16
1) материалы – это ресурсы предприятия, представленное в виде
сырья, материалов, запасных частей, топлива, тары;
2) готовая продукция – это часть запасов организации,
предназначенная для продажи, произведенное на данном предприятии и
являющаяся конечным результатом производственного процесса, прошедшие
через отдел технического контроля, технические и качественные
характеристики которой соответствуют требуемым условиям;
3) товары – это часть запасов организации, ранее приобретённая или
полученная от других предприятий или физических лиц, отвечающая
техническим требованиям и предназначенная для дальнейшей продажи или
перепродажи и не требующая дополнительной обработки.
Структура материальных запасов в различных отраслях разная, но
наиболее типичным являются материалы, которые подразделяют на группы
12
:
1) сырье и основные материалы – основа изготавливаемой продукции;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это те
материалы, которые прошли определенные стадии обработки, и входящие в
состав изготавливаемой продукции;
3) запасные части – составляющие части механизмов, оборудования,
машин, которые используются для замены устаревших, износившихся,
непригодных и вышедших из стоя деталей;
4) вспомогательные материалы – материалы, используемые в
основном для обслуживающих, вспомогательных производств, а также для
проведения ремонтных работ и на хозяйственные цели;
5) топливо – бензин, керосин и прочие продукты нефтепереработки,
дрова, уголь, используемые на технологические и хозяйственные нужды
В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому
учету принимаются активы используемые:
12
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное пособие для академического бакалавриата
/ под ред. Н.А. Продановой. – 2-е изд., перервб. и доп. – М.: Юрайт, 2019. – 229 с.
17
- при производстве продукции, работ, услуг, и которые также
предназначены для продажи (сырье, полуфабрикаты, материалы);
- для продажи (готовая продукция, товары);
- для управленческих целей (материалы)
Материально-производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (рис.4).
Рисунок 4. Состав фактической себестоимости приобретенных
материально-производственных запасов
13
Таким образом, учет материально-производственных запасов ведется
по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости
(т.е. стоимости, которая указана в договоре заключенным с поставщиком) и
транспортно-заготовительных расходов.
Фактическая себестоимость приобретенных за плату материально-
производственных запасов складывается из стоимости по договорным ценам,
уплачиваемой в соответствии с договором поставщику, без учета НДС и
других возмещаемых налогов, и транспортно-заготовительных расходов,
состоящих из:
- сумм услуг консультационного и информационного характера,
которые связаны с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенных пошлин;
13
Бухгалтерский учет / А.И. Перевощикова. - М.: Проспект, 2016. - с. 114.
18
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через
которую приобретаются материально-производственные запасы;
- затрат по заготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, и
расходов по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в
организации целях
14
.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов
при их изготовлении силами предприятия определяется исходя из
фактических затрат, связанных с производством данных запасов (рис.5).
14
Мартынович С.Н. М 29 Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» /
Мартынович С.Н., Протасова О.Н.– М.: РУДН, 2014. – С.63-64
19
Рисунок 5. Фактические затраты на производство материально-
производственных запасов
15
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, определяется
исходя из денежной оценки, которая согласованна учредителями
предприятия.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных предприятием на безвозмездной основе, определяется с учетом
их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
приобретенных в обмен на другое имущество, определяется с учетом
стоимости обмениваемого имущества, и по стоимости которой оно было
отражено в бухгалтерском балансе у этого предприятия.
Если мы обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, то можем
увидеть, что на счете 10 «Материалы» производственные запасы при
поступлении могут учитываться по одной из двух оценок (рис. 6).
Рисунок 6. Способы оценки материально-производственных
запасов при поступлении
16
Первый вариант применяется организациями, работающими с
небольшой номенклатурой материалов.
15
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: Практическое электронное пособие
для бухгалтера. - М.: ИНФРА-М, Термика, 2017. - 366с.
16
Бухгалтерский учет : краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. — 5-е изд., перераб. и доп.
— М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. — 137 с.
20
Оценка производственных запасов при их выбытии, в том числе
отпуске в производство, производится одним из способов,
проиллюстрированных на рис. 7.
Рисунок 7. Оценка материалов при их отпуске в производство и
ином выбытии
17
Сравнительная характеристика формирования оценки МПЗ при
выбытии в бухгалтерском учете приведена в табл.2
18
.
Таблица 2
Методы оценки материально-производственных запасов
Методы
оценки МПЗ
По себестоимости
каждой единицы
По средней
себестоимости
Способ ФИФО
Порядок
расчета
Оцениваются МПЗ,
используемые
предприятием в
особом порядке или
запасы, которые не
могут обычным
образом заменять
друг друга.
Рассчитывается путем
деления общей
себестоимости группы
(вида) запасов на их
количество,
складывающихся из
себестоимости и
количества остатка на
начало месяца и
поступивших в
течение месяца
запасов.
Запасы, первыми
поступающие в
производство
(продажу),
оцениваются по
себестоимости
запасов первых по
времени
приобретения с
учетом
себестоимости
запасов,
числящихся на
начало месяца.
Наличие множества способов оценки материально-производственных
запасов позволяет руководителями выбрать тот или иной метод, который
является наиболее подходящим в конкретных условиях хозяйственной
деятельности предприятия. В этом случае предприятию необходимо выбрать
один из трех представленных методов, который будет оценивать количество
находящихся на складе материально-производственных запасов.
17
Бухгалтерский учет / А.И. Перевощикова. - М.: Проспект, 2016. - с. 114.
18
Мартынович С.Н. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» / Мартынович
С.Н., Протасова О.Н.– М.: РУДН, 2017. – С.63-64.
21
Таким образом, рассмотренная классификация материально-
производственных запасов в системе бухгалтерского учета учитывает такие
аспекты как время приобретения, форма, функциональные назначения и т.д.
1.2. Теоретические основы учета материально-производственных
запасов
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется с
целью отражения своевременно на счетах бухгалтерского учета полной
информации о наличии и движении материалов на складах предприятия.
Для этого бухгалтерам приходится решать следующие задачи в
процессе учета материально-производственных запасов:
правильно и своевременно документально оформлять операции,
отражающие поступление материально-производственных запасов, их
перемещение и отпуск на производство и иные цели;
формировать фактическую себестоимость материально-
производственных запасов (оценка материалов);
контролировать на всех этапах движения сохранность материально-
производственных запасов, а также в местах их хранения, учитывать
недостачу и порчу материально-производственных запасов, выявленную
в процессе поступления на склад предприятия;
выявлять своевременно невостребованные материально-
производственные запасы, которые следует либо продать, либо вовлечь в
оборот;
контролировать соблюдение норм запасов материалов, установленных на
предприятии, позволяющих обеспечить бесперебойный
производственный процесс.
На рис. 8 приведены основные работы, позволяющие организовать на
предприятии учета материально-производственных запасов.
В организационном плане, учет материально-производственных
22
запасов осуществляется сотрудниками бухгалтерской службы в соответствии
с их должностными инструкциями.
Рисунок 8. Основные работы для организации учета
материально-производственных запасов
В составе учетных работ, выполняемых бухгалтерами материальной
группы, по мнению Миславской Н.А. в части учета материально-
производственных запасов можно выделить следующие виды (рисунок 9).
Рисунок 9. Наиболее важные обязанности бухгалтеров
предприятия, отвечающих за учет сырья и материалов
19
19
Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и К, 2016. – 592 с.
23
Первичные документы, которые используют в учете материально-
производственных запасов, подразделяются на следующие виды
20
:
1) доверенность– документ, предназначенный для оформления права
выступать в качестве доверенного лица предприятия для получения
материальных ценностей. Доверенность составляется в единственном
экземпляре и выдается получателю под расписку в бухгалтерии. Срок
действия доверенности не более 15 дней, но при получении запасов в
порядке плановых платежей срок продлевается до одного календарного
месяца;
2) приходный ордер – документ, используемый для оформления учёта
ценностей, прибывших от поставщиков на склад организации. Бланки
приходных ордеров нумеруются по порядку и оформляются материально-
ответственным лицом. Приходный ордер составляется в единственном
экземпляре в день поступления на фактически принятое количество запасов.
