы, нельзя
сказать о Российской Федерации.
Мы еще долго не избавимся от наличных денег, так как налоговое
законодательство вставляет палки в колеса банковской системе, мешая тем
самым ее развитию в плане перехода на повсеместное использование
безналичных денег, в первую очередь физическими лицами. Последние
налоговые новшества, связанные с тотальным контролем за денежными
переводами между физическими лицами с карты на карту, отбрасывают нас в
прошлое, на 15-20 лет назад, буквально заставляя отказаться от банковских
карт и вернуться к пережиткам прошлого – использованию для расчетов
наличных денежных средств.
Присутствие в жизни наших граждан, а в особенности компаний
наличных денежных средств, говорит о необходимости соблюдения всех
правил с их обращением. Особенно актуальным этот вопрос является для тех
6
компаний, чья финансово-хозяйственная деятельность связана с продажей
товаров или предоставлением услуг населению и соответственно с приемом
от них в качестве оплаты денежной наличности.
Эта значимость распространяется не только на условия хранения
наличных денег, но и на оформление их передвижения в бухгалтерском учете
компании, продиктованное различными законами, нормами и правилами,
действующими на территории Российской Федерации. И от того, насколько
правильно и своевременно, будет осуществляться бухгалтерский учет
кассовых операций, будет зависеть дальнейшая финансово-хозяйственная
деятельность компании.
Как известно, бухгалтерский учет любых хозяйственных операций
рано или поздно должен подвергаться контролю. Не является исключением и
бухгалтерский учет кассовых операций.
Данный контроль может осуществляться как со стороны руководства,
так и со стороны налоговых органов. Причем обнаружение ошибок в ведении
бухгалтерского учета последними, чреват, различного рода взысканиями, в
том числе и штрафными санкциями, как в отношении самой компании, так и
в отношении ее должностных лиц. Поэтому, наилучшим способом проверки
правильности ведения бухгалтерского учета кассовых операций, является его
аудит. Именно он позволяет своевременно проверять правильность
проведения всех хозяйственных операций, связанных с наличными деньгами
и в случае обнаружения ошибок, незамедлительно приступать к их
исправлению и не допускать их в своей дальнейшей работе. Данные меры не
только позволяют избежать возможных трений с налоговыми инспекторами,
но и делают бухгалтерский учет кассовых операций слаженным механизмом,
позволяющим руководству компании в любой момент времени иметь доступ
к достоверной информации, связанной с проведением хозяйственных
операций через наличный расчет.
7
Целью данной выпускной квалификационной работы является
изучение ведения бухгалтерского учета кассовых операций, а также оценка
результатов аудиторской проверки в отношении данного учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- определить понятие и классификацию кассовых операций;
- определить значение для субъекта хозяйствования ведения
бухгалтерского учета кассовых операций;
- установить задачи учета кассовых операций;
- определить основные задачи аудита кассовых операций и
особенности его проведения;
- изучить организацию бухгалтерского учета кассовых операций на
примере объекта исследования;
- провести анализ учета кассовых операций объекта исследования;
- изучить результаты проведенной аудиторской проверки кассовых
операций на объекте исследования;
- разработать рекомендации, направленные на изменение недочетов в
ведении бухгалтерского учета кассовых операции объекта исследования;
- дать экономическое обоснование предложенных рекомендаций.
В качестве объекта исследования данной выпускной
квалификационной работы был выбран салон красоты «Эстель»
индивидуального предпринимателя Сизовой Татьяны Николаевны.
Предметом исследования данной выпускной квалификационной
работы являются кассовые операции предпринимателя, их учет и
документальное оформление.
Данная работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении определена актуальность выбранной темы, обозначены
цель проводимого исследования, его объект и предмет, а также перечислены
задачи, которые необходимо решить для ее достижения.
8
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты основ
ведения бухгалтерского учета и аудита кассовых операций.
Во второй главе дана подробная характеристика исследуемого
объекта, изучена организация ведения бухгалтерского учета кассовых
операций и проведен анализ учета кассовых операций за 2016-2018гг.
