5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………….….…..6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций в
организации …….………………………………………………………………….9
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита ………………………………………………………………………9
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ……………………….…..15
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций ……….26
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации
ООО "Хоум Кредит"……………………………………………………….……34
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации….34
2.2. Организация учета кассовых операций ……………………………………..39
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций в
организации…………………………………………………………………………46
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций в ООО "Хоум Кредит"…………………………….……53
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций в организации…………………………………………….…53
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий…60
Заключение……………………………………………………………….……….69
Список использованной литературы……………………………………..…..74
Приложения…………………………………………………………………….…78
6
ВВЕДЕНИЕ
Отечественное законодательство предоставляет российским компаниям
широкие права по использованию в своей деятельности наличных денежных
расчетов. Одновременно праву на наличные расчеты корреспондирует
обязанность компаний соблюдать кассовую дисциплину и порядок ведения
кассовых операций.
Российские компании вправе использовать наличные расчеты при
реализации товаров или оказании услуг населению. Также наличность может
быть использована в случае выплаты зарплаты из кассы компании,
передаваться подотчетным лицам или получаться компанией в банке. Следует
подчеркнуть, что перечень случаев использования компаниями наличности в
своей деятельности не является исчерпывающим.
Все отечественные компании, осуществляющие прием или выдачу
наличности, обязаны иметь кассу. В данном случае под кассой имеются в виду
не ККТ, а помещение и организация работы. Вышеуказанное подразумевает
обязательность соблюдения такой компанией порядка ведения кассовых
операций.
Такой порядок установлен Центробанком РФ в Указаниях от 11.03.2014
№ 3210-У (далее - Указания).
Ревизия денежных средств является важной и необходимой процедурой,
несмотря на относительно небольшое количество документов, подлежащих
проверке, и небольшое время, которое на нее отводится. Даже незначительные,
на первый взгляд, нарушения, выявленные в ходе проверки, могут
свидетельствовать о достаточно существенные злоупотребления и указывать на
общее состояние бухгалтерского учета на предприятии.
Исследованию особенностей отражения в учете кассовых операций
предприятий РФ занимались такие ученые, как С. Черкасова, И. Альшум, В.
Завгородный, и др. В работах ученых много внимания уделяется именно
процессу учета кассовых операций, в то же время, вопросы контроля и ревизии
кассовых операций на современном этапе развития остаются не совсем
7
освещен. Проведение ревизии наличных денежных средств рассматривались в
работах М. А. Тарасова, Л. М. Леонидова, И. И. Ратулина и других.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций на примере ООО «Хоум Кредит» и разработка
предложений, мероприятий по совершенствованию данного процесса.
Задачами выпускной квалификационной работы являются следующие:
- рассмотреть обоснование, цель, правила и значение организации кассы;
- проанализировать нормативную базу, значение и задачи
бухгалтерского учета кассовых операций;
- рассмотреть методику и нормативное регулирование аудита кассовых
операций;
- рассмотреть практику синтетического и аналитического учета
кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета на примере ООО
«Хоум Кредит»;
- провести анализ состояния расчетно-кассовых операций на примере
организации ООО «Хоум Кредит»;
- провести аудит кассовых операций в компании;
- провести оценку надежности контрольной среды учета денежных
средств исследуемой организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и контроля кассовых операций.
Объект выпускной квалификационной работы - ООО «Хоум Кредит».
Предмет выпускной квалификационной работы – методы
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в организации.
Теоретико-методологическую основу исследования составили работы
российских и зарубежных ученых, нормативные акты, регламентирующие
различные аспекты формирования и реализации учета и аудита кассовых
операций на предприятии.
На разных этапах исследования и в зависимости от характера
8
разрабатываемых теоретических задач использовались разнообразные
современные методы исследования, а именно:
- диалектический;
- сравнительно-аналитический;
- экономико-статистический;
- системный.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
разделов, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе проводится обзор теоретических основ учета и аудита
кассовых операций на предприятии.
Во второй главе проводится анализ практики бухгалтерского учета
кассовых операций в ООО «Хоум Кредит», проводится анализ кредитов и
займов в компании.
В третьей главе разрабатываются направления по улучшению учета и
аудита кассовых операций на предприятии и приводятся основные направления
ее развития.
Информационное обеспечение выпускной квалификационной работы:
законы РФ, нормативные акты, работы отечественных авторов по учету и
аудиту кассовых операций, статьи и материалы заграничных специалистов,
методология учета и аудита кассовых операций отечественных и заграничных
предприятий, а также отчетные, статистические и оперативные данные ООО
«Хоум Кредит».
