76
субъекта) и рабочие документы аудитора, формируемые в ходе аудиторской
проверки.
Таблица 20
Программа проведения проверки учета материально-
производственных запасов
Проверяемая организация АО ММЗ «Авангард»
Период проверки 1 января – 31 декабря 2018
Число человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Хазова Н.И.
Состав группы Иванова Н.И., Алешина А.Н.
Уровень существенности 25000 тыс.руб.
Аудиторский риск 3,4%
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Дата
Исполнитель
Рабочие документы
аудитора
1
2
3
4
5
1. Проверка операций по поступлению МПЗ
1.1.
Проверка учета операций
по приобретению
материальных ценностей
04.09.19–
06.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
1.2.
Проверка учета операций
по поступлению-передаче
материалов в порядке
обмена (бартер)
07.09.19–
08.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
1.3.
Проверка учета прочих
операций по поступлению
материалов (безвозмездно,
при взносе вклада в
уставный капитал и др.)
09.09.19–
10.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Ведомости по учету
поступления
2. Проверка аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия
2.1.
Изучение организации хра-
нения материальных ценно-
стей (наличие весоизмери-
тельных приборов, стела-
жей, тары, состояние карто-
теки складских карточек)
11.09.19
Хазова Н.И.
Инструкция о приемке
материалов, техничес-
кие паспорта по весо-
измерительным прибо-
рам, книги санитар-
ного состояния
2.2.
Изучение организации про-
пускной системы при ввозе
и вывозе материальных
ценностей с предприятия
11.09.19
Алешина
А.Н.
Книга регистрации
пропусков, сообщения
работников охраны и
кладовщиков
2.3.
Проверка полноты оприхо-
двания ценностей и пра-
вильность их оценки
12.09.19–
13.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Таблицы сверки вну-
тренних документов с
документами
поставщиков
2.4.
Установление соответствия
данных складского учета
данным бухгалтерского уче-
та по складам, субсчетам и
номенклатурным номерам
материалов
14.09.19–
15.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Оборотные ведомости,
карточки складского
учета
77
Продолжение табл.20
1
2
3
4
5
2.5.
Проверка полноты и
качества инвентаризации
производственных запасов
16.09.19–
17.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Приказ б учетной
политике Приказы о
проведении инвен-
таризации, таблицы
по данным инвента-
ризациионных
ведомостей
3. Проверка учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений
3.1.
Проверка операций по от-
пуску материальных цен-
ностей в производство и на
сторону на основе расход-
ных документов
18.09.19–
19.09.19
Алешина
А.Н.
Расходные доку-менты
по учету материалов,
счета-фактуры
3.2.
Проверка обоснованности
списания отклонений в
стоимости материалов на
выпуск готовой продукции
20.09.19–
21.09.19
Алешина
А.Н.
Акты и другие доку-
менты на списание
расхода материалов
3.3.
Проверка обоснованности
списания хищений, недо-
стач, потерь материальных
ценностей
22.09.19–
23.09.19
Алешина
А.Н.
Акты на списание
хищений, недостач,
потерь
4. Проверка сводного учета МПЗ
4.1.
Проверка данных анали-
тического и синтетического
учета по синтетическим
счетам, субсчетам,
направлениям затрат
24.09.19–
25.09.19
Хазова Н.И.
Сводные ведомости по
расходу материалов,
ведомости незавер-
шенного производства,
журнал-ордер № 10
4.2.
Сверка данных
бухгалтерских регистров и
отчетности
24.09.19–
25.09.19
Алешина
А.Н.
Баланс, пояснения к
балансу, разрабо-
точные таблицы,
журнал-ордер № 10
4.3.
Сверка оформления
результатов инвентаризации
26.09.19
Алешина
А.Н.
Инвентаризационные
ведомости по счетам и
группам материалов
4.4.
Проверка результатов
переоценки материальных
ценностей
26.09.19
Хазова Н.И.
Регистры по учету
материалов
5. Проведение анализа использования МПЗ
5.1.
Выявление неиспользуемых
материалов в течение
отчетного года
27.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
5.2.
Выявление неиспользуемых
материалов свыше одного
года
28.09.19
Хазова Н.И.
Алешина
А.Н.
