5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов………………………………………………………..9
1.1. Общая характеристика, классификация и оценка материально-
производственных запасов……………………………………………………….9
1.2. Нормативное обеспечение учета материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………22
1.3. Основы учета материально-производственных запасов на предприятии.28
Глава 2. Особенности организации учета материально- производственных
запасов ОДО «Родник Плюс………………………………………………………39
2.1 Организационно - экономическая характеристика ОДО «Родник Плюс».39
2.2. Учет и аудит материально-производственных запасов на предприятии…50
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов ОДО «Родник Плюс………………………………59
3.1 Основные направления совершенствования учета материально-
производственных запасов предприятия………………………………………59
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий в ОДО «Родник
Плюс»………………………………………………………………………………65
Заключение………………………………………………………………..………70
Список используемой литературы…………………………………………..…73
Приложения………………………………………………………………………76
6
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы являются составной частью
имущества предприятия, которая необходима для того, чтобы предприятие
нормально осуществляло и расширяло свою финансово-хозяйственную
деятельность.
Запасами обслуживается сфера производства, кроме того запасы
представляют собой материальную основу производства. Ими обеспечивается
процесс образования стоимости, производства продукции.
Правильное определение потребности предприятия в материалах во
многом определяет показатель эффективности его деятельности. Оптимальная
обеспеченность запасов позволяет минимизировать затраты, улучшить
финансовые результаты, обеспечить ритмичность и слаженность работы
субъекта хозяйствования.
Завышение материалов замораживает ресурсы. Кроме того, неправильное
определение потребности в материалах влечет для предприятия необходимость
несения дополнительных расходов на хранение, на складирование материалов,
на уплату налога на имущество.
Занижение материалов и полуфабрикатов является причиной перебоев
процесса производства и реализации продукции, несвоевременного выполнения
организацией своих обязательств. В каждом из представленных случаев
неправильное определение потребности в материалах приводит к
неустойчивому финансовому состоянию предприятия, нерациональному
использованию ресурсов, которое приводит в конечном итоге к потере выгоды.
Материальные запасы - это наименее ликвидная статья среди прочих
статей оборотных активов. Для того чтобы обратить эту статью в денежные
средства необходимо время для поиска покупателя, а также для получения с
него впоследствии оплаты за готовую продукцию предприятия.
Анализ статьи материально-производственных запасов имеет
существенное значение для повышения эффективности финансового
7
управления. Материальные запасы в некоторых случаях составляют большой
удельный вес, как в составе оборотных активов, так и в активах предприятия в
целом. Это говорит о наличии трудностей у предприятия в вопросах сбыта
произведенной готовой продукции, что иногда связано с низкими
качественными характеристиками готовой продукции, нарушением
технологического процесса при производстве продукции и использованием
неэффективного метода реализации, недостаточностью изучения конъюнктуры
рынка и рыночного спроса.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что
производственные запасы являются значительной частью стоимости имущества
предприятия, в некоторых отраслях затраты материальных ресурсов составляют
более 90% в себестоимости готовой продукции. В связи с этим усиленный
контроль и аудит материально-производственных запасов позволяет
существенно изменить показатели рентабельности производства и финансовое
положение предприятия в лучшую сторону. Соответственно вопросы, которые
связаны с учетом и аудитом материально-производственных запасов для
работодателей - один из наиболее актуальных в современных экономических
условиях.
Целью работы является исследование теоретических и практических
аспектов учета и аудита материально-производственных запасов, разработка
рекомендаций, направленных на совершенствование их учета в ОДО «Родник
Плюс».
Достижение поставленной цели исследования требует реализации
следующих задач:
- провести теоретическое исследование организации учета и аудита
материально-производственных запасов,
- проанализировать особенности нормативного регулирования учета
материально-производственных запасов,
- провести анализ и дать оценку учета и аудита материально-
производственных запасов в ОДО «Родник Плюс»,
8
- разработать рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов в ОДО «Родник Плюс», рассчитать экономический
эффект от их внедрения в деятельность исследуемого предприятия.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступает финансово-хозяйственная деятельность ОДО «Родник Плюс».
