2.5. Проверка первичных документов, служащих основанием для
списания в производство материально-производственных запасов.
2.6. Пересчет отклонений расхода материалов от установленных
лимитов, а также пересчет с мм с ис нных о лон й на затра ы
производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материшгьных ценностей».
2.7. Проверка правильности списания потерь материалов на основании
актов инвентари ац й, актов о потерях и недос а ах, утвер д н ых норм
естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.
2.8. Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке
материально-производственных за ас в на сторону путем с поста ления
данных об их количес ве в отгрузочн х док мен ах с данн ми документов,
подтверждающих их фактический вывоз из организации.
2.9. Проверка правильности оценки материальных ценностей
при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике
(ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).
Основные виды нарушений в ходе аудита материально
производственных запасов организации:
• отсутствие договоров с сотрудниками организации о материшгьной
ответственности;
• отсутствие документов по инвентаризации;
• несвоевременное оп ходование мате алов;
• отр жение под ядными организациями сто мости в полн нных
строительно-монтажных работ а вычет м стоимости материалов поставки
заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчик
ошибочно не пр ходует, вследс вие ч го во икает возм жнос ь их
бесконтрольного исп льзования;
• неп авомерное включение в бу галтерск й баланс о га изации
фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права
собственнос и (например, по договорам комиссии);
• завышение объема закупок в результате отражения фиктивных
расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• нарушение принципа временной определенности фактов
хо яйственной деятельности.
Методика аудита выпуска продукции состоит в следующем:
1. Сопоставляются начальные остатки по данным аналитических и
синтетических счетов 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» с
данными бухгалтерского баланса.
2. Проверяется соответствие учетной политики в части раскрытия
способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему
законодательству и иным нормативным актам РФ.
2.1. Проверяется правильность расчетов сумм отклонений фактической
производс венной себесто мости от плановой или нормативной.
2.2. Проверяется порядок пересмотра плановых (учетных) цен на
готовую продукцию (при условии, что цены пересматривались).
3. Проверяется документальное подтверждение хозяйственных операций
по поступлению готовой продукции на склад из цехов основного производства
путем сопоставления номенклатуры и количества выпущенной готовой
продукции по данным производственных отчетов с данными бухгалтерского
учета.
4. Проверяется правильнос ь формир вания актиче кой себестоимости
готовой продукции в соответствии с избранным в учетной политике
о гани ации методом.
4.1. Если готовая продукция учитывается по фактической
производственной себестоимости, то затраты списываются с Кредита 20
«Основное производство» в Дебет 43 «Готовая продукция».
4.2. Если готовая продукция учитывается по нормативной
себестоимос и с отраже ием о лонен й актиче кой пр изв дственной
себестоимос ью и от норма ивной себестоимос и на о д льном субсчете к
счету 43 «Готовая продукция», то проверяется правильность расчета
отклонений.
Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) Но,
где Oc — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на
складе на конец месяца, руб.;
Он — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на
складе на на ало отчетного ме я а, руб.;
Оп — сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад
в отчетном месяце, руб.;
Нн — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на
начало отчетного месяца, руб.;
Нп — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в
отче ном месяце, руб.;
Но — норма ивная себестоимос ь оста ка готовой продук и а складе, руб.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на проданную
продукцию, по формуле:
Оо = Он + Оп — Ос,
где Оо — сумма отклонений, приходящая я на проданн ю продук ю, руб.
4.3. Если фактическая себестоимость готовой продукции отракается с
использованием счета 40 «Выпуск продукции», то необходимо пересчитать
о клон ние фактическ й себестоимости готовой прод кции от норма вн й и
проверить записи в учете: Дебет 40 «Выпуск продукции» Кредит 20 «Основное
производство» (отражена фактическая себестоимость готовой продукции);
Дебет 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции» (учтена разница между фактической и
план вой себестоимос ью готовой продук ии).
5. Проверяется правильность проведения инвентаризации готовой
продукции. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются в
следующем порядке:
-излишки приходуются по рыночным ценам, и одновременно их
стоимость относится на финансовые результаты организации;
-суммы недостач и порчи списываются со счетов учета по их фактической
себестоимос и.
Основные виды нарушений в ходе аудита выпуска продукции:
• отсутствие инвентаризации готовой продукции;
• некорректная корреспонд ция счет в по выпуску готовой продукции;
• отсутствие приказов о назначении материально-ответственных лиц,
о вечающих за сохра нос ь готовой прод ции на скла ах;
• несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости
готовой продукции от плановой (имеется сальдо на счете 40 «Выпуск
продукции» на конец месяца);
• отражение готовой прод кции собстве ного прои водст а, проданной
в розничной торговой сети, на счете 41 «Товары», а не с использованием счета
43 «Готовая продукция».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе рассмотрены особенности учёта
материально-производственных запасов на примере ИП «Лунёв», предоставлен
порядок организации учета материально-производственных запасов и раскрыт
внутренний аудит. Изучение нормативно-правового регулирования аудит
бухгалтер кого учёта материально-производс венн х запас в пока вает, что
этот вопрос прошёл этап реформирования и находится в стадии становления. В
связи с чем, интересны мнения и точки зрения ведущих специашстов и учёных
в д нн й области.
В выпускной квалифицированной работе рассмотрелся широкий круг
вопросов, связан х с орга изацией провед ния ауди а учёта мате а ьно-
производс венных за асов на пр дприят и малого би неса.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
термин материально-производственные запасы включает в себя: сырьё и
материалы, полуфабрикаты, товары, готовую продукцию, возвратные отходы
производс ва, тару и тарные атериалы, запасные ас и я р м н а. Все
перечи ленные в ше в ды запасов меют свои особ нос и учёта, а д я
некоторых из них предусматривается несколько способов учёта. Тот или иной
способ учёта конкретного вида МПЗ определяется предприятием и
закрепляется в учётной политике.
Материально-производственные з па ы прин маются к б галтерск му
учёту по фактической себестоимости, а списываются - по себестоимости
кажд й единицы, либо по средн й себестоимос и, либо по себесто мости
первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Учёт материалов
может осуществляться как с применением счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ц нностей» так и без их применен я.
Применение одного из способов учёта по видам МПЗ закрепляется в учётной
политике предприятия. В течение отчётного года применяется только один
способ;
Целью аудиторской проводки является подтверждение достоверности
данных отчетности по н ли ю и движе ию МПЗ и устано ления соо ветствия
оформленных хозяйственных операций, действующим нормативным актам.
Основными комплексами задач по аудиту учета материшгьно-
производственных запасов являются:
- аналитический учет МПЗ а складах пре прия ия;
- учет использования материальных ценностей по направлениям затрат
списания недостач, потерь и ищ ний мате аль х ц нностей;
- сводный учет материаль ых ценност й;
- анализ использования МПЗ.
Из анализа экономической характеристики и результатов финансово
хозяйственной деятельности ИП «Лунёв» следует, что предприятие
развивает я, однако показатели деятельности свидет льствуют о эффективном
финансовом менеджменте на предприятии.
Организация бухгалтерского учёта в ИП «Лунёв» построена с
соблюдением методологиче ких осн в, что позволяет обе пе и ь единообразие
отр жения хозяйстве ных операций на счетах б галтерск го учёта. ИП
«Лунёв» исправил первичный учёт в виде сплошного отражения в
бухгалтер ком учёте хо яйственной д ят льности предп ятия, что позв яет
сформировать оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность. Оценка
сист мы внутренн го контроля по учету МПЗ показала, что его состояние
находится на среднем уровне. В ходе оценки состояния организации
бухгалтерского учёта ИП «Лунёв» выявлены некоторые замечания, на
осн вании которых выработаны предлож ния по сове шенство ан ю
бухгалтер кого учёта на ис ледуемом пре прия ии.