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
В ходе проведения аудита используются рабочие документы аудиторов, а
результаты аудита материально-производственных запасов отражаются в
аудиторском заключении.
78
4.2 Проведение аудита материально-производственных запасов в
организации
Формы первичных документов, учетных регистров, статьи
бухгалтерского баланса дают представление об источниках информации,
необходимых для выполнения процедур встречной и арифметической проверок
соответствия данных, представленных в названных носителях информации.
Таблица 21
Рабочий документ «Анализ движения материалов»
Период
Сальдо
началь-
ное
Поступ-
ление
Доля к
итогу,
%
Выбы-
тие
Доля к
итогу,
%
Сальдо
конеч-
ное
Примеча-
ния
аудитора
I квартал
14942
11500
17,86
13800
23,82
12642
-
II квартал
12642
20900
32,45
16700
28,83
16842
-
III квартал
16842
22300
34,63
19800
34,18
19342
-
IV квартал
19342
9700
15,06
7630
13,17
21412
Итого
-
64400
100
57930
100
-
-
При этом выборочно рекомендуется проверить соответствие записей в
первичных учетных документах и журналах регистрации (грузов, документов,
операций), в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Результаты сверки
записей о наличии материалов в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности
представлены в таблице 22.
Таблица 22
Соответствие информации учетных регистров и бухгалтерской
отчетности о наличии производственных запасов на 01.09.2018 г.
Учетные регистры и формы
отчетности
Сумма на начало
периода 01.08.
2018 г., руб.
Сумма на конец
периода
31.08.2018 г.,
руб.
1
2
3
1. Ведомость остатков материалов на
01.01.2015 г. на начало и конец периода
95 000
141 653
2. Ведомость материалов в пути
—
87938
3. Ведомость- расчет транспортно-
заготовительных расходов
119
Итого суммы остатков материалов
95000
229 710
4. Сводная оборотная ведомость
остаток на начало
приход (485 638 руб.)
расход (350 928 руб.)
95000
229 707
Арифметическая ошибка
+ 3
79
Продолжение табл. 22
1
2
3
5. Журналы-ордера (приход
материалов):
№ 4 (по договору займа)
№ 6 (от поставщиков)
№ 7 (подотчетными лицами)
№ 10/1 (возврат отходов из цеха)
№ 13 (металлолом)
№ 15 (по договору дарения)
63 333
335 254
83 250
50
500
3 250
Итого приход:
485 637
Ошибка в сумме оборота по счету 10 в
журнале-ордере № 6
+ 1
Скорректированная сумма
485 638
Журналы -ордера (расход материалов)
№ 10
№ 10/1
169443
181 485
Итого расход:
350 928
2. Главная книга
суммы остатков материалов
возврат материалов из производства
поступление от поставщиков
поступление по договору займа
поступление от подотчетных лиц
поступление металлолома от демонтажа
основных средств
поступление по договору дарения
95000
229 709
50
335 254
63333
83 250
500
3250
Итого за период:
485 637
Ошибка в сумме оборота по счету 10
+ 1
3. Бухгалтерский баланс
95 000
229 710
4. Отклонения
-
-
Для подтверждения правильности оценки производственных запасов при
их поступлении аудитор проводит нормативную проверку отражения операций
по заготовлению материалов на счетах бухгалтерского учета (табл.23).
Таблица 23
Рабочий документ «Проверка полноты документального
подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ»
Наимено
вание
докумен
та
Номер
доку-
мента
Дата
документа
Наимено-
вание ТМЦ
Сумма
Отраже-
ние в бух.
учете
Дата
Сумма
Дт
Кт
Счет-
фактура
1284
25.08.18
Сталь 40Х
45211
10
60
26.08.18
45211
Счет-
фактура
8099
27.08.18
Сталь
40ХГСА
60452
2
10
60
27.08.18
604522
80
Тщательному контролю при этом подлежит операции отнесения к
фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительных
расходов, процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых
разниц.Замечаний и ошибок по документальному отражению оприходования
материально-производственных запасов не выявлено.
Далее проверяем правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по учету материально-производственных запасов (табл.24).
Таблица 24
Рабочий документ «Проверка правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета операции по материально-производственным
запасам»
№
п/п
Дата
Наименование
операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Прим.