Основными реквизитами ордера являются: дата составления, код вида
операции, номер склада, код и наименование поставщика, номер
выписанного платежного документа, наименование и номенклатурный номер
материального запаса, наименование и код единицы измерения поступивших
ценностей, количество, цена, сумма без учёта НДС и с учётом НДС. Графа
«Номер паспорта» заполняется при поступлении ценностей, содержащих
драгоценные металлы и камни;
3) акт о приемке материалов – документ, который используется для
отражения приемки производственных запасов в случаях, когда встречаются
случаи расхождения с данными сопроводительных документах в количестве
и качестве. Составление акта происходит и в случаях приемки ценностей,
принятых без документов, которые называются неотфактурованные
поставки. Заполнение акта происходит в двух экземплярах комиссией, в
которой принимают участие материально ответственное лицо и (или)
20
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. -
Москва : Омега-Л, 2016. - 794 с.
24
представителя поставщика и (или) незаинтересованной стороны обязательно.
Руководитель организации или другое уполномоченное лицо утверждает акт.
Один из экземпляров акта с приложением первичных документов передается
в бухгалтерию организации для отражения материальных запасов в
бухгалтерском учёте, второй экземпляр передается, отделу снабжения,
менеджеру, для составления претензионного письма и направления
претензии поставщику;
4) лимитно-заборная карта – документ, используемый для учёта
отпуска со склада ценностей (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов)
в производственные подразделения организации (цехи, бригады, на объекты,
участки) в пределах утвержденного лимита (отсюда и название документа).
Лимит отпуска рассчитывается на основе уже существующих нормативов и
смет, исчислением исходя из объёмов производственных заданий и
потребностей цехов, а также с учётом переходящих остатков запасов на
начало отчетного периода. Обычно лимитно-заборные карты выписываются
в двух экземплярах срок их действия месяц, а если небольшие объёмы
списания − на квартал. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала
месяца передается непосредственно в цех – потребителю материальных
ценностей, второй − складу;
5) требование-накладная – данный документ, используется в самой
организации, для учёта движения материально-производственных запасов
между ее структурными подразделениями или материально-ответственными
лицами. Требование-накладная заполняется, как правило, в двух экземплярах
материально ответственным лицом склада (кладовщиком) или цеха
(технологом, бригадиром), сдающего ценности. Первый экземпляр
требования-накладной предназначен для списания запасов (складом, цехом),
второй − для оприходования запаса принимающей стороной. Сверхлимитный
отпуск ценностей со склада связан, обычно, либо с перевыполнением
бригадой, подразделением производственного задания, либо с
25
необходимостью покрытия перерасхода материально-производственных
запасов на возмещение производственного брака;
6) накладная на отпуск материалов на сторону – документ, нужный
для ведения учёта отпуска цехам, бригадам или подразделениям
организации, размещенным на иной территории, или же чужим
предприятиями (например, подрядчикам, выполняющим работы). Накладную
в основном выписывают в двух экземплярах, основываясь на договорах,
нарядах и предъявленных получателем ценностей доверенности на
получение груза. Первый экземпляр в качестве основания передают складу
для отпуска ценностей, второй − получателю. При отпуске
производственных запасов на месте, то есть, если имеет место самовывоз,
накладную, подписанную получателем, зав складом или кладовщик передают
в бухгалтерию, они служат основанием для выписки платежных документов,
если материальные запасы были отпущены с последующей оплатой;
7) карточка учёта материалов – документ, служащий для учёта
движения ценностей на складе по отдельному номенклатурному номеру,
размеру, виду, сорту. Карточки являются документом строгой отчетности,
они выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо
(кладовщик, заведующий складом) имеет право производить записи в
карточках только на основе первичных приходно-расходных документов и
только в день совершения операций этих операций в натуральном
выражении. Если оформляется внутреннее перемещение ценностей (между
базовыми складами и цеховыми кладовыми) в этом случае можно
использовать способ записи непосредственно в карточки учёта материально-
производственных ценностей;
8) акт об оприходовании ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений – документ, который требуется для учёта
материальных запасов, полученных в процессе ликвидации имущества,
например, основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается
финансовый результат работы предприятия. Акт, как правило, составляется в