14
С развитием банковской системы и появлением возможности оплаты
безналичным путем, платежи, производимые наличными денежными
средствами, отходят на второй план, но, все же имеют место быть.
Использование в современном мире наличных денежных средств
обусловлено тем, что основная их доля приходится на расчеты,
производимые физическими лицами. Юридические лица, в отличие от
физических лиц, предпочитают осуществлять безналичные расчеты и только
в редких случаях используют наличные денежные средства. Исключение
составляют только те юридические лица, хозяйственная деятельность
которых связана с торговлей и оказанием услуг физическим лицам. Данная
хозяйственная деятельность тесно связана с наличными денежными
средствами, а точнее с их приемом, так как оплата от покупателей и
клиентов, которые являются физическими лицами, поступает в основном в
виде наличных денег.
Поступление наличных денежных средств в кассу строго
регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства».
Несоблюдение установленных правил отражения в бухгалтерском
учете кассовых операций может повлечь за собой административное
наказание и штрафные санкции, как в отношении самой компании, так и в
отношении ее должностных лиц, отвечающих за ведение кассовой
дисциплины.
Так, за несоблюдение кассовой дисциплины можно получить штраф:
от 4 000 до 5 000 рублей для ответственного должностного лица,
виновного в совершении допущенной ошибки;
от 40 000 до 50 000 рублей для компании.
17
17
п.1 ст. 15.1 КоАП
15
Не менее важным является соблюдение правил о применении
организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-
кассовой техники. Ее применение регулируется Федеральным законом от
22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт».
В последнее время вопрос о применении ККТ стал довольно
актуальным среди организаций и индивидуальных предпринимателей.
Особенно остро данный вопрос стоит перед малым бизнесом, большая часть
представителей которого, долгое время была освобождена от обязанности
применения в своей финансово-хозяйственной деятельности кассовых
аппаратов, заменяя кассовые чеки бланками строгой отчетности или
товарными чеками.
Существенные изменения в данном вопросе произошли 1 февраля
2017г., когда в силу вступили поправки к закону №54-ФЗ, в которых
говорится об обязанности применения всеми хозяйствующими субъектами
онлайн касс.
Онлайн касса – это кассовый аппарат, который оснащен
подключением к сети интернет и способен передавать информацию в виде
фискальных документов и кассовых чеков в налоговую инспекцию и клиенту
в электронном виде в режиме реального времени. Делается это посредством
специального оператора. Данное внедрение произошло в целях обеспечения
большей прозрачности денежных операций и расчетов.
18
Внедрение данных поправок к закону происходит постепенно и
рассчитано сроком на три года: с 1 февраля 2017г. по 1 июля 2019г.
Очередность возникновения обязанности применения в своей
предпринимательской деятельности онлайн касс зависит от системы
18
https://takovzakon.ru/zakon-ob-onlajn-kassah-s-2018-goda-zakon-54-fz-kak-prodvigaetsja-kassovaja-reforma/
16
налогообложения и формы собственности, который использует субъект
хозяйствования, а также его вида деятельности.
19
Поправки, внесенные в 54-ФЗ, вызвали волну негодования, особенно
у предприятий малого бизнеса, так как применение онлайн касс требует
дополнительных финансовых вложений на их приобретение и содержание,
которые для многих предпринимателей являются довольно существенными.
К тому же тотальный контроль со стороны федеральной налоговой службы,
тоже не доставляет позитивных эмоций.
Несмотря на это, федеральный закон о применении ККТ действует и
обязывает всех представителей бизнеса, действующих на территории РФ, его
соблюдать.
Несоблюдение 54-ФЗ и не применение онлайн касс, может повлечь за
собой серьезные штрафы:
20
от ¼ размера суммы расчета (но не меньше 10 000 рублей) до ½
размера суммы расчета (но не меньше 10 000 рублей) – для должностных
лиц;
от ¾ размера суммы расчета (но не меньше 30 000 рублей) до 1
размера суммы расчета (но не меньше 30 000 рублей) – для юридических
лиц.