аудито
ра
БУ
А
БУ
Аудит
Дт
Кт
Дт
Кт
1
18.08
Оприходованы мате-
риалы по счет фактуре
200000
200000
15
60
15
60
корр.
пр-ка
Выделен НДС
36000
36000
19-3
60
19-3
60
корр.
пр-ка
2
24.08
Переданы поступи-
вшие материалы
200000
200000
10
15
10
15
корр.
пр-ка
3
26.08
Поступили расчетные
документы поставщика
(счет-фактура №2) на
118000 в т.ч. НДС
100000
100000
15
60
15
60
корр.
пр-ка
Выделен НДС
18000
18000
19-3
60
19-3
60
корр.
пр-ка
4
26.08
Списаны материалы на
производство
продукции
350000
300000
20
15
20
10
корр.
пр-ка
5
18.08
Отпущены материалы
на цеховые нужды
41667
41667
25
10
25
10
корр.
пр-ка
6
26.08
Принят к вычету НДС
54000
54000
68
19-3
68
19-3
корр.
пр-ка
В ходе проверки было выявлено:
1. Завышена стоимость материалов, списанных на производство
продукции на сумму 50000 руб.
2. Занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 50000 руб.
По результатам данного этапа проверки рекомендуется внести
изменения:
81
в бухгалтерский баланс в строки 1210, 1370;
в отчет о финансовых результатах в строки 2120, 2200, 2300, 2410,
2400;
в пояснения к бухгалтерскому балансу в раздел, касающийся запасов;
представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Далее осуществляем проверку правильности расчетов бухгалтера при
определении размера отклонений от установленных нормативов расходования
материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Источниками
информации служат акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах,
утвержденных норм естественной убыли, регистры аналитического и
синтетического учета (табл. 25).
Таблица 25
Рабочий документ «Проверка правильности расчетов при
определении размера отклонений в стоимости материалов,
подлежащих списанию»
Период
Наименова-
ние
материала
Номер и
дата
документа
Содержа
ние на-
рушения
Списано по дан-
ным бух. учета
Списано по дан
ным аудитора
Кол-
во, т
Сумма
Кол-
во, т
Сумма
25.08.18
Сталь 40Х
6345 от 24.08
нет
18
115,60
18
115,60
26.08.18
Сталь 40ХГСА
6346 от 25.08
нет
76,4
2212,50
76,4
2212,50
При проверке правильности расчетов бухгалтера при определении
размера отклонений замечаний нет.
АО ММЗ «Авангард» обратилась к аудитору за консультацией по
выбору в учетной политике варианта оценки одного из материалов (Стали 40Х)
при его отпуске в производство в целях минимизации налога на прибыль.
По данным аналитического учета сталь 40Х в декабре:
остаток на начало месяца составил 3 т по средней покупной цене
22 000 руб. на сумму 66 000 руб.
поступило от поставщиков:
2.12 – 5,5 т по цене 25 000 руб. за тонну на сумму 137 500,00 руб.
19.12 – 8,3 т по цене 280 руб. за тонну на сумму 232 400,00 руб.
22.12 – 7,7 т по цене 285 руб. за тонну на сумму 219 450,00 руб.
82
27.12 – 6,0 т по цене 300 руб. за тонну на сумму 180 000,00 руб.
израсходовано:
в основное производство 2.12. – 1,5 т.
15.12. – 3,0 т.
20.12. – 3,5 т.
25.12. – 4,0 т.
28.12. – 3,0 т.
Списана недостача металла, выявленная при инвентаризации 7 декабря,
в количестве 450 кг, в том числе в пределах норм естественной убыли 320 кг и
130 кг за счет материально ответственных лиц.
На счете 16 по сталь 40Х числится остаток на начало месяца 5800 руб.,
дебетовый оборот за месяц – 19 800 руб.
Для выбора варианта оценки сталь 40Х при списании ее в производство
следует рассчитать величину расхода рассматриваемого вида материальных
ресурсов при их оценке по средней себестоимости способом ФИФО, (см. табл.
26 и 27).
Таблица 26
Расчет суммы расхода материальных ресурсов на производство при
их оценке по средней себестоимости
№
п/п
Содержание операций
Кол-во,
т
Покупная
цена, руб.
Сумма, руб.
ТЗР, руб.
