65
32
Август 2018 г.
817630
33
Се
ﹶ
нтябрь 2018 г.
882543
34
Октябрь 2018 г.
1439441
35
Ноябрь 2018 г.
819917
36
Де
ﹶ
кабрь 2018 г.
1460280
Все
ﹶ
го за 3 года
38959030
Приме
ﹶ
няя ме
ﹶ
тод наиме
ﹶ
ньших квадратов, найде
ﹶ
м параме
ﹶ
тры уравне
ﹶ
ния
тре
ﹶ
нда. В данном случае
ﹶ
наиболе
ﹶ
е
ﹶ
прие
ﹶ
мле
ﹶ
мой являе
ﹶ
тся линия лине
ﹶ
йного
тре
ﹶ
нда.
a =
ï
ó
= = 1113115,1 (3)
16,8929
3570
31877116
2
t
ót
b
(4)
Уравне
ﹶ
ние
ﹶ
тре
ﹶ
нда име
ﹶ
е
ﹶ
т вид (см. рисунок 9):
ó
~
= 1113115,1 + 8929,2 · t
Рисунок 9 - График динамики поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств ООО «ХОУМ
КРЕДИТ»
Оце
ﹶ
ним коле
ﹶ
бле
ﹶ
мость поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств на расче
ﹶ
тный сче
ﹶ
т
в те
ﹶ
че
ﹶ
ние
ﹶ
3 ле
ﹶ
т на основе
ﹶ
расче
ﹶ
та показате
ﹶ
ле
ﹶ
й коле
ﹶ
бле
ﹶ
мости.
35
38959030
y = 8929,2x + 952390
R² = 0,022
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
Январь 2012 г.
Февраль 2012 г.
Март 2012 г.
Апрель 2012 г.
Май 2012 г.
Июнь 2012 г.
Июль 2012 г.
Август 2012 г.
Сентябрь 2012 г.
Октябрь 2012 г.
Ноябрь 2012 г.
Декабрь 2012 г.
Январь 2013 г.
Февраль 2013 г.
Март 2013 г.
Апрель 2013 г.
Май 2013 г.
Июнь 2013 г.
Июль 2013 г.
Август 2013 г.
Сентябрь 2013 г.
Октябрь 2013 г.
Ноябрь 2013 г.
Декабрь 2013 г.
Январь 2014 г.
Февраль 2014 г.
Март 2014 г.
Апрель 2014 г.
Май 2014 г.
Июнь 2014 г.
Июль 2014 г.
Август 2014 г.
Сентябрь 2014 г.
Октябрь 2014 г.
Ноябрь 2014 г.
Руб.
66
Амплитуда коле
ﹶ
баний:
А = umax – umin = 1802077,9 – (-21591615) =23393692,9 руб.
Сре
ﹶ
дне
ﹶ
е
ﹶ
лине
ﹶ
йное
ﹶ
отклоне
ﹶ
ние
ﹶ
:
5,2386204
235
01,78744749
~
ðï
óó
L
(5)
Сре
ﹶ
дне
ﹶ
е
ﹶ
квадратиче
ﹶ
ское
ﹶ
отклоне
ﹶ
ние
ﹶ
:
St =
73,619152
235
10,02881265055364
~
2
ðï
óó
(6)
Коэффицие
ﹶ
нт коле
ﹶ
бле
ﹶ
мости:
Vt =
%62,55100
14,1113115
73,619152
100
y
S
t
(7)
Коэффицие
ﹶ
нт устойчивости:
Куст = 1 – Vt = 1 – 0,5562 = 0,4438 или 44,38%
Расче
ﹶ
т показате
ﹶ
ле
ﹶ
й коле
ﹶ
бле
ﹶ
мости позволил прийти к заключе
ﹶ
нию о том,
что в те
ﹶ
че
ﹶ
ние
ﹶ
анализируе
ﹶ
мого проме
ﹶ
жутка вре
ﹶ
ме
ﹶ
ни (5 ле
ﹶ
т) в ООО «ХОУМ
КРЕДИТ» происходило значите
ﹶ
льное
ﹶ
коле
ﹶ
бание
ﹶ
поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных
сре
ﹶ
дств на расче
ﹶ
тный сче
ﹶ
т 23393692,9 руб. ве
ﹶ
сьма приме
ﹶ
чате
ﹶ
льно то, что в
отде
ﹶ
льные
ﹶ
годы поступле
ﹶ
ние
ﹶ
де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств отклоняе
ﹶ
тся от линии тре
ﹶ
нда
на 2386204,5 руб. (по показате
ﹶ
лю сре
ﹶ
дне
ﹶ
го лине
ﹶ
йного отклоне
ﹶ
ния) или на
619152,73 руб. (по показате
ﹶ
лю сре
ﹶ
дне
ﹶ
го квадратиче
ﹶ
ского отклоне
ﹶ
ния).