Прием наличных денежных средств с использованием кассового
аппарата, также относится к кассовым операциям и подлежит обязательному
отражению в бухгалтерском учете.
Ведение бухгалтерского учета кассовых операций – довольно
сложный процесс, требующий в первую очередь соблюдения всех законов и
указаний, принятых в их отношении, а также повышенного внимания к
наличным денежным средствам и сопровождающим их передвижение
документам.
19
https://dreamkas.ru/blog/online-kassy-s-2017/##srokiperehoda
20
ст.14.5 КоАП РФ
17
1.2.Значение и задачи бухгалтерского учета кассовых операций
Специфика работы компании и возможность использования
безналичных форм оплаты, приводят к тому, что количество компаний,
применяющих для расчетов в своей деятельности наличные денежные
средства, постоянно сокращается. Отказ от использования работы с
наличными денежными средствами приводит к отсутствию в компании
кассовых операций и существенно облегчает труд сотрудников отдела
бухгалтерии, на чьи плечи возложен их бухгалтерский учет. На сегодняшний
день работу с наличными денежными средствами практикуют компании
среднего и малого бизнеса. Крупные же предприятия предпочитают
безналичные формы расчетов, ввиду их быстроты и удобства. Поэтому
количество крупных предприятий, использующих в своей деятельности
расчеты наличными денежными средствами, не велико и обусловлено
спецификой их деятельности, которая требует ведения учета кассовых
операций. При этом, для компаний, чья деятельность связана
непосредственно с работой с наличными денежными средствами, значение
бухгалтерского учета кассовых операций, безусловно, велико.
Данная значимость обусловлена тем, что учет кассовых операций –
это не что иное, как учет собственных средств компании, выраженных в
денежной наличности. Бухгалтерский учет кассовых операций подразумевает
под собой как внесение денежных средств в кассу, так и их выдачу, то есть
их движение. Поэтому, для каждой компании, даже самой маленькой,
относящейся к субъектам малого предпринимательства, очень важно
постоянно отслеживать движение своих денежных средств, в том числе и
наличных. В особенности важность данного процесса возрастает, если
большая часть выручки компании приходуется в кассу, поступая туда за счет
продажи товаров или оказания услуг физическим лицам, которые
расплачиваются за них наличными денежными средствами.
18
Исходя из важности ведения бухгалтерского учета кассовых
операций, перед отделом бухгалтерии или руководителем компании
возникает ряд задач, которые необходимо выполнять в процессе данного
учета.
Первая – это конечно своевременный учет поступления и выбытия
наличных денежных средств и предоставление полной, точной и
своевременной информации руководителю компании о движении наличных
денежных средств.
Ведением кассовых операций, как правило, занимается кассир, а в его
отсутствии бухгалтер, главный бухгалтер или руководитель, если компания
относится к малому бизнесу и в ее штате отсутствует бухгалтер, а его работу
выполняет непосредственно руководитель компании.
21
Данная задача по учету кассовых операций сводится к тому, что все
деньги, поступающие в кассу или выдаваемые из кассы, должны быть
отражены в бухгалтерском учете в день их приема или выдачи. При этом,
прием или выдача наличных денежных средств должны быть надлежащим
образом оформлены соответствующими кассовыми документами и
подтверждены документами-распорядителями. Такая оперативная работа по
учету наличных денежных средств, во-первых, позволяет соблюдать
установленный лимит остатка наличных денежных средств в кассе и не
нарушать порядок ведения кассовой дисциплины, а, во-вторых, в режиме
реального времени отслеживать движение наличных денежных средств.
Вторая и немаловажная задача в учете кассовых операций – это
сохранность наличных денежных средств и кассовой документации.
Прямая обязанность кассира – это пересчет наличных денежных
средств, при их приеме и выдаче, а также проверка их на подлинность и
заполнение соответствующей кассовой документации. Но, на этом работа
кассира не заканчивается. Помимо выше указанных операций, в обязанность
кассира входит и сохранность наличных денежных средств и кассовых
21
https://glavkniga.ru/situations/k501819
19
документов, так как кассир является материально ответственным лицом и в
полной мере отвечает за имущество компании в виде наличных денег и
документов.