Предметом исследования является особенности организации учета и
аудита материально-производственных запасов ОДО «Родник Плюс».
Информационная основа написания ВКБР представлена бухгалтерской
(финансовой) отчетностью ОДО «Родник Плюс» за 2014-2016 гг.
Теоретическая база представлена трудами отечественных авторов,
которые проводили научные исследования учета и аудита материально-
производственных запасов: Аверина Т.А., Адамов Н.А., Астахов П.В., Волков
Н.Г., Елисеев А.С., Касьянова Г. Б., Потапов М.К, Савицкая Г.В., Шевелев А.Е.
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
1.1. Общая характеристика, классификация и оценка материально-
производственных запасов
Материально - производственные запасы представляют собой предметы
труда, обеспечивающие совместно с рабочей силой и средствами труда
производственный процесс на предприятии. Материально-производственные
запасы однократно используются в производственном процессе.
Организация учета материально-производственных запасов на субъектах
хозяйствования Российской Федерации осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, которое утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001
г. № 44н. ред. от 26.03.07г.
1
Материально-производственные запасы предприятия являются активами,
которые:
- используются как сырье, материалы и т.п. в процессе производства
продукции, которая предназначена для последующей продажи (оказания услуг,
выполнения работ);
- предназначены для реализации;
- используются для управленческих нужд предприятия
2
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», в зависимости от занимаемого
материально-производственными запасами места в производственном
процессе, их классифицируют на группы:
1) материалы:
- сырье и основные материалы,
- покупные полуфабрикаты,
1
Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Утверждено
приказом Минфина России от 07.10.2001г
2
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 121
10
- возвратные отходы,
2) вспомогательные материалы:
- топливо,
- тара и тарные материалы,
- запасные части,
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,
3) готовая продукция;
4) товары
3
.
Более подробная классификация материально-производственных запасов
на группы представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Классификация материально-производственных
запасов предприятия
4
Сырье и основные материалы являются предметами труда, используемые
для изготовления конечного продукта, формирующие материально-
вещественную основу продукции предприятия.
3
Проскуряков А.М. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Вологда, АНЛЕН, 2013. – с. 68
4
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 123
11
В состав покупных полуфабрикатов входят сырье и материалы, которые
уже прошли определенные стадии по обработке, но еще не представлены
готовой продукцией. Они имеют важное значение для процесса изготовления
продукции, и совместно с основными материалами участвуют в формировании
ее материальной основы.
Состав возвратных отходов производства представлен остатками сырья и
материалов, которые образовались в производственном процессе либо
частично утратили свои свойства исходных материалов и сырья. Принято
отдельно выделять в группе вспомогательных материалов такие активы, как
тарные материалы, топливо, тара, а также запасные части. Это обусловлено
особенностями использования данных активов
5
.
На сегодняшний день известно несколько видов топлива: двигательное
топливо, технологическое топливо, хозяйственное топливо. В состав тары и
тарных материалов включаются предметы, используемые для упаковки
продукции, ее транспортировки, а также хранения готовой продукции и
материалов. Назначение запасных частей сводится к ремонту и замене деталей
машин и оборудования, которые подверглись износу.
Хозяйственные принадлежности и инвентарь являются частью
материально-производственных запасов, используемой как средство
производства в течение года (не более двенадцати месяцев) либо в течение
операционного цикла, если его продолжительность менее двенадцати месяцев.
Готовая продукция предприятия – это неотъемлемая часть материально -
производственных запасов, которые предназначаются для реализации,
отвечающая техническим и качественным характеристикам, определенным в
условиях договора либо требованиях иных документов
6
.
Товары же представляют собой часть материально - производственных
запасов, которые приобретены либо получены от иных лиц, юридических или
физических, и предