24
- акты инвентаризации наличных денежных средств,
- приказ об утверждении лимита остатка наличных денежных средств
в касса,
- оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, 51, 57, 71, 70,
- отчет о движении денежных средств,
- бухгалтерский баланс.
Данные документы предоставляются исключительно за аудируемый
период, который был заранее оговорен при заключении договора о
проведении аудиторской проверки.
На основании выше приведенных документов аудитором
производится сличение сумм и остатков по счетам и кассовым документам,
для выявления возможных нарушений в бухгалтерском учете кассовых
операций.
При проведении аудита в организации, в том числе и аудита кассовых
операций, аудитор должен придерживаться таких принципов выполнения
совей работы, как независимость, честность, объективность,
профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность
и профессиональное поведение.
28
Независимость аудитора означает тот факт, что он ничем не связан с
проверяемой организацией, помимо заключенного между ними договора. То
есть не является чьим-то родственником, не имеет денежной или иной
заинтересованности в результатах проверки.
Честность характеризуется тем, что для аудитора его
профессиональный долг превыше каких-то выгод.
Объективность аудитора заключается в том, что он самостоятельно,
непредвзято, и беспристрастно формулирует свое мнение о достоверности
представленной его вниманию отчетности компании.
28
https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/principy_audita/
25
Профессиональная компетентность подразумевает под собой
обладание аудитором необходимым объемом знаний и навыков, для
осуществления аудиторской проверки.
Добросовестность аудитора означает его ответственное отношение к
своей работе.
Конфиденциальность заключается в сохранности документации,
поступающей аудитору на проверку, а также любой информации,
касающейся проверяемой организации и использование ее в своих личных
целях.
Профессиональное поведение аудитора говорит о соблюдении им
законов и нормативных актов, регламентирующих его работу.
Все действия аудитора во время проведения аудиторской проверки
строго регламентированы Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008г.
«Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности, а также методическими рекомендациями,
одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ и
правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Аудиторская проверка состоит из нескольких стадий:
29
1.Подготовительная стадия. Включает в себя знакомство с
организацией, определение объема работы и возможных аудиторских рисков,
заключение договора на проведение аудиторской проверки.
2.Стадия планирования. Данная стадия направлена на составление
четкого плана действий при непосредственном осуществлении проверки.
3.Стадия проведения аудита. Включает в себя сбор, оценку и анализ
аудиторских доказательств, касающихся деятельности проверяемой
компании.
4.Заключительная стадия. Подразумевает составление аудиторского
заключения, которое включает в себя выводы аудитора о достоверности
29
https://znaybiz.ru/buh/kontrol/audit/kassovye-operacii.html
26
бухгалтерской отчетности аудируемой компании и перечень обнаруженных
ошибок, допущенных компанией при ведении бухгалтерского учета, со
ссылками на доказательную базу.
Результаты, полученные в ходе проведения аудиторской проверки,
призваны устранить выявленные нарушения в ходе ведения бухгалтерского
учета кассовых операций, во избежание наложения на предприятие
штрафных санкций при проведении налоговой проверки и выявления
сотрудниками налоговой инспекции аналогичных ошибок в ведении
бухгалтерского учета кассовых операций.
Проведение аудиторской проверки кассовых операций можно считать
работой над ошибками, которые допускаются организациями в ходе ее
финансово-хозяйственной деятельности.
Правильно организованный бухгалтерский учет кассовых операций,
своевременное проведение аудиторской проверки, соблюдение всех законов,
норм и правил, регламентирующих данный учет и обеспечение мер по
сохранности наличных денежных средств и сопровождающей их
документации, является залогом бесперебойной работы любого предприятия
и отсутствия возможных штрафных санкций и прочих административных
взысканий, направленных в его адрес.
27
2. Учет и контроль денежных средств на примере
ИП Сизова Т.Н.
2.1.Краткая характеристика ИП Сизова Т.Н.
Индивидуальный предприниматель Сизова Татьяна Николаевна
(салон красоты «Эстель») ведет свою деятельность с 2007г. Основной вид
деятельности, осуществляемый предпринимателем – это оказание
парикмахерских услуг. К дополнительным видам услуг, оказываемым в
салоне «Эстель», относятся: ногтевой сервис, услуги визажиста, косметолога
и массажиста.
Штат сотрудников предпринимателя составляет 14 человек:
8 парикмахеров;
2 специалиста ногтевого сервиса;
1 косметолог;
1 визажист;
1 массажист;
1 уборщик помещений.
ИП Сизова Татьяна Николаевна, тоже оказывает парикмахерские
услуги. Помимо этого, предприниматель выполняет и всю организационную
работу, связанную с функционированием салона.
Данная работа включает в себя:
1.Подбор кадров. Несмотря на то, что в салоне «Эстель» текучесть
кадров не наблюдается, все же иногда предпринимателю приходится
подыскивать новых специалистов, в связи с уходом старых, причем как на
постоянную основу, так и на временную, в связи с уходом сотрудниц в
декретный отпуск (в салоне «Эстель» работает исключительно женский
коллектив).
2.Установление и регулирование графика работы сотрудников
(посменный режим работы, замены, отпуска).
28
3.Закупка необходимых косметики и инвентаря для работы
сотрудников салона. Поиск новых поставщиков, ведение с ними переговоров
и заключение договоров на поставку продукции.
4.Сбор и подсчет ежедневной выручки и сдача ее в банк на расчетный
счет.
ИП Сизова Т.Н. применяет упрощенную систему налогообложения в
части «Доходы» (6%) и хотя, данная система налогообложения предполагает
только ведение налогового учета, предприниматель ведет как налоговый, так
и бухгалтерский учет в полном объеме.
30
31
У ИП Сизовой Т.Н. есть один расчетный счет, открытый в ООО
«Земский банк» г.Сызрани.
Помещение, в котором находится салон «Эстель», не является
собственностью предпринимателя, а предоставляется ей в аренду другим
предпринимателем. Каким-либо другим имуществом ИП Сизова Т.Н. не
владеет.
Бухгалтерский учет салона красоты ведется с применением услуг
аутсорсинговой компании, с применением программы 1С Бухгалтерия.
В обязанности аутсорсинговой компании по ведению бухгалтерского
учета ИП Сизовой Т.Н., входит:
- начисление заработной платы сотрудникам салона красоты «Эстель»
(оклад + проценты);
- расчет суммы налогов и взносов, подлежащих уплате в бюджет;
- составление платежных поручений на перечисление оплаты
поставщикам, на уплату арендных и налоговых платежей;
- составление и сдача отчетности.
Несмотря на то, что основную работу по ведению бухгалтерского и
налогового учета ИП Сизовой Т.Н., выполняет аутсорсинговая компания, на
30
п.6 ст.2 Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.
31
ст. 346.24 НК РФ
29
плечи предпринимателя ложится работа с наличными денежными
средствами, которая требует постоянного контроля и времени.
2.2.Организация бухгалтерского учета кассовых операций
Работа салона «Эстель» связана с оказанием услуг физическим лицам,
а значит и с приемом наличных денежных средств в качестве оплаты за
данные услуги. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать о том, что
работа ИП Сизовой Т.Н. с кассовыми операциями – это неотъемлемая часть
ее финансово-хозяйственной деятельности.
Оплата от клиентов принимается исключительно наличными
денежными средствами. Оплата в салоне «Эстель» банковскими картами не
предусмотрена.
В связи с тем, что ИП Сизова Т.Н. занимается оказанием услуг
населению и применяет упрощенную систему налогообложения, то при
расчетах со своими клиентами, она вправе не использовать ККТ, а взамен
кассового чека выдавать БСО.
32
Обязанность применять онлайн кассу, а
значит и электронную версию БСО, наступит для предпринимателя 1 июля
2019г.