В процессе исследования использованы методы и средства финансово-
экономического анализа (табличного, сравнение, индексный, группирование,
графический), обработка материалов с использованием персональных ЭВМ.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
мероприятия по усовершенствованию учета и аудита кассовых операций на
предприятии могут быть внедрены в деятельность ООО «Хоум Кредит», а
также других предприятий с целью повышения эффективности финансово-
хозяйственной деятельности.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кассовых
операций в организации
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита
Функционирование предприятия невозможно без использования
финансовых ресурсов, основное место среди которых занимают денежные
средства. Их поступления формируется в результате хозяйственных операций и
расходования требует строгого целевого направления на достижение
поставленных хозяйственных задач предприятия. Операции с денежными
средствами играют важную роль в деятельности предприятия.
Кассовые операции – операции предприятий (предпринимателей) между
собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличных при
проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в
соответствующих книгах учета. Соответственно, денежные средства – это
наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования
1
.
В ходе осуществления отечественными субъектами
предпринимательства финансово-хозяйственной деятельности широко
применяются наличные денежные расчеты. Каждое предприятие наделено
правом на осуществление операций с наличными деньгами. Такому праву
корреспондирует обязанность предприятий соблюдать кассовую дисциплину.
Российские предприятия используют для своих хозяйственных целей
наличные денежные расчеты. Как правило, такие случаи связаны с выдачей
наличных денег своим работникам или подотчетным лицам, а также сдачей и
получением наличных денег в банке. Указанный перечень таких операций не
является исчерпывающим, отечественные предприятия вправе использовать
наличные расчеты и в иных случаях.
Все отечественные компании, использующие или планирующие начать
использовать наличность, обязаны иметь кассу, а также самостоятельно
1
Мельник, М. В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М. В. Мельник, В. В. Бердников. – М. :
Эксмо, 2017. – 560 с.
10
устанавливать и вводить в действие лимит на остаток наличности в кассе на
момент окончания операционного дня (пункт 2 Указания Центрального Банка
РФ от 11.03.2014 № 3210-У)
2
.
Кроме того, каждая отечественная компания обязана сдавать все
наличные деньги, накопленные сверх установленного лимита, в банк.
Денежные средства предприятия в пределах установленных лимитов
могут находиться в виде наличных денег в кассе, а остальные суммы хранятся
на счетах в банках. Часть денег может быть вложена в ценные бумаги с целью
получения прибыли от них.
Бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечить контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и документов в кассе. Бухгалтерия начинается с учета
наличия и движения денежных средств. Для учета денежных средств в плане
счетов используются следующие счета: 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 33
«Другие средства»
3
.
Денежные средства – наиболее ликвидные активы, а операции с
наличными денежными средствами носят наиболее распространенный
характер
4
.
Таким образом, контроль за сохранностью денежной наличности в кассе
является достаточно важным, ведь денежные средства являются наиболее
ликвидными, и нарушение кассовых операций имеет массовый и
распространенный характер. Относительно особенностей характерных
признаков кассовых операций, то их можно сгруппировать в такие виды (см.
рисунок 1):
2
О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства : Указание Банка
России от 11.03.2016 № 3210-У (ред. от 03.02.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2016 № 32404)
// Вестник Банка России. – 2016. - № 46.
3
Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент. Математические основы. Краткосрочная финансовая
политика. – М.: КноРус, 2016. – 304 с.
4
Широбоков В.Г., Грибанова З.М. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Кнорус, 2016. – С.74
11
Рисунок 1 - Особенности кассовых операций
5
Исходя из рассмотренных выше характерных признаков кассовых
операций, можно определить основные их направления (см. рисунок 2):
Рисунок 2 - Направления кассовых операций
6
Основные цели организации кассы на предприятии таковы (см. рисунок
3):
5
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 494
с.
6
Там же
Особенности кассовых операций
Наличность
относится к наиболее
подвижным и легко
реализуемым
активам предприятия
Денежные операции
имеют массовый и
распространенный
характер
Подвижность средств и
массовость денежных
операций делают эту
отрасль хозяйственной
деятельности наиболее
уязвимой со стороны
разных нарушений и
злоупотреблений
Основные направления кассовых операций
Выдача средств на
оплату труда
Выдача средств на
оплату
административно-
хозяйственных
расходов
Выдача средств
подотчетным лицам
12
Рисунок 3 – основные цели организации кассы на предприятии
7
На момент окончания операционного дня в кассе компании не могут
находиться наличные деньги в количестве большем, чем размер лимита.
