-своевременное получение точной информации об остатках
материально-производственных запасов в местах хранения и периодическая
сверка с данными бухгалтерского учета;
-инструктаж материально ответственных лиц и других работников о
порядке оформления первичных учетных документов, о правилах хранения и
учета готовой продук ии и атериалов;
-контроль а сво врем нным и правильным ведени м с л д к го учета
материально производс вен ых а асов;
-проведение анализа эффективности использования запасов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности для уче а материалов предусмотр ы лед ющие синтетические
счета: [16]
• 10 «Материалы»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В зависимости от специфики деятельности организации к данным
счетам могут открываться различные субсчета.
Субсчета, открываемые к счету 10 «Материмы», разграничивают
предметы труда по отдельным в дам:
-сырье;
-основные и всп могат ль ые мате иалы;
-топливо и горючее;
-покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
-тару и тарные атериалы;
-строительные материалы;
-запасные части для тек щего ремонта основ х ср дс в;
-возвратные материалы;
-инвентарь и хозяйственные пр на лежности.
Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрены следующие
типовые субсчета:
• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
• 10-3 «Топливо»;
• 10-4 «Тара и тарные материалы»;
• 10-5 «Запасные части»;
• 10-6 «Прочие материалы»;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10-8 «Строительные материалы»;
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10-11 «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации».
Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные
для использования в процессе производства прод кции, и предст в яют собой
материальную основу при оказании услуг, изготовлении продукции,
выполнении работ.
Вспомогательные материалы - это материалы, используемые доя
возд йствия на сырье и осн вные атериалы, придания пр д кции
определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за
орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные
материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей
исп льзования о дельно выделяют топливо, тару и тарные мате а ы, а также
запасные части. Из группы всп могательных материалов отд ьно в д яют в
связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы,
запасные части.
Топливо как вид производственных запасов используется доя
технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные
нужды.
Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые доя
упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к
производс венному процессу изготовле ия прод кции не имеют ни акого
отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и
транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики
сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции
при ее продаже.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся
узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.
Полуфабрикаты собственного производства или покупные
полуфабрикаты - это материалы, прошедшие предопределенные стадии
обработки, но еще не ставшие готовой продукцией.
Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования,
утратившие полностью или части но свои исход ые потребительс ие качес ва
(обрезки металла, лоскуты ткани).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это есть предметы со
сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он прев шает 12 ме яц в, исп льзуемые в качестве средств труда
(инвентарь, инструменты и т.д.).
В зависимости от источника поступления материалов возможны
различные варианты их оценки (рис. 2).
Способы оценки материалов при их приобретении
И сто чн и к поступ ления м атериал ов Ф а к ти ч е с к ая себестоим о сть м атери алов
П р и о б р е т е н и е за п лату Ф а к т и ч е с к и е затр а ты на пр и о б р е т е н и е , за и с к л ю ч е н и ем
Н Д С и ин ы х в о зм ещ а ем ы х н ал о го в (в к л ю ча я затр аты по
за г о то в к е и д о с т ав к е, р асх о д ы п о с т р ах о в а н ию , за т р а ты п о
д о в е д ен и ю м атер и ал ь н о -п р о и зв о д с тв е н н ы х за п а с о в д о с о
сто я н и я п р и г о д н о го к и с п о л ьзо в ан и ю )
И зго т о в л ен и е с а м ой о р га н иза ц и е й Ф а к т и чес к и е затр ат ы , с в я за н н ы е с п р о и зв о д ст в о м д ан н ы х
м ате р и а л о в
П ол уч е н и е по д ого в о р у дар е н и я ил и безво зм езд н о Т е к у щ ая р ы н о ч н ая ст о и м о с т ь н а д ату п р и н я т и я к бухгал
тер с к ом у учету
В нес ен и е у ч ре д и тел я м и в к ачест в е в кл ад а в устав н ы й
кап и т а л о р г а н и за ц и и