33
На момент проводимого исследования в рамках написания данной
ВКР, у ИП Сизовой Т.Н. не было закуплено и подключено кассовое
оборудование нового образца, требуемое законом № 54-ФЗ. Для контроля
поступления оплаты от клиентов используются стандартные бумажные БСО,
изготовленные в типографии по форме № БО-11, утвержденной приказом
Росбытсоюза №14 от 30.06.2008г.
34
32
п.2 ст.2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003.
33
пп. 7, 8 ст. 7 Федерального закона «О внесении изменений в ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 и отдельные законодательные акты РФ» № 290-ФЗ от 03.07.2016г.
34
п.8 Постановления Правительства «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» №359 от
06.05.2008г.
30
Индивидуальным предпринимателям разрешено самим разрабатывать
ту форму бланка строгой отчетности, которую им будет удобно использовать
в своей деятельности, но, при условии, что она будет содержать перечень
обязательных реквизитов.
35
Данный перечень включает в себя:
36
- наименование, серию и шестизначный номер документа,
- ФИО индивидуального предпринимателя,
- ИНН индивидуального предпринимателя,
- наименование вида оказываемых услуг,
- стоимость услуг в денежном выражении,
- размер оплаты осуществляемой наличными денежными средствами
и (или) с использованием платежной карты,
- дату осуществления расчета и составления документа,
- должность и ФИО лица, ответственного за оформление БСО, его
личная подпись, печать ИП,
- подпись клиента, удостоверяющая факт получения услуги.
В салоне «Эстель» нет кассира или администратора, поэтому БСО
выписываются непосредственно сотрудниками салона, после оказания услуг
и получения денег от клиентов. То есть БСО передаются от одного
специалиста к другому, по мере оказания ими услуги клиенту. При этом,
полученные от клиентов наличные денежные средства хранятся в течение
всего рабочего дня у каждого сотрудника. Рабочее место каждого
специалиста оборудовано небольшим ящиком в столе, который закрывается
на ключ, как правило, он и служит местом для хранения денег. Проверка
принимаемых денежных средств на подлинность, производится
сотрудниками салона только в конце рабочего дня, когда они сдают выручку
своему непосредственному руководителю – Сизовой Татьяне Николаевне,
35
https://www.malyi-biznes.ru/bso/
36
п.3 Постановления Правительства «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» №359 от
06.05.2008г.
31
так как только в ее кабинете есть детектор банкнот. Осуществлять проверку
банкнот на подлинность в течение всего рабочего дня для сотрудников
салона «Эстель» довольно проблематично, так как посещение кабинета
руководителя, расположенного в другом конце салона, в котором, как
правило, в это время тоже обслуживается клиент, с целью воспользоваться
детектором банкнот, вызывает неудобства как для клиентов, так и для самих
сотрудников.
Как было отмечено ранее, у ИП Сизовой Т.Н. нет штатного
бухгалтера, и для ведения бухгалтерского учета она пользуется услугами
аутсорсинговой компании. К сожалению, специалист, работающий на
аутсорсинге, не может находиться в салоне 24 часа в сутки, а выполняет свою
работу удаленно. Поэтому, частично ведение бухгалтерского учета ложится
на предпринимателя. В данном случае речь идет о ведении учета кассовых
операций, ведь прием и подсчет наличных денежных средств в конце
рабочего дня, поступивших от клиентов за оказанные им услуги, проверка
денежных средств на подлинность, сверка полученной суммы денег с
суммой, указанной в копиях БСО, подготовка объявления на взнос
наличными для сдачи их в банк, по мере их накопления и непосредственно
посещение банка, с целью внесения денежных средств на расчетный счет, а
также посещение офиса бухгалтера, с целью передачи ему копий БСО,
квитанций на взнос наличными, банковских выписок, подписания
необходимых документов, связанных с деятельностью салона – все это
обязанность предпринимателя.
Данный индивидуальный предприниматель пользуется правом не
устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе, а хранить
у себя в кассе столько наличных, сколько необходимо.