1
2
3
4
5
6
1
Остаток на 1.12
3,0
22 000,00
66 000,00
5800,00
2
Поступило в декабре:
14.12
5,5
25 000
127 500,00
19.12
8,3
28 000
232 400,00
22.12
7,7
28 500
219 450,00
27.12
6,0
30 000
180 000,00
Итого поступило
27,5
769 350,00
19800,00
Итого поступило с учетом
остатка на начало месяца
30,50
835 350.00
25600,00
3
Средняя цена в декабре
(835 350 :3050)
273,88
8,39
4
Отпущено в производство
в декабре:
2.12
1,50
15.12
3,0
20.12
3,5
25.12
4,0
83
Продолжение табл.26
1
2
3
4
5
6
28.12
3,0
Итого отпущено в
производство
15,0
273,88
410820,00
12585,001
Недостача
0,45
12 324.60
377,55
Всего в расходе
15,45
423 144,60
12962,55
5
Остаток на 1.01
15,05
274,88
412245,40
12637,45
Таблица 27
Расчет суммы расхода материальных ресурсов на производство при
их оценке методом ФИФО
№
п/п
Содержание операций
Кол-во,
кг
Покупная
цена, руб.
Сумма, руб.
Т3Р, руб.
1
Отпущено в производст-
во в декабре:
2.12
1,5
22 000
33000,00
15.12
1,05
22 000
23 100,00
1,95
25 000
48 750,00
20.12
3,50
25 000
87500,00
25.12
5,0
25 000
1 250,00
3,95
28 000
110600.00
28.12
3,00
28 000
84000,00
Недостача (7.12)
0,45
22 000
9900.00
Всего в израсходовано
15,45
398 100,00
12 200.00
2
Остаток на 1.01
1,35
28 000
37 800,00
7,7
28 500
219450.00
6,0
30 000
180 000.00
Итого в остатке
15,05
437 250,00
12400.00
4.3. Оценка и оформление результатов аудита материально-
производственных запасов в организации
Был проведен аудит материалов на АО ММЗ «Авангард» за 2018 год.
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на
основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими нормативными актами,
регулирующими аудиторскую деятельность.
84
В процессе работы на предприятии были выявлены также и недостатки в
работе отдела бухгалтерии данной организации.
Плохо организовано разделение труда. Отсутствуют документы, четко
определяющие обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не
ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Вследствие
этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной
подготовкой документов, получением информации, необходимой главному
бухгалтеру, с опозданием и т.д.
На рассматриваемом предприятии отсутствует график
документооборота. Это является значительным упущением, так как точное
соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и
полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных
операций.
Поступление и списание материалов оформляется без нарушения
законодательства.
При оформлении поступления материалов не было выявлено нарушений
при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым
временным запозданием.
По счету 10 «Материалы» недостаточна аналитическая часть (субсчета),
что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении
учета и составлении отчетности.
Стоит обратить внимание на ошибки при определении стоимости
материалов при списании их на производство, что повлекло за собой небольшое
искажение бухгалтерской отечности, а также налоговой отчетности.
Бухгалтерский учет в АО ММЗ «Авангард» велся в соответствии с
Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок
ведения бухгалтерского учета.
85
В результате проведенного на выборочной основе аудита учета
материалов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии
ведения АО ММЗ «Авангард» бухгалтерского учета действующему
законодательству.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, бухгалтерская
отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.
Также по результатам проверки был разработан ряд рекомендаций по
улучшению системы учета и контроля за материалами:
1. Для улучшения организации труда по учету материальных ценностей
будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности
работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.
Необходимо также вести работу по разработке и внедрению должностных
инструкций.
2. Необходимо разработать график и схемы документооборота по
различным участкам учета. Главному бухгалтеру необходимо постоянно
контролировать соблюдение сроков, установленных графиком.
3. Рекомендуем разработать должностные инструкции,
разграничивающие обязанности и ответственность работников при
осуществлении операций с материалами; инструкции по хранению, приемке и
отпуску материалов.
4. Усовершенствовать складской учет. Необходимо детализировать
субсчета к счету 10 «Материалы», чтобы избежать путаницы в особо значимых
и ценных для производства материалах.
Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления
первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей
совершенствования учета производственных запасов на АО ММЗ «Авангард».
С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что
позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении
материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении
информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. Также