О высокой коле
ﹶ
бле
ﹶ
мости уровня вре
ﹶ
ме
ﹶ
нного ряда свиде
ﹶ
те
ﹶ
льствуе
ﹶ
т и
коэффицие
ﹶ
нт коле
ﹶ
бле
ﹶ
мости составивший 55,62%, сле
ﹶ
довате
ﹶ
льно, коэффицие
ﹶ
нт
устойчивости раве
ﹶ
н 44,38%, что характе
ﹶ
ризуе
ﹶ
тся не
ﹶ
устойчивостью
поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств на пре
ﹶ
дприятие
ﹶ
, что связано с се
ﹶ
зонностью
производства. Установим устойчивость развития проце
ﹶ
сса, рассчитав ранговый
коэффицие
ﹶ
нт корре
ﹶ
ляции Спирме
ﹶ
на.
Коэффицие
ﹶ
нт Спирме
ﹶ
на: rs = 1 –
ïï
3
2
6
= 1 –
27,072,01
3542875
5210*6
(8)
Так как коэффицие
ﹶ
нт корре
ﹶ
ляции Спирме
ﹶ
на rs = 0,27, то это говорит об
не
ﹶ
устойчивой те
ﹶ
нде
ﹶ
нции поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств на расче
ﹶ
тный сче
ﹶ
т за
67
5 ле
ﹶ
т. Это подтве
ﹶ
ржде
ﹶ
ние
ﹶ
приве
ﹶ
де
ﹶ
нной ране
ﹶ
е
ﹶ
линии тре
ﹶ
нда.
Прове
ﹶ
рим уравне
ﹶ
ние
ﹶ
тре
ﹶ
нда на аде
ﹶ
кватность, рассчитав сре
ﹶ
днюю
ошибку аппроксимации. Сре
ﹶ
дняя ошибка аппроксимации опре
ﹶ
де
ﹶ
ляе
ﹶ
тся по
формуле
ﹶ
сре
ﹶ
дне
ﹶ
го арифме
ﹶ
тиче
ﹶ
ского:
À
%52,42100
35
8834,14
ï
À
(9)
Прогноз динамики поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств ООО «ХОУМ
КРЕДИТ» пре
ﹶ
дставле
ﹶ
н на рисунке
ﹶ
10.
Рисунок 10 - Прогнозирование
ﹶ
динамики поступле
ﹶ
ния де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств
ООО «ХОУМ КРЕДИТ»
Таким образом, с це
ﹶ
лью сове
ﹶ
рше
ﹶ
нствования уче
ﹶ
та и контроля де
ﹶ
не
ﹶ
жных
сре
ﹶ
дств в ООО «ХОУМ КРЕДИТ» пре
ﹶ
дложе
ﹶ
ны сле
ﹶ
дующие
ﹶ
ре
ﹶ
коме
ﹶ
ндации:
–не
ﹶ
обходимо использовать разработанную приме
ﹶ
рную программу
внутрихозяйстве
ﹶ
нного контроля;
–не
ﹶ
обходимо издать приказ, в котором не
ﹶ
обходимо установить разме
ﹶ
р
выдавае
ﹶ
мых в подотче
ﹶ
т де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств, а также
ﹶ
сроки, на которые
ﹶ
де
ﹶ
ньги
выдаются подотче
ﹶ
тным лицам;
–не
ﹶ
обходимо издать приказ руководите
ﹶ
ля, дающий право бухгалте
ﹶ
ру
подписывать бухгалте
ﹶ
рские
ﹶ
докуме
ﹶ
нты по опе
ﹶ
рациям по расче
ﹶ
тному сче
ﹶ
ту.
