44
ИП Сизова Т.Н. не работает с подотчетными лицами, все платежи
контрагентам производятся исключительно безналичным способом. В связи с
этим, аудиторская проверка данной кассовой операции не представляется
возможной.
Любая выдача денежных средств из кассы, должна быть сделана на
основе документа, подтверждающего их выдачу. Отсутствие данных
документов или повторное их использование для выдачи денег из кассы,
является не только грубым нарушением, но и растратой денежных средств
предпринимателя.
Проверка полноты и правильности отражения выданных денежных
средств из кассы осуществляется при помощи сверки сумм, указанных в
расходных кассовых ордерах и кассовой книге за конкретный отчетный
период.
Проведенная проверка расходных кассовых операций в салоне
«Эстель» не выявила выше указанных нарушений и попыток хищения
наличных денежных средств из кассы.
Аудит правильности документального оформления кассовых
операций заключается в проверке наличия всех приходных и расходных
кассовых ордеров, путем их сверки с кассовой книгой и журналом учета
приходных и расходных кассовых ордеров, а также соблюдения сплошной
нумерации данных документов. Также осуществляется проверка наличия в
приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге подписей ИП
Сизовой Т.Н. Помимо этого, аудитор проверяет наличие в документах
подчисток, зачеркиваний и исправлений, наличие которых делает данные
документы недействительными.
При проверке правильности оформления кассовых документов у ИП
Сизовой Т.Н. были обнаружены документы, в которых отсутствовали ее
подписи. Чаще всего подпись предпринимателя отсутствовала в кассовой
книге, также ее не хватало в некоторых расходных кассовых ордерах,
отражающих сдачу выручки в банк. Данные недочеты не влекут за собой
45
штрафных санкций, в случае их обнаружения налоговыми инспекторами, но
будут отнесены к замечаниям. Обнаружение ошибок в ведении кассовой
дисциплины или в оформлении документов при проведении аудиторской
проверке еще раз доказывают факт ее необходимости. Ведь куда лучше, если
существующие недочеты в работе бухгалтера обнаружит аудитор и укажет на
них, и возможно даст совет о том, как их избежать в дальнейшем, нежели те
же самые ошибки обнаружит налоговый инспектор в случае проведения
выездной проверки.
Других ошибок, недочетов и замечай к оформлению кассовой
документации ИП Сизовой Т.Н., не было обнаружено аудитором.
Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
осуществляется путем сверки остатков на конец дня в кассе, с лимитом,
позволяющим хранить наличные денежные средства в пределах указанной
суммы. Сведения о лимите остатка наличных денежных средств в кассе
должны содержаться в соответствующем приказе, утвержденном
предпринимателем, к которому должен быть приложен расчет лимита.
С 1 июня 2014г. индивидуальным предпринимателям разрешено не
устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе.
41
ИП
Сизова Т.Н. воспользовалась данным правом. Наличные денежные средства
хранятся в кассе салона «Эстель» в необходимом предпринимателю
количестве и сдаются в банк по мере их скопления, но не реже двух раз в
неделю.
Отсутствие установленного лимита остатка наличных денежных
средств в кассе было закреплено в соответствующем приказе от 25.12.2014г.,
подписанным ИП Сизовой Т.Н. Данный приказ является бессрочным и не
требует ежегодного переиздания.
Аудиторская проверка ведения кассовых операций не выявила
нарушений в оформлении приказа об отсутствии лимита остатка наличных
денежных средств в кассе.
41
п.2 Указания ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014г.
46
Проверка правильности отражения кассовых операций в
бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки).
В бухгалтерском учете все операции по кассе отражаются при
помощи счета 50 «Касса». Кассовыми операциями считаются все действия,
производимые с наличностью и денежными документами.
Счет 50 «Касса» является активным, по его дебету отражается
поступление денежных средств, а по кредиту — списание. В зависимости от
типа хозяйственной операции счет 50 может корреспондировать со многими
бухгалтерскими счетами. В салоне «Эстель» ИП Сизовой Т.Н.
осуществляются следующие хозяйственные операции: выплата заработной
платы сотрудникам, выплата денежных средств предпринимателю на ее
личные нужды, внесение денежных средств на расчетный счет, снятие
денежных средств по чеку с расчетного счета. Соответственно проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете ИП Сизовой Т.Н. кассовых
операций производится путем сличения записей, сделанных в приходных и
расходных кассовых ордерах, с оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам
50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Согласно проведенной аудиторской проверки, все хозяйственные
операции, проводимые в бухгалтерском учете ИП Сизовой Т.Н., отражены
верно.