37
Для того, чтобы
наличные денежные средства, полученные в качестве оплаты за услуги от
клиентов, не скапливались в кассе, а сумма выручки порой бывает
37
п.2 Указания ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014г.
32
существенна, предприниматель сдает их в банк в среднем дважды в неделю, а
в случае, если выручка была большой, то и чаще.
Хранение наличных денежных средств, после ежедневной сдачи в
конце дня сотрудниками салона выручки, осуществляет индивидуальный
предприниматель. Денежные средства хранятся в небольшом металлическом
сейфе, который находится в кабинете у Сизовой Т.Н.
На сегодняшний день законодательство не требует организации
специально оборудованной комнаты для кассы, тем более данные требования
не распространяются на индивидуальных предпринимателей.
38
Но, все же
степень сохранности полученной выручки в течение рабочего дня оставляет
желать лучшего. Ящики в столах, где хранятся деньги довольно легко
вскрыть, к тому же сами сотрудники могут отвлечься и забыть закрыть свой
ящик и тогда только стоит рассчитывать на честность и порядочность
клиентов. У данного салона красоты есть своя клиентская база, наработанная
годами, но все же ежедневно в салон приходят совершенно посторонние
люди, а при большом потоке клиентов трудно уследить за всем, что
происходит в салоне. Особенно остро данный вопрос стоит у парикмахеров,
чей зал является проходным местом, и для того чтобы попасть к другим
специалистам салона, необходимо пройти через зал, где работают
парикмахеры.
Сохранность наличных денежных средств в кабинете ИП Сизовой
Т.Н. организована гораздо лучше, так как есть сейф, ключи от которого
находятся только у предпринимателя, а сам кабинет находится на приличной
удаленности от входа в здание.
Снабдить каждого сотрудника небольшим сейфом и детектором
банкнот невозможно, так как необходимо помнить о том, что это все таки
салон красоты, где должна присутствовать эстетика, а не продуктовый
магазин.
38
п.7 Указания ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014г.
33
Что же касается работы с БСО в салоне «Эстель», то тут тоже
возникает ряд проблем. Первая проблема связана с поиском того сотрудника,
у которого находятся бланки строгой отчетности, того, кто последний
выписывал БСО и не вернул их на место (БСО в данном салоне обычно
хранятся в зале, где работают парикмахеры, но по факту на руках у
сотрудников). Вторая проблема связана с возникновением ситуаций, при
которых скапливается очередь на оплату и клиентам приходится ждать, пока
им выпишут БСО. Такие ситуации в салоне возникают довольно часто.
Третья проблема связана с сохранностью копий БСО, которые остаются в
салоне. Копии БСО хранятся у тех сотрудников, которые их выписали вместе
с полученными от клиентов наличными денежными средствами. Но, если
деньги, как ценность, складываются в запираемые ящики столов, то копии
БСО не всегда оказываются рядом с деньгами, а кладутся в карманы и на
столы. Естественно, что в конце рабочего дня у сотрудников салона красоты
уходит много времени на поиски документов.
На мой взгляд, такая организация работы с наличными денежными
средствами вредит салону «Эстель». Каждый должен делать свое дело:
парикмахер – ухаживать за волосами клиентов, косметолог – ухаживать за
лицами клиентов, а кассир – работать с деньгами. Конечно, салону красоты
не нужен кассир, в чьи обязанности бы входила только работа с наличными
деньгами, но ему нужен администратор, который бы совмещал выполнение,
как административных функций, так и функций кассира.
Отсутствие в салоне «Эстель» администратора – это пример плохой
экономии денег. За то время, которое сотрудники салона, да и сама
предприниматель, тратят на расчеты с клиентами, заполнение БСО,
вечернюю сдачу выручки руководителю, а также запись клиентов и
составление списка необходимой косметики для дальнейшей закупки, можно
было бы заработать дополнительную прибыль, обслужив большее
количество клиентов. При этом, наибольшее количество возможной прибыли
салона утекает за счет отсутствия свободных мест у визажиста, который