Д ен е ж н а я оц е н ка , со г л а со в а н на я у чр е д и тел я м и о р г а н и з а
ц и и , есл и и н ое не п р еду с м отр ен о за к о н о д а тел ь ств о м Р ос
си й ск о й Ф е д е р ац и и
П ол у че н и е в о б м ен на д р у гое и м ущ ес тв о и ли пр и и с
п о л н ен и и о б язател ь с т в (о п л а т е ) не де н еж н ы м и с р ед
ствам и
И сх одя и з ц ен ы , по к о торо й в ср а в н и м ы х об сто ятел ьс твах
о б ы ч н о о р га н и з а ц и я о п р е д ел я е т сто и м ость ан ал о ги ч н ы х
ак т и в о в , л и б о и сходя и з ц ен ы , п о к о т о р о й в с р а в н им ы х
об с т о ятел ь с т в а х п р и о б р е т а ю т с я ан ал о ги ч н ы е м ате р и а л ы
П ри о б р е тен и е за и н о стр а н н у ю вал ю ту П о с т о и м ости в р ублях пу тем п ер е р ас ч ета су м м ы в и н о
стр а н н о й вал ю те п о курсу Ц Б Р Ф , д е й с т в у ю щ ем у н а д ату
п р и ня т и я м ат е р и ал ь н о-п р о и зв о д с тв е н н ы х з а п ас о в к бух
га лт ер с к о м у учету
П ри о б р е тен и е в резул ь тате вы б ы т и я о сн о в н ы х с р ед ств
или д ру го го и м ущ ес т в а
Т е к у щ ая р ы н о ч н ая ст о и м о с т ь на дат у п р и н я ти я к бухгал
тер с к ом у учету
П ри о б р е тен и е и м ущ е с т в а в п о л ьзо в а н ие и л и р ас п о р я
ж ен и е
О ц е н к а, п р е д у см о т р ен н ая в д о го во р е передачи и м ущ ес тва
во в р ем ен н о е п о л ь з о ван и е и л и р а с п о р я ж ен и е
Рис.2 Способы оценки материалов при их приобретении
Также, МПЗ классифицируются по:
-по техническим свойствам;
-по роли и назначению в процессе производства.
Классификация по техническим свойствам используется в технологии
производс ва и ор а изации аналитического учета:
-сырья и матер алов;
-покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций;
-топлива;
-тары и тарных материалов;
-запасных част й;
-строительных материалов;
-материалов, переданн х в переработку на стор ну.
С точки зрения роли и назначения в процессе производства
производс венные запасы подразд ляются на о нов ые и в помогательные.
Основные производственные запасы - это предметы труда,
составляющие основу изготавливаемой продукции:
-сырье;
-основные материалы;
-покупные полуфабрикаты;
-комплектующие изделия.
Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда,
придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т.п.) или
используемые для содержания средств треда (смазочно-обтирочный материал).
Л.И. Малявкина [14] рассматривает формирование и отражение в
отчетности информации о готовой продукции. Она пишет, что готовая
продукция - это конечный результат производственного цикла, активы,
законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные
характерис ики которых соо ветс в ют условиям догово а или требо аниям
иных документов, в случак предусмотренных законодательством.
Учёт готовой продукции может вестись одним из способов:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае учёт может
вестись как с применением, так и без применения счёта 40 «Выпуск
продукции».
Т.А. Аверина [1] уточняет различия учёта спецодежды в бухгалтерском
и налоговом учёте. В бухгалтерском учёте спецодежду отражают в составе
материалов на счёте 10 «Материалы». Это правило указано в п.13
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту специального
инструмента, оборудования и одежды, которые утверждены приказом Минфина
от 26.12.2002 г. №135н.
1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально
производственных запасов.
Первичные документы по поступлению производственных запасов
являются основой организации материального учета. Именно по первичным
документам осуществляется предварительный, текущий и последующий
контроль за движением, сохраннос ью и использовани м прои водственных
запасов. [4]
Первичные док менты по движ ию материалов должны тщательно
оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или
иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать
соблюдение правил оформления движен я мате альн х ресурсов д лжен
главный б хгалтер и рук водит ли соответствующих подразд ле ий.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление
материалов в организ цию, расход вание мате алов в орга из ции, вы ы ие
материалов из организации. На первой стадии производится принятие
материалов к учету на осн в нии перви ных учетных док мент в и их
стоимостная оцен а.
Материалы поступают в организацию путем:
-приобретения за плату;
-изготовления самой организацией;
-поступления в счет вклада в уст в й к пи ал;
-безвозмездного получения;
-поступления в обмен на другое им щество;
-поступления в результате ликв дац и о нов ых ср дств и иного
им щес в.