Проверка соблюдения порядка применения БСО, также имеет
большое значение, для правильного бухгалтерского учета кассовых
операций.
Невыдача БСО приравнивается к неприменению кассовой техники по
следующим основаниям. Предприниматели, оказывающие услуги населению,
могут не использовать ККТ при наличных расчетах. Однако это допустимо
только при условии выдачи клиентам документа, аналогичного по своему
составу и предназначению кассовому чеку, — БСО. Если же такой бланк не
выдается, то данное действие трактуется контролирующими органами как
47
незаконное неприменение ККТ, являющееся административным
правонарушением.
42
Данное нарушение влечет за собой наказание в виде
штрафа:
43
для должностных лиц - в размере от 25% до 50% от суммы, принятой
без выдачи БСО (но не менее 10 000 рублей);
для юридических лиц – в размере от 75% до 100% от суммы, принятой
без выдачи БСО (но не менее 30 000 рублей).
Отсутствие заполненного БСО, в случае его утери, также является
нарушением и влечет за собой административную ответственность. В данном
случае может применяться мера за нарушение порядка хранения первичной
бухгалтерской документации, который обязаны соблюдать все
хозяйствующие субъекты РФ.
44
Причем, в данном случае, вся
ответственность будет возложена на предпринимателя, а не на его
сотрудников, так как предприниматель выступает в качестве одной из сторон
в договоре купли-продажи услуг, который и подтверждается БСО.
45
За отсутствие первичных документов предусмотрены следующие
штрафы:
46
от 5 000 до 10 000 рублей – при первом нарушении;
от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на 1-2 года – при
повторном нарушении.
Первое что проверяет аудитор – это само наличие в салоне «Эстель»
БСО и их соответствие требованиям, предъявляемым Постановлением
Правительства «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники» №359 от 06.05.2008г. Далее, аудитор
проверяет: приложены ли к приходным кассовым ордерам БСО, приложены
42
п. 2 ст. 2 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003.
43
п. 2 ст. 14.5 КоАП
44
ст.29 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.
45
письмо ФНС от 13.06.2006 № ММ-6-06/597 «О привлечении к административной ответственности по
ст.14.5КоАП РФ»
46
пп. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ
48
ли они в полном объеме, совпадают ли даты составления БСО и
формирования ПКО, совпадают ли общая сумма за день по всем БСО с
суммой, указанной в составленном на их основании ПКО, а также
правильность заполнения БСО. В БСО не допускается исправлений. Если
бланк случайно испорчен, его следует перечеркнуть и приложить к журналу,
в котором ведется учет БСО, вместе с копиями.
47
Аудитором также
проверяется и наличие у предпринимателя журнала учета бланков строгой
отчетности (форма 0504045). Одновременно он проверяет, сделаны ли на
полученные суммы записи по счетам учета реализации (счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»).
По итогам выборочной проверки работы ИП Сизовой Т.Н. с БСО,
аудитором были выявлены следующие нарушения. Аудитором были
обнаружены БСО с исправлениями, что является недопустимым при ведении
кассовых операций. Данные БСО не должны были выдаваться клиентам и уж
тем более быть отражены в бухгалтерском учете. В связи с тем, что данные
БСО датированы 15 октября 2017г., 24 декабря 2017г. и 16 апреля 2018г.,
предпринимателю не грозит административная ответственность и штраф в
размере от 30 000 до 40 000 рублей, согласно ст.14.5 КоАП РФ за
неприменение ККТ. Срок исковой давности по административным
правонарушениям в области кассовой дисциплины составляет два месяца с
момента совершения правонарушения.
48
Не смотря на то, что за выявленные
нарушения предпринимателю не грозит наказание, ей необходимо принять
все меры по пресечению в дальнейшем подобных ошибок, так как не
исключено, что в текущем году работа предпринимателя с БСО была
выполнена с нарушением правил. Еще одним, скорее недочетом, при работе с
БСО является отсутствие у предпринимателя договоров о материальной
ответственности со всеми сотрудниками салона «Эстель». Данные договоры
47
п.10 Постановления Правительства «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» №359 от
06.05.2008г.