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
Январь 2012
Март 2012
Май 2012
Июль 2012
Сентябрь 2012
Ноябрь 2012
Январь 2013
Март 2013
Май 2013
Июль 2013
Сентябрь 2013
Ноябрь 2013
Январь 2014
Март 2014
Май 2014
Июль 2014
Сентябрь 2014
Ноябрь 2014
Январь 2015
Март 2015
Май 2015
Июль 2015
Сентябрь 2015
Ноябрь 2015
Январь 2016
Март 2016
Май 2016
Июль 2016
Сентябрь 2016
Ноябрь 2016
Поступления ДС
Прогноз
68
–установить внутре
ﹶ
ннюю две
ﹶ
рь поме
ﹶ
ще
ﹶ
ния кассы в соотве
ﹶ
тствии с
тре
ﹶ
бования;
–установить дополните
ﹶ
льное
ﹶ
кре
ﹶ
пле
ﹶ
ние
ﹶ
ме
ﹶ
талличе
ﹶ
ских листов пе
ﹶ
рвой
две
ﹶ
ри;
–установить уголки для все
ﹶ
х отве
ﹶ
рстий;
–усилить контроль за выполне
ﹶ
ние
ﹶ
м плановых прове
ﹶ
рок;
–принять ме
ﹶ
ры дисциплинарной / мате
ﹶ
риальной отве
ﹶ
тстве
ﹶ
нности
кассира за не
ﹶ
свое
ﹶ
вре
ﹶ
ме
ﹶ
нное
ﹶ
оформле
ﹶ
ние
ﹶ
записе
ﹶ
й в кассовой книге
ﹶ
, прове
ﹶ
сти
повторный инструктаж кассира;
–издать приказы, ре
ﹶ
гламе
ﹶ
нтирующие
ﹶ
порядок выдачи де
ﹶ
не
ﹶ
жных сре
ﹶ
дств
в подотче
ﹶ
т и порядок отче
ﹶ
тности по ним;
–е
ﹶ
же
ﹶ
ме
ﹶ
сячно проводить инве
ﹶ
нтаризации кассовых остатков с
составле
ﹶ
ние
ﹶ
м акта;
–сле
ﹶ
дить за разме
ﹶ
рами расче
ﹶ
тов ме
ﹶ
жду юридиче
ﹶ
скими лицами,
остатками кассы;
–с це
ﹶ
лью сниже
ﹶ
ния риска возникнове
ﹶ
ния ошибок в корре
ﹶ
спонде
ﹶ
нции
сче
ﹶ
тов не
ﹶ
обходимо разработать и утве
ﹶ
рдить схе
ﹶ
мы отраже
ﹶ
ния на сче
ﹶ
тах
опе
ﹶ
раций с де
ﹶ
не
ﹶ
жными сре
ﹶ
дствами по расче
ﹶ
тному сче
ﹶ
ту;
–вне
ﹶ
сти исправле
ﹶ
ния в расчет по начислению НДС и финансового
результата по операции приобретения материалов, представить в налоговую
инспекцию уточненную декларацию по НДС, заплатить пени за каждый день
просрочки уплаты НДС.
Таким образом, реализация данных рекомендаций позволит
усовершенствовать организацию учета, повысить уровень контроля денежных
средств на предприятии, поможет избежать налоговых санкций.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения работы были выполнены все поставленные цели и
задачи:
- рассмотреть обоснование, цель, правила и значение организации кассы;
- проанализировать нормативную базу, значение и задачи
бухгалтерского учета кассовых операций;
- рассмотреть методику и нормативное регулирование аудита кассовых
операций;
- рассмотреть практику синтетического и аналитического учета
кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета на примере ООО
«Хоум Кредит»;
- провести анализ состояния расчетно-кассовых операций на примере
организации ООО «Хоум Кредит»;
- провести аудит кассовых операций в компании;
- провести оценку надежности контрольной среды учета денежных
средств исследуемой организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля кассовых операций.
Современные условия существования предприятий, а также процессы,
происходящие в экономике РФ, еще раз подтверждают важность и
необходимость денежных средств для обеспечения финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому на каждом предприятии
должны создаваться все условия для тщательного контроля за
налогообложением, выдачей и движением денежных средств.
Ревизия кассовых операций предусматривает проверку операций,
связанных с оборотом наличных средств в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, правильности их проведения в соответствии с
действующим законодательством. С целью устранения нарушений в учете
денежных средств необходимо осуществлять постоянные внеплановые
инвентаризации. Инвентаризация является одним из действенных, а потому и
70
актуальных способов контроля за сохранностью наличных денег в кассе и
состоянием активов предприятия, что позволяет выявить все имеющиеся
несоответствия, установить виновных в их возникновении лиц и возместить за
их счет причиненный предприятию ущерб. Особое внимание необходимо
сосредоточить на правильности оформления кассовых документов:
подлинность подписей получателей, возможные исправления, правильность
отнесения операций на корреспондирующих счета, наличие подписи
руководителя. Также во время проведения ревизии денежных средств
необходимо применять экспертное исследование относительно полноты
оприходования наличных денежных средств и целевого их использования.