Исключение составляют отдельные дни, когда соответствующая компания
наделена правом аккумулировать в своей кассе наличность в объемах,
превышающих установленные лимиты на остаток.
Таким исключением являются дни выдачи работникам заработной
платы, выплаты стипендий и прочих выплат в фонд зарплаты и выплат,
имеющих социальный характер. Исключением также являются дни получения
наличности в банках на указанные расходы, выходные и нерабочие
праздничные дни, но только в случае, если в такие дни предприятие проводит
операции с наличными деньгами
8
.
Во всех указанных случаях превышение объема наличности в кассе
7
Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика / В. В. Ковалев. – М. : Проспект, 2017. – 1024 с.
8
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2013. – С.65
Основные цели организации кассы на предприятии
Обеспечение сохранности денежных средств в кассе
предприятия
Сохранение лимита остатка наличности в кассе предприятия
согласно законодательству
Обеспечение сохранности ценных бумаг и бланков строгой
отчетности в кассе предприятия
Обеспечение своевременного и полного оприходования
денежных средств и траты по целевому назначению
13
компании над применяемым лимитом является допустимым. Во всех прочих
случаях компания может быть оштрафована за нарушение установленной
дисциплины.
Лимит наличности вводится распорядительным документом
предприятия. В качестве такого документа может выступать приказ
руководства или иной документ, отвечающий признакам распорядительного.
Надо помнить, что ни предписания Центробанка РФ, ни иные положения
отечественного нормотворчества не содержат особых требований к форме и
содержанию такого документа.
Учитывая, что с установлением лимита кассы связана возможность
предприятия накапливать наличность в установленных пределах, в таком
приказе должна быть отражена информация о размере лимитов, начале
применения лимитов и периоде их действия. Кроме этого, в приказе следует
привести расчет лимитов.
Кассовые операции оформляются кассовыми документами, которые
обязательны для составления организациями. Для индивидуальных
предпринимателей и субъектов малого предпринимательства порядок ведения
кассовых операций существенно упрощен
9
.
Кассовые документы подписываются бухгалтером и кассиром. Если
такие операции ведет руководитель, то и кассовые документы подписывает
руководитель.
Каждое юридическое лицо, совершающее кассовые операции, помимо
оформления кассовых документов также должно фиксировать
соответствующие операции в кассовой книге.
В конце каждого рабочего дня кассир производит сверку данных,
содержащихся в кассовой книге и кассовых документах. В этой же книге он
указывает остаток денег. Сведения об остатке и операциях в книге
удостоверяются собственноручной подписью кассира.
Совокупность указанных действий и является кассовой
9
Булгакова С.В., Сапожникова Н.Г. Теория бухгалтерского учета. – М.: Кнорус, 2016. – С.42
14
дисциплиной.
Денежные документы должны храниться в кассе предприятия. Их
выдача и получение происходят по расходным кассовым и приходным
кассовым ордерам. В отношении их движения вносятся записи в отдельные
листы кассовой книги. Отличительной особенностью оформления учета
денежных документов является обязательное проставление на кассовых
документах отметки «фондовый».
Следует отметить, что кассовая дисциплина в 2016 году для ООО ничем
не отличается от дисциплины для предприятий иной организационно-правовой
формы.
Следует помнить, что в случае реализации товара или услуги
реализующее их лицо обязано выдать чек ККМ.
Используемая при наличных расчетах ККМ должна отвечать
требованиям закона, подробный перечень которых предусмотрен
отечественными актами нормотворчества.
Отечественные организации вправе использовать наличность при
расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и
компаниями.
С гражданами наличные расчеты могут происходить без ограничений по
максимальной сумме таких расчетов.
Предприятие вправе выдать соответствующим лицам наличность под
отчет. Максимальное ограничение по размеру такой наличности не
используется. Цели такой выдачи законом также не регламентируются.
Для того, чтобы получить наличные деньги, соответствующее лицо
должно подать заявление руководителю компании. Такое заявление должно
быть письменным. В нем указываются сумма, цель ее получения и период, на
который выдаются подотчетные средства. После окончания такого срока лицо,
получившее деньги под отчет, должно отчитаться об их использовании с
приложением доказательств расходования таких денег. Суммы, не попавшие в
отчет, возвращаются в компанию.