В третьей главе представлены результаты проведенной на объекте
исследования аудиторской проверки учета кассовых операций и на их
основании, а также на основании исследования, проведенного во второй
главе, предложены рекомендации по улучшению ведения учета кассовых
операций с их экономическим обоснованием.
В заключение дан обобщающий вывод о проделанной работе, о
степени важности соблюдения всех правил и законов в ведении
бухгалтерского учета кассовых операций и о необходимости осуществления
контроля за ними.
Список использованной литературы представлен 35 источниками,
которые были задействованы при написании данной выпускной
квалификационной работы.
В качестве приложений были использованы оборотно-сальдовые
ведомости по счету 50 «Касса» и по счету 51 «Расчетный счет» за 2016, 2017
и 2018 годы.
Данная выпускная квалификационная работа составлена по
материалам действующих законодательств, регулирующих ведение
бухгалтерского учета кассовых операций и его аудит, а также различных
печатных изданий, освещающих данную тему исследования.
9
1.Основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций
1.1.Понятие и классификация кассовых операций
Ежедневно юридические и физические лица сталкиваются с
необходимостью оплачивать счета за различные товары или услуги и очень
часто данная оплата осуществляется при помощи наличных денежных
средств. Момент поступления денежных средств в кассу в обязательном
порядке фиксируется, поэтому, производя оплату, обе стороны становятся
участниками кассовых операций.
Под кассовыми операциями принято понимать операции с
физическими и юридическими лицами по приему и выдаче наличных
денежных средств, осуществляемые организациями, индивидуальными
предпринимателями и банками, с оформлением при этом кассовых
документов.
1
Ведение учета кассовых операций происходит на счете 50 «Касса». По
дебету данного счета отражается поступление в кассу наличных денежных
средств, по кредиту – их выбытие.
2
Классифицируют кассовые операции в зависимости от потока
движения денежной наличности на приходные и расходные кассовые
операции.
К приходным кассовым операциям причисляют все операции,
связанные с зачислением в кассу наличных денежных средств.
3
Приход денежных средств возможен при наступлении следующих
хозяйственных событий:
4
- внесение участниками общества наличных денежных средств,
- поступление наличной выручки,
1
https://www.regberry.ru/malyy-biznes/kassovye-operacii
2
https://www.klerk.ru/buh/articles/477026/
3
http://buhonline24.ru/kassa/vidy-kassovyh-operacij.html
4
https://okbuh.ru/kassovyj-apparat/vidy-kassovyh-operatsij-i-osobennosti-regulirovaniya#4
10
- поступление из кредитного учреждения,
- прием остатков из подотчета,
- внесение ошибочно выданной части заработной платы,
- добровольное покрытие недостачи,
- прием от сотрудников средств по закрытию и обслуживанию займов,
- возврат контрагентом денежной наличности,
- прием денежных средств от филиалов компании.
К расходным кассовым операциям относят любые изъятия из кассы
наличности.
5
Расходование средств из кассы происходит по следующим
основаниям:
6
- отправка наличности в банк;
- выплата заработной платы;
- выдача авансов на хозяйственные нужды и командировочные
расходы;
- предоставление займов сотрудникам компании;
- оплата контрагентам товаров, работ и услуг;
- выплата дивидендов учредителям.
Каждое движение наличных денежных средств фиксируется
соответствующим документом. Поступление наличных денег в кассу
отражается приходным кассовым ордером (форма КО-1). Расходование
наличных денег из кассы отражается расходным кассовым ордером (форма
КО-2).
7
Для составления приходного или расходного кассового ордера должно
быть основание – документ, служащий приказом для внесения или выплаты
денег из кассы.
8
К таким документам-распорядителям относятся: счета на
оплату, договоры на оказание услуг, заявления на выдачу под отчет,
5
http://buhonline24.ru/kassa/vidy-kassovyh-operacij.html
6
https://okbuh.ru/kassovyj-apparat/vidy-kassovyh-operatsij-i-osobennosti-regulirovaniya#4
7
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. №
88
8
Указание ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014г.
