86
следует сократить количество первичной учетной документации, что, в свою
очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета
движения материальных ценностей на предприятии.
Таким образом, в аудиторском заключении будет аудиторской фирмой
записано, что «По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение АО ММЗ
«Авангард» по состоянию на 31 декабря 2018 года, результаты его финансово-
хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2018 год в
соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской
отчетности».
Вывод по главе 4. При проведении аудита МПЗ в АО ММЗ
«АВАНГАРД» руководствуются МСА 300 «Планирование аудита». В процессе
планирования аудиторской проверки аудитор разрабатывает общую стратегию
аудита по заданию и составить план аудита, которые впоследствии включаются
в аудиторскую документацию. По результатам проведения аудита МПЗ было
выявлено, что стоимость списанных материалов завышена на 50 тыс.руб. в
результате на эту сумму была занижена налоговая база по налогу на прибыль
организации. Кроме того, были выявлены и недостатки работы самой
бухгалтерии.
87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в процессе теоретического, аналитического и
практического исследования в выпускной квалификационной работе были
получены следующие результаты, подведены итоги.
Материально-производственные запасы (МПЗ) в бухгалтерском учете –
это активы, которые предприятие использует в предпринимательской
деятельности как:
- материалы или/и сырье, чтобы произвести продукцию для продажи
(выполнения работ, оказания услуг);
- товары для перепродажи;
- активы, которые компания использует для целей управления.
Материалами будут основные средства, если их первоначальная
стоимость будет меньше 40 тыс. руб. Готовая продукция, которую организация
планирует продать – тоже материально-производственные запасы.
Документальное оформление движения материалов ведется с помощью
унифицированных форм первичных учетных документов по учету материалов,
которые утверждены Постановлением Госкомстата. Примерами этих форм
являются доверенности, требования-накладные, приходные ордера и другие.
Материально – производственные запасы на предприятии учитываются в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными
приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Материально-
производственные запасы учитываются на счетах: 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а
также на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004
«Товары, принятые на комиссию».
88
АО ММЗ «Авангард» осуществляет свою деятельность в сфере
производства вооружения для обороноспособности страны.
АО ММЗ «Авангард» является прибыльным предприятием,
маржинальный доход сократился с 965958 тыс.руб. до 722813 тыс.руб., т.е. на
195414 тыс.руб. или на 20,2%, а маржинальный доход, полученный с каждого
рубля выручки – с 23,4 коп. до 16,2 коп., т.е. на 7,2 коп. или 146,3%.
При этом прибыль предприятия до налогообложения снизилась с 721175
тыс.руб. до 421536 тыс.руб., т.е. на 299639 тыс.руб. или 41,5%.
Стоимость имущества АО ММЗ «Авангард» в целом за 2018 год
увеличилась на 1429109 тыс.руб. или на 25,5%. Рост стоимости имущества АО
ММЗ «Авангард» является следствие увеличения как внеоборотных активов на
484473 тыс.руб. или на 24,7%, так и мобильных активов - на 9444636 тыс.руб.
или на 25,9%.
Финансирование деятельности АО ММЗ «Авангард» осуществляется как
за счет собственных, так и за счет заемных средств. Однако удельный вес
собственных средств снизился с 49,0% до 44,0%. Соответственно увеличился
удельный вес заемных средств в составе источников финансирования с 51% до
56%. При этом выросла доля только долгосрочных обязательств с 18,1% до
25,0%, т.е. на 6,9 процентного пункта, а сокращается доля кредиторской
задолженности с 32,9% до 30,9%, т.е. на 2,9 процентного пункта.
Оперативное управление осуществляется не только объектами,
находящимися в сфере интересов текущего управления, но и объектами
локального действия, утрачивающими свое значение в момент завершения
операций. В оперативном учете эти объекты фиксируются, а в бухгалтерском –
не отражаются вообще.
Оперативный учет ведется с такой степенью подробности и в такие
сроки, какие необходимы для оперативного управления конкретными
комплексами операций и процессов. Решение этих задач во многих случаях
несвойственно бухгалтерскому учету.
89
Таковы выводы, свидетельствующие в пользу оперативного учета. Они
дополняют аргументацию, выдвинутую в разное время его сторонниками, так
как основываются на рассмотрении проблемы в новом аспекте – с точки зрения
общего цикла оперативного управления производственным процессом.
При проведении аудита МПЗ в АО ММЗ «АВАНГАРД»
руководствуются МСА 300 «Планирование аудита». В процессе планирования
аудиторской проверки аудитор разрабатывает общую стратегию аудита по
заданию и составить план аудита, которые впоследствии включаются в
аудиторскую документацию. По результатам проведения аудита МПЗ было
выявлено, что стоимость списанных материалов завышена на 50 тыс.руб. в
результате на эту сумму была занижена налоговая база по налогу на прибыль
организации. Кроме того, были выявлены и недостатки работы самой
бухгалтерии.
Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на
сближение с МСФО. Одним из шагов на этом пути является разработка
федеральных стандартов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом
Минфина России от 18.04.2018 №83н, вступившем в силу с 22 мая 2018.
Согласно этой программы Минфином был разработан ФСБУ «Запасы»,
который должен был с 2019г. заменить действующий ПБУ 5/01 и привести в
соответствие учет материально-производственных запасов в России к
зарубежным нормам
37
, однако пока его не приняли.
В соответствии с ним практически всем организация будет необходимо:
пересмотреть методологию расчета себестоимости продукции;
оценивать запасы по справедливой стоимости согласно МСФО;
научиться прогнозировать последствия покупки запасов;
включать в себестоимость проценты и остальные долговые расходы.
В работе предложено для совершенствования бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в АО ММЗ «Авангард» открыть к
37
Приказ Минфина России от 18.04.2018 № 83н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета на 2018 - 2020 гг.»
90
счету 10 специальный субсчет 23 для аналитического учета тех ценностей,
которые предназначены для создания на предприятии внеоборотных активов.
Это позволит структурным подразделениям АО ММЗ «Авангард» отвечать
современным требованиям нормативно-правовых актов в части учета
материально-производственных запасов и обеспечить достоверность
бухгалтерской финансовой отчетности.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ; часть
вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 22.06.2017 г.) // СПС
«КонсультантПлюс»
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ; часть вторая
от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 19.02.2018 г.) // СПС
«КонсультантПлюс»
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
(в ред. от 31.12.2017 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
4. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) // СПС
«КонсультантПлюс»
5. Постановление Правительства РФ за № 1137 от 26.12.2011 г. О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (ред. от 01.02.2018) // СПС
«КонсультантПлюс»
6. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика
организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н
(в ред. от 28.04.2017 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
7. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в
ред. от 08.11.2010 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
8. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» утверждено Приказом Минфина РФ от
09.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
9. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации»
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.199 9 г. № 32н (ред. от
06.04.2015 г.) // СПС «КонсультантПлюс
92
10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации»
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от
06.04.2015 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению утверждены Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) // СПС
«КонсультантПлюс»
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н (в ред. от 24.12.2010 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
13. О введении международных стандартов финансовой отчетности и
разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие
на территории Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №217н от
28.12.2015 г. (в ред. от 11.07.2016 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
14. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов» (ред. от 24.10.2016 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
15. Положение ЦБР от 19 июня .2012г. № 383-П «О правилах осуществления
перевода денежных средств» (ред. от 05.07.2017г.) // СПС
«КонсультантПлюс»
16. Приказ Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н) Международный
стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие на
территории Российской Федерации. [Электронный ресурс] - режим доступа:
http: // www.consultant.ru / document /
17. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены (ред. от
08.11.2010 г.);
18. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
19. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»
20. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
21. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательский центр
«Март», 2016.- 256 с.
93
22. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник.
– М.: Кнорус, 2017. - c. 22-24
23. Бердникова Л. Ф., Трушкина О. Ю. Развитие методики анализа
материально-производственных запасов [Текст] // Инновационная
экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.).
— Казань: Бук, 2014. — С. 84.
24. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение:
Практическое электронное пособие для бухгалтера. - М.: ИНФРА-М,
Термика, 2017. - 366с.
25. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Г.О. Ивониной. - М.: Юрайт, 2017. -
362 с.
26. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для
академического бакалавриата / под ред. Н.А. Продановой. – 2-е изд.,
перервб. и доп. – М.: Юрайт, 2019. – 229 с.
27. Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В.
Тимофеева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт ; ИД
Юрайт, 2015. — 137 с.
28. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.:
Дашков и К, 2016. – 592 с.
29. Бухгалтерский учет / А.И. Перевощикова. - М.: Проспект, 2016. - с. 114.
30. Демина И.Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике
бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – №17.
– С. 40–44.
31. Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и
международным стандартам // Бухгалтерский учет. – 2016. – №1. – С. 57–62.
32. Катков Ю.Н. Определение справедливой стоимости биологических активов
в системе управленческого учета // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2017. –
№1. – С. 43–49
33. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] :
учебник / В. Э. Керимов. - 6-е изд. - М. : Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2017. - 688 с.
94
34. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Кнорус,
2017. – 1024 с.
35. Любушин Н.П. Экономический анализ. М.: Дашков и К, 2015. – 674 с.
36. Мартынович С.Н. Учебно-методический комплекс по дисциплине
«Бухгалтерский учет» / Мартынович С.Н., Протасова О.Н.– М.: РУДН,
2017. – С.63-64.
37. Стародубцева И. Применение первичных учётных документов: актуальная
практика / И. Стародубцева // Новая бухгалтерия. – 2015. – № 6. – С. 100–
119.
38. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Р.З.
Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, 2016. - 794 с.
39. Хоружий Л.И., Хусаинова А.С. Варианты методов учета биологических
активов и сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском
хозяйстве. – 2018. – №3. – С. 13–23.
40. Юдина, Г. А. Аудит материально-производственных запасов в торговых
организациях [Электронный ресурс] : Учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н.
Харченко, А. В. Швид. - Красноярск: Сибирский федеральный университет,
2017. - 93 с.
41. Словарь бухгалтерских терминов и определений [Электронный ресурс] -
http://college-sochi.ru/Slovar_osnovnih_terminov_po_buhuchetu/
42. Dolgov Yu. V. Material-industrial stocks (MPZ): implementation and evaluation
// a Young scientist. - 2017. - №1. — 159-161. URL
https://moluch.ru/archive/135/37936/ (accessed: 24.05.2018).
43. Plotnikova E. M., Popov A. Yu Analitical accounting of materials. The
organization of the warehouse account of materials // In the collection:
ECONOMICS, BUSINESS, INNOVATION Collection of articles of the
International scientific and practical conference: in 2 parts. 2018. - P. 206-209
44. Soskovets A. A., Soskovets M. A., Tesh A. A. Accounting and valuation of
inventories // In the collection: Topical issues in science and practice Collection
of articles on the materials of the IV international scientific and practical
conference. In 5 parts. 2017. - P. 7-11