22
И третья – это контроль за работой кассира, который выражается в
виде плановой и внеплановой инвентаризации наличных денежных средств и
кассовых документов.
Данная задача по учету кассовых операций, также является основной,
но ее выполнение возлагается не на кассира, а на сотрудников отдела
бухгалтерии и других специалистов компании, которые входят в состав
инвентаризационной комиссии. Проведение инвентаризации позволяет
оценить как работу кассира, так и уровень обеспечения сохранности
денежных средств и кассовых документов.
23
Все выше указанные задачи должны выполняться на основании
правил, принятых в отношении ведения кассовых операций в соответствии с
законодательством.
Каждая из задач, возложенных на кассира по ведению бухгалтерского
учета кассовых операций, имеет большое значение для работы любой
компании и тесно вытекает одна из другой, поэтому выделить какую-то одну,
самую главную задачу в данном виде учета нельзя.
1.3. Основы аудита кассовых операций
Ведение бухгалтерского учета предполагает осуществление записей о
финансово-хозяйственных операциях предприятия, которые
регламентируются различными законодательными актами.
Для определения правильности ведения бухгалтерского учета
предусмотрены различные проверки, на их соответствие существующим
законам. К таким проверкам можно отнести внутренние проверки ведения
22
https://www.glavbukh.ru/hl/54366-trebovaniya-po-sohrannosti-denejnyh-sredstv-v-organizatsii
23
https://otkroybiznes.guru/vedenie-ip/kogda-inventarizatsiya-kassy-obyazatelna.html
20
бухгалтерского учета на предприятии и внешние, которые проводит
налоговая инспекция. К числу внутренних проверок предприятия можно
отнести проведение аудита. Данного рода ревизия проводится по инициативе
руководства предприятия и зачастую носит необязательных характер, за
исключением тех предприятий, которые должны проводить аудит своей
компании в обязательном порядке.
24
Самые общие сведения об аудите отчетности, целях и порядке его
проведения, стандартах, на которые в ходе проверки стоит ориентироваться,
можно узнать из правила стандарта аудиторской деятельности №1 «Цель и
основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». В этом
стандарте содержится список мероприятий, который должен выполнять
аудитор до начала определения правдивости отчетности, а именно: цель
аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность,
ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Первично
составляется договор на оказание аудиторских услуг, но, надо отметить, что
часто составляется дополнительный документ, устанавливающий
взаимоотношения аудитора и его клиента. Для единичных разовых
соглашений между аудитором и фирмой-клиентом письмо может служить
формой договора. Смысл письма состоит в том, что аудитор высказывает
свое согласие и предлагает свои условия аудиторской проверки, а клиент в
свою очередь подтверждает полученные предложения. Если у сторон не
существует разногласий, письмо подписывается компанией, заказавшей
аудиторскую проверку. Если аудитору предстоит работать с крупной
организацией, то письмо составляется на «имя» Совета директоров. Тогда все
члены совета должны поставить свои подписи. После того как письмо
подписано, аудитор составляет план действий. Он уже более менее
представляет чем занимается предприятие, знает на сколько он рискует, и
предполагает возможный объем работ. План проведения аудиторской
проверки носит название – программа аудита. Программа аудита для каждого
24
https://buhgalter-prof.ru/poleznye-stati/chem-otlichaetsya-initsiativnyy-audit-ot-obyazatelnogo/
21
предприятия является индивидуальной, и ее содержание аудитор определяет
самостоятельно без внешнего воздействия.