11
ведомости на выплату аванса или заработной платы, приказы руководителя
организации на выдачу материальной помощи, договор займа между
организацией и ее сотрудником о займе, квитанция на взнос наличными в
банк, корешок чековой книжки, квитанция о приеме выручки службой
инкассации банка и многие другие.
Только при наличии выше указанных документов, происходит
формирование приходных и расходных кассовых ордеров и прием или
выдача денег из кассы.
Необходимо отметить, что прием оплаты от контрагентов за
проданные товары, оказанные услуги или выполненные работы, наличными
денежными средствами в кассу, должен сопровождаться помимо
предоставления и заполнения выше указанных документов, выдачей
кассового чека или БСО.
9
После заполнения ПКО и РКО, сведения о них заносятся в журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и
кассовую книгу компании (форма КО-4).
10
Все выше перечисленные кассовые документы являются первичными
учетными документами и подлежат обязательному заполнению в случае
движения наличных денежных средств в кассе и направлены на
осуществление контроля за ведением кассовых операций, осуществляемых в
компании.
Освобождены от обязанности заполнения ПКО и РКО, а также от
ведения кассовой книги индивидуальные предприниматели. Данный порядок
ведения кассовых операций вступил в силу с 01.06.2014г.
11
9
п. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
платежа»
10
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. №
88
11
Указание ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014г.
12
В соответствии с законодательством все организации без исключения,
независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в
банке на расчетном счете. Использование в своих расчетах и хранение в
кассе наличных денежных средств разрешено организациям с учетом
соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. При этом
организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП),
а также ИП, начиная с 01.06.2014г. вправе не устанавливать лимит кассы и
хранить в кассе столько наличности, сколько нужно.
12
С 1 января 2012 года компании имеют право самостоятельно
устанавливать лимит остатка денежных средств в кассе, для чего в
произвольной форме составляется приказ, подписанный руководителем
организации. До 2012 года данная обязанность возлагалась на банковские
учреждения, в которых обслуживались организации. Стоит отметить, что
организации не обязаны уведомлять банковские учреждения о размере
установленного лимита остатка кассы.
13
Формула, которую необходимо использовать для самостоятельного
расчета лимита остатка денежных средств, выглядит следующим образом:
14
Лимит = R × N / P, где:
R — объем выручки за расчетный период в аналогичном периоде
прошлых лет или предполагаемый объем выручки или пиковый объем выдач
наличных денег.
P — расчетный период, определяемый по усмотрению компании,
но не более 92 рабочих дней. Рабочими днями считаются дни, в которые
компания работала.
N — период времени между днями сдачи в банк наличных денег.
Устанавливается на усмотрение организации, но не должен превышать 7
рабочих дней, а если банк далеко — 14 рабочих дней.
12
п.2 Указание ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014г.
13
«Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации»(утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П).
14
http://znaydelo.ru/buhgalteriya/raschet-limita-kassy.html
13
Наличные денежные средства в кассе можно использовать для
расчетов с поставщиками (сумма расчетов по одному договору оплаты не
должна превышать 100 000 рублей); выдачи денег под отчет сотрудникам
компании для приобретения материальных ценностей, предназначенных для
хозяйственных нужд; выплаты заработной платы сотрудникам и прочих
выплат, несущих социальных характер (к примеру, материальная помощь).
15
Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что
остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер.
Однако обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение
дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы
наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть
сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по
кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией
из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному
страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства
выдаются из банка целевым назначением (то есть они могут быть
израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении
денег в банке). Для них установлены свои сроки хранения - не более трех
рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, - пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в
установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.
Несоблюдение лимита остатка денежных средств в кассе влечет за
собой административную ответственность в виде штрафа:
16
от 4 тысяч рублей до 5 тысяч рублей — для должностных лиц и ИП;
от 40 тысяч рублей до 50 тысяч рублей — для юридических лиц.
15
https://glavkniga.ru/situations/k501819
16
ст. 15.1 КоАП РФ