48
ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. № 10196/05.
49
необходимо было заключить в связи с тем, что все сотрудники салона имеют
доступ к выручке и БСО, принимая оплату от клиентов за оказанные им
услуги, выполняя подспудно работу кассира. Наказание за отсутствие у
предпринимателя договора с сотрудником о его материальной
ответственности нет, но в случае потери или хищения сотрудником денег из
кассы, будет проблематично удержать с него причиненный
предпринимателю ущерб.
К положительным моментам проверки соблюдения порядка
применения БСО можно отнести наличие у предпринимателя журнала учета
бланков строгой отчетности, наличие в данном журнале испорченных
бланков БСО, полностью оприходованную выручку и наличие всех
первичных документов для ее отражения в бухгалтерском учете.
Допущенные ошибки при заполнении БСО еще раз подтверждают
плохую организацию ведения кассовых операций непосредственно в салоне,
а именно, отсутствие конкретного человека, который бы отвечал за кассу.
Проверка результатов проведения инвентаризации кассовых операций
подразумевает под собой проверку аудитором наличия приказа о проведении
плановой и внеплановой инвентаризации наличных денежных средств, а
также обозначения данных операций в учетной политике предпринимателя.
Также производится проверка наличия у предпринимателя актов проведения
инвентаризации наличных денежных средств. Данная проверка проводится с
целью выявления подлинности проведения инвентаризации. О ее
фиктивности могут говорить: одни и те же фамилии, указанные в
документах, подтверждающих факт проведения инвентаризации; схожие
суммарные соотношения начальных остатков и итоговых результатов за
последние несколько периодов.
При запросе аудитором актов о проведенных инвентаризациях
наличных денежных средств, было выявлено их отсутствие, в связи с тем, что
инвентаризация за последние 3 года, впрочем, как и за предыдущие годы, не
проводилась. Стоит отметить, что инвентаризация у предпринимателя не
50
проводилась в принципе, а не только кассовых документов и наличных
денежных средств. Проведение инвентаризации косметики, инструментов и
прочих материальных ценностей, также не практикуется в салоне «Эстель».
Это довольно серьезное упущение для предпринимателя в рамках
ведения бухгалтерского учета кассовых операций, так как инвентаризация
имущества, в том числе и денежных средств, является своего рода контролем
за его сохранностью, тем более, что деятельность данного предпринимателя
непосредственно связана с работой с наличными денежными средствами.
Обязанность проведения ежегодной инвентаризации при формировании
годовой бухгалтерской отчетности установлена пунктом 27 Положения по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н. При этом наказания за не проведение
обязательной инвентаризации законом не предусмотрено. На практике
налоговики не следят, когда компании проводят ревизию и делают ли это
вообще. Поэтому многие подобную процедуру игнорируют.
49
Индивидуальный предприниматель не формирует годовую
бухгалтерскую отчетность, а только заполняет по итогам финансового года
декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения. Но, несмотря на это, все равно не освобожден от
обязанности проведения инвентаризации.
Для ИП Сизовой Т.Н. отсутствие практики проведения хотя бы
плановой инвентаризации может грозить растратой имущества, так все
сотрудники салона «Эстель» имеют доступ к деньгам, косметике,
парикмахерским и маникюрным инструментам и прочим материальным
ценностям, которые хранятся в салоне.
Проверка условий хранения наличных денежных средств имеет не
меньшее значение, чем их документальное оформление и отражение на
счетах бухгалтерского учета. В ходе проведения проверки условий хранения
наличных денежных средств, аудитор должен выяснить:
49
https://www.glavbukh.ru/art/21847-inventarizatsiya-pri-usn-poryadok-provedeniya
51
- обеспечена ли сохранность денег при хранении наличной выручки в
салоне «Эстель», доставке наличных денежных средств в банк и из банка и
во время выдачи заработной платы;
- есть ли у индивидуального предпринимателя специально
оборудованное помещение под кассу и как оно оборудовано;
- имеется ли у предпринимателя для хранения денег и других
ценностей сейф или несгораемый шкаф;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого
шкафа);
- заключен ли договор о полной материальной ответственности с
лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств;
- обеспечено ли помещение, где хранится выручка салона, охранной
сигнализацией.