Совершенствование организации бухгалтерского учета в целом и
конкретно по теме выпускной квалификационной работы необходимо
проводить по следующим направлениям:
- разработать график документооборота по учету материально
производственных запасов;
- разработать альбом с перечнем и образцами заполненных первичных
документов;
- разработать и использовать внутрифирменные стандарты по учету
материально-производс вен ых а асов;
- внедрение дополнительного контроля за учётом и расходованием
материально-производс вен ых а асов;
- регулярно ос ществлять инвен а и ацию мате а ьно-
производс венных за асов;
- совершенствова ие применяемых учётных документ в по приходу и
расх ду товарно- атериальных ценностей;
- повышение эффективности использования материальных запасов через
материальную заинтересованность рабочих, руководителей и специашстов
стр ктурных подразделен й в рациональном исп льзов ии мате а ьно-
производственных запасов.
СПИСОК ОСНОВНОЙ ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Аверина Т.А. «Спецодежда спецучёт» // Бухгалтер-дока. - 2008, - 310с;
2. Бакаев А.С. - План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые
проводки: Методическое пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2014, - 124с;
3. Бератор. Практическая энциклопедия бухгалтера. Москва - 2008, - ;
4. Волков Н.Г. Оценка товарноматериальных ценностей в учете и отчетности.
//Бухгалтерский учет, 2007, - 228с;
5. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет». Москва, 2008, - 1160с;
6. Домбровская Е.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», 2014, - 279с;
7. Захарьин В.Р. «Учёт материалов в соответствии с методическими указаниями
по бухгалтерскому учёту МПЗ». Издательство «Дело и Сертис», 2009, - 144с;
8. Камышов П.И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», 2010, -
640с;
9. Касьянова С.А. «Аудит» Учебное пособие - М.: Вузовский учебник, 2015, -
3 2с;
10. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М : Финансы и статистика, 2001, - 300с;
11. Кыштымова Е.А. «Основы аудита» Учебное пособобие - М.: ИД ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2016, - 560с;
12. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления»,
2014, - 324с;
13. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. «Бухгалтерский учет: основы теории»,
Учебное пособие. М., 2015, - 324с;
14. Малявкина Л.И. «Формирование и отражение в отчётности информации о
готовой продукции» // Бухгалтерский учёт. -2011;
15. Некрасова Н. Учет товаров в розничной торговле // Практическая
бухгалтерия. - 2006, - 112с;
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкции по его применению. Утвержден приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. N94 н.//СПС «Гарант»;
17. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01): утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н
(с изм. и доп. от 25.10.2010г. №132н);
18. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об
утвер дении Методическ х указ ний по бухгалтер кому учету мате иально-
производственных запасов";
19. Сигидов Ю.И. Учебное пособие «Бухгалтерский финансовый учет»,
М-ИФРА-М, 2015, - 331с;
20. Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учёта
финансово хозяйс венн й деят льности орга изации и инстр к ия по его
применению. - М.: Информационное агентство ИЛБ-БИНФА, 2007, - 204с.
Список дополнительной использованной литературы:
1. Бератор. Практическая энциклопедия бухгалтера. Москва - 2008;
2. Егорова С.К., Денисова К.Я., Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере
сервиса. — М.: Юристъ, 2014, - 382с;
3. Емельянова Т.В. «Учёт материальных запасов» // Бухгалтерский учёт. - 20 0 9;
4. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
«О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом
Минфина РФ от 13.02.2000 № 4н//СПС «Гарант»;
5. Лебедев И.П. «Бухгалтерский практикум для начинающих», 2010;
6. Ровенских В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для
бакалавров / В.А. Ровенских, И.А. Слабинская, 2013, - 364с;
7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //
«Российская газета», № 278, 09.12.2011;
8. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской
д ятельности» // Российская газета. 31 декабря 2008. № 267.