Решение проблемы повышения эффективности контроля за денежными
средствами следует осуществлять на основе системного подхода.
Во второй главе выпускной квалификационной работы представлена
практика бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в ООО «ХОУМ
КРЕДИТ».
Бухгалтерский учет в ООО «ХОУМ КРЕДИТ» ведется бухгалтерской
службой, возглавляемой главным бухгалтером, в состав которой также входят
бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассир. Учет на предприятии ведется с
использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Для учета кассовых операций на предприятии ООО «ХОУМ КРЕДИТ»
применяются типовые межведомственные формы первичных документов.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что
продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на
67 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12
дней, что является положительным фактом.
У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток
преобладал над положительным денежным потоком, это является негативной
тенденцией, но за последние два исследуемых периода положительный
денежный поток преобладает над отрицательным.
Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и
71
бухгалтерского учета денежных средств было проведено тестирование, в
результате которого сделан вывод, что внутрихозяйственный контроль
находится на низком уровне.
В процессе проведенной проверки учета денежных средств в ООО
«ХОУМ КРЕДИТ» выявлено следующее:
–отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.
–шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.
–отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы
уголками.
–выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей
помещения кассы.
–выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой
книге.
–выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.
–выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе,
сверх установленного банком;
–выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами,
превышающий установленный лимит по одной сделке.
–определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными
денежными средствами нет, возможно наличие ошибок в корреспонденции
счетов;
–выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату
товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо
подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у
главного бухгалтера, имеющего право подписи;
–в июне 2018 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше
положенного.
С целью совершенствования учета и контроля денежных средств в ООО
«ХОУМ КРЕДИТ» предложены следующие рекомендации:
–необходимо использовать разработанную примерную программу
72
внутрихозяйственного контроля;
–необходимо издать приказ, в котором необходимо установить размер
выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги
выдаются подотчетным лицам;
–необходимо издать приказ руководителя, дающий право бухгалтеру
подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету.
–установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с
требования;
–установить дополнительное крепление металлических листов первой
двери;
–установить уголки для всех отверстий;
–усилить контроль за выполнением плановых проверок;
–принять меры дисциплинарной / материальной ответственности
кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести
повторный инструктаж кассира;
–издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств
в подотчет и порядок отчетности по ним;
–ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с
составлением акта;
–следить за размерами расчетов между юридическими лицами,
остатками кассы;
–с целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции
счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах
операций с денежными средствами по расчетному счету;
–внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового
результата по операции приобретения материалов, представить в налоговую
инспекцию уточненную декларацию по НДС, заплатить пени за каждый день
просрочки уплаты НДС.
Для улучшения движения потоков денежных средств, оптимизации
денежных средств на расчетных счетах были предложены следующие
73
мероприятия:
–определено оптимальное значение денежных средств на расчетном
счете с помощью модели Миллера-Орра;
–для уменьшения суммы дебиторской задолженности предложено
воспользоваться услугой факторинга;
–построен прогноз поступления денежных средств на расчетный счет
предприятия с помощью детерминированных факторных моделей.
Таким образом, реализация данных рекомендаций позволит
усовершенствовать организацию учета, повысить уровень контроля денежных
средств на предприятии, поможет избежать налоговых санкций.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) :
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2018) // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 28. -
Ст. 2790.
2 О налоговых органах Российской Федерации : Закон РФ от
21.03.1991 № 943-1 (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. – 1991. - № 15. - Ст. 492.
3 Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению : Приказ Минфина России от 30.03.2018 № 52н (ред. от 16.11.2016)
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2018 N 37519) // Официальный
интернет-портал правовой информации [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.pravo.gov.ru, 08.06.2018.
4 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению:
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и
жизнь. – 2000. - № 46.
5 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации : Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от
03.05.2000) // Российский налоговый курьер. – 2000. - № 11.
6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций : Постановление Госкомстата РФ от
25.12.1998 № 132 // Финансовая газета. – 1999. - № 5.
7 Об осуществлении наличных расчетов : Указание Банка России от
07.10.2015 N 3073-У (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2016 №