Аудиторская проверка условий хранения наличных денежных средств
в салоне «Эстель» ИП Сизовой Т.Н. выявила отсутствие специально
оборудованного помещения и сотрудника, ответственного за прием
наличных денежных средств от клиентов, сохранность денежных средств и
кассовых документов - БСО. Также было выявлено отсутствие охранной
сигнализации. В качестве средства обеспечения сохранности наличных
денежных средств, в салоне «Эстель» используются ящики, в столах
сотрудников, закрывающиеся на ключ и металлический сейф в кабинете
предпринимателя. Сохранность БСО в салоне не обеспечена. Договоры о
материальной ответственности с сотрудниками салона, как уже отмечалось
ранее, не подписаны, поэтому в случае обнаружения недостачи наличных
денежных средств, возмещать их, скорее всего, придется предпринимателю.
В Указании Банка России № 3210-У от 11.03.2014г. «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» нет специальных требований по
оборудованию кассовых помещений. В связи с этим, ИП Сизовой Т.Н. со
52
стороны проверяющих органов не могут быть предъявлены какие-либо
обвинения. Тем не менее, предпринимателю все же стоит позаботиться, во-
первых, о наличии конкретного сотрудника, который будет отвечать за прием
и сохранность наличных денежных средств и БСО, а, во-вторых, о мерах,
обеспечивающих сохранность наличных денежных средств.
Заключительным этапом проведения аудиторской проверки кассовых
операций является написание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение пишется на основании собранного
материала и доказательств, подтверждающих факты допущенных ошибок в
ведении кассовой дисциплины.
Проведенная аудиторская проверка кассовых операций в салоне
«Эстель» ИП Сизовой Т.Н. в целом показала положительный результат в
ведении бухгалтерского учета кассовых операций, но все же были
обнаружены недочеты, не устранение которых, в последствие может
негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности
предпринимателя.
Очень часто бывает так, что попытка сэкономить, приводит к
обратному эффекту. В случае с салоном «Эстель», экономия
предпринимателя сыграла с ней злую шутку.
Решение ИП Сизовой Т.Н. доверить ведение бухгалтерского учета
своего салона аутсорсинговой компании, было, скорее всего, вызвано
попыткой сэкономить либо незнанием всей своей ответственности за ведение
бухгалтерского учета. В любом случае, большая часть вины за обнаруженные
аудитором недочеты, в проверке бухгалтерского учета кассовых операций и
организации приема наличных денежных средств от клиентов в салоне,
лежит на аутсорсинговой компании, которая не смогла должным образом
организовать ведение бухгалтерского учета кассовых операций. Помимо
этого, аудиторская проверка выявила и ряд нарушений, связанных с
ведением бухгалтерского и налогового учета предпринимателя, касающихся
других его аспектов.
53
Решение ИП Сизовой Т.Н. об отказе от наличия в салоне должности
кассира или администратора, безусловно, вызвано экономией денег на
расходы на содержание дополнительного сотрудника, а также непониманием
его необходимости. При этом, у предпринимателя есть достаточное
количество денежных средств на содержание дополнительных сотрудников,
даже не входивших в ее планы (таблицы 1-6). Отсутствие комментариев по
этому поводу от аутсотрсинговой компании, также можно расценивать как
ненадлежащее выполнение ей своих прямых обязанностей по ведению учета
кассовых операций.
Результаты, полученные в ходе проведения аудиторской проверки,
призваны устранить выявленные нарушения в ходе ведения бухгалтерского
учета кассовых операций, во избежание наложения на предпринимателя
штрафных санкций при проведении налоговой проверки и выявления
сотрудниками налоговой инспекции аналогичных ошибок в ведении
бухгалтерского учета кассовых операций.
Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций направлены на
осуществление проведения хозяйственных операций предпринимателя,
связанных с денежной наличностью в соответствии с законом о
бухгалтерском учете, постановлением правительства, указанием ЦБ РФ и
налоговым кодексом РФ.
3.2.Рекомендации, направленные на изменение учета кассовых операций
индивидуального предпринимателя
Проведенное исследование ведения бухгалтерского учета кассовых
операций ИП Сизовой Т.Н. и результаты аудиторской проверки показали,
что, несмотря на то, что в целом, данный учет ведется правильно, все же у
предпринимателя существуют проблемы, связанные с надлежащей
организацией учета кассовых операций. Кроме того, итоги аудиторской
проверки подтвердили опасения предпринимателя по поводу грамотности и