Определившись с общими вопросами, аудитору необходимо
«познакомиться» с предприятием. Для этого аудитор рассматривает размеры
предприятия, крупное оно или мелкое, изучает его активность, занимается ли
оно производством или торговлей, оценивает его экономическую
коммуникабельность: рассматривает, какие складываются отношения между
налоговыми органами и предприятием. Изучив данную информацию,
аудитор составляет первое впечатление об организации и характере
предстоящих работ. Именно после общего знакомства с предприятием,
аудитор решает, возьмется он за данную работу или даст отказ
руководителю. Если аудитор соглашается на проверку, то он приступает к
составлению плана. Чтобы план и фактические действия во время проверки
соответствовали друг другу, аудитору приходится оценивать некоторые
специфические факторы: доступность бухгалтерской информации, честность
сотрудников, квалификация коллег, законодательство региона и многое
другое. Но самый важный фактор, который влияет на работу аудитора – это
возможность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности -
«существенность». Под «существенностью» понимают то предельное
значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой аудитор не в
состоянии делать правильные выводы по ней или принимать правильные
экономические решения. Но все же, не надо забывать о том, что аудитор
оценивает материальность существенности, исходя из собственного опыта и
квалификации, а так же размеров предприятия и особенностей деятельности.
Что же касается аудиторского риска, то условно он делится на три
вида: высокий, средний и низкий. При высоком аудиторском риске, аудитор
может увеличить количество процедур и тестов, проверяющих достоверность
информации. Чистый риск – это риск связанный с особенностью
деятельности предприятия. Он характеризует вероятность появления в
отчетности предприятия ошибки по причине каких-то специфических
22
характеристик. Действия аудитора должны быть следующими: он знакомится
с предприятием, а затем кладет перед собой отчетность, и рассматривает
каждую строку баланса. Каждое предприятие обладает своими
особенностями: размером, количеством партнеров, сферой деятельности, а
следовательно, возможные ошибки у каждого предприятия будут свои,
особенные. Очень хорошо характеризуют особенности предприятия,
результаты предыдущих аудиторских проверок. Если таких результатов нет,
или просто не были предоставлены, то аудитора это должно насторожить и в
этом случае чистый риск будет очень высок.
Итак, определив, насколько аудитор рискует в сумме, он готов к
«оформлению отношений» с предприятием, которое он собирается
проверять. Если аудитор решается на проверку, то между ним и
предприятием заключается договор. Именно после заключения договора
аудиторская проверка начинается как таковая.
Проведение аудита на предприятии как правило полностью
охватывает ведение бухгалтерского учета.
Немаловажным элементом в осуществлении бухгалтерского учета
является бухгалтерский учет кассовых операций, так работа с наличными
денежными средствами происходит на предприятии намного чаще, чем
приобретение основных средств или любых других операций.
Поэтому аудиторская проверка кассовых операций должна
осуществляться на предприятии в первую очередь, в случае возникновения
потребности в ее проведении.
Основная задача, которую ставит перед собой аудитор при
проведении проверки – это подтверждение правдивости финансовой
информации. Так как кассовые документы содержат в себе большой объем
информации о передвижении наличных денежных средств и причине такого
передвижения, то целесообразнее всего обозначить начало проведения
аудиторской проверки именно с кассовой дисциплины.
23
Основная цель проведения аудита кассовых операций заключается в
установлении соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам.
25
В данном случае действия аудитора направлены на проверку
следующих показателей:
26
Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете
операций с наличными денежными средствами в соответствии с
требованиями законодательства РФ;
Надлежащее документальное оформление операций с наличными
денежными средствами, в соответствии с установленными правилами
ведения кассовых операций;
Сохранность наличных денежных средств и кассовых
документов, отражающих их передвижение, в кассе предприятия;
Целевое использование наличных денежных средств;
Соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе
предприятия;
Соблюдение размера суммы проведения наличных расчетов
между юридическими лицами;
Проведение плановой и внеплановой инвентаризации наличных
денежных средств в кассе предприятия.
Для проведения аудита кассовых операций, аудитор использует
следующие документы:
27
- приходные кассовые ордера,
- расходные кассовые ордера,
- кассовую книгу,
- журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров,
25
https://assistentus.ru/buhuchet/audit-kassovyh-operacij/
26
http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/audit-kassovyh-operaciy.html
27
http://buhonline24.ru/kassa/audit-kassovyh-operacij.html