На второй стадии происх дит расх дование мате и лов - их отпуск в
производство, исправление брака, обслуживание производства для
управленческих нужд.
На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из
реализации, вследствие различных причин:
-списания материалов (морально устаревших, пришедших в негодность
по истечении сроков хранения, ещё при выявлении недостач, хищений, порчи,
и в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и других
чрезвычайных обстоятельств);
-продажи (реализации) материалов;
-безвозмездной передачи атериалов др гим о га изациям и ц м;
-передачи атериалов в обм н а другое м щество;
-передачи материалов в счет вклада по договору.
При учете материалов на всех стадиях их движения следует
руководствоваться положение по бухгалтерскому учёту, утвержденным
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 4н. [4]
Для оформления и учета хозяйственных операций по движению
материалов предусмотр ны лед ющие нифицирова ые фо мы первичной
учетн й документации:
М-2 "Доверенность"
М-2а "Доверенность"
М-4 "Приходный ордер"
М-7 "Акт о приемке материалов"
М-8 "Лимитно-заборная карта"
М-11 "Требование-н акладная"
М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону"
М-17 "Карточка учета материалов"
М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
разработке и демонтаже зданий и сооружений".
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на
поступающие материалы с прилож нными к ним с прово ительны и
документа и (сп цифика ии, сер и каты, качестве ные удостовер я и др.)
передаются предпринимателю, как основание для приемки и принятия к
бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо:
-зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
-проверить соответствие данных этих документов договорам поставки
по ассортименту, це ам и количеству мате алов, способу и срок м отгрузки и
др гим условиям постав и, предусмотр ным дог вор м;
-проверить правильность расчетов в расче ных док мент х;
-оплатить расчетные док менты полнос ью или асти но или
мо ивированно отказаться от о латы;
-определить фактические размеры ответственности в случае нарушения
условий договора;
-передать документы в бухгалте ию в сроки, пр дусмотренные
правилами документооборота в организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от организации
уп лномоченному лицу выдаются соо ветствующие докумен ы и довер ннос ь
на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке,
установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-
2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов
по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не
работающим на предприятии, не допускается. Доверенность должна быть
п лностью заполнена, содержать дату ее в дачи и образец подпи и лица, на
имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
При приемке матери лы по вергаются тщательной проверке на
соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и
оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется
соо ветствующими складами, как правило, путем составления приход х
ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными
поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материшгьно
ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер
должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку
осуществляет приемо ая комиссия, которая оформляет кт о при мке
материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика)
или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов
служит основанием для пред явления прет нзий и исков к пос авщику или
тран пор ной орг изации. В случае сос авлен я при мн го к а фо ы
№ М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и
сопроводит льных докум нтах пос авщика указана более кр пная или более
мелкая) единица измерения, чем принято, то материалы приходуются в той
единице измерения, которая принята. Поступившие материалы должны быть
своевременно оприх дованы. При мные акты и пр ходные ордера дол ны, ак
п авило, составляться в день поступления соответству щ х атериалов на
склад. В перви ых учет ых док мен ах, отража щ х пост пление
материалов, должны содержаться дан ые об их количес ве и ст имос и. Если
документ не содержит свед ий, необходимых для достове ного учета
поступивших материалов, не отве ает требованиям, пр д являе ым к
перви ным учет м док ментам, то у бухгалте а нет достаточных о нован й
для принятия данных материалов к учету.
Для учета отпуска материалов сторонним организациям применяется
накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную
выписывает работ к структурного подразд ления в двух экзем я ах на
осн вании договоров (контрактов), нар д в и других соо ветств ющих
документов и при предъявлении получателем доверенности на получение
ценностей, заполненной в установленном порядке.
При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно
транспортная накладная. Все первичные учетные документы по движению
материалов должны сдаваться бухгалтеру в установленные сроки. Полученные
со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по
существу и законности совершенных операций, а также правильности их
оформления.
В этой главе мы рассмотрели основные теоретические вопросы,
касающиеся материально - производстве ных за ас в. акие ак п ятие,
классификация, и что не мало важно документальное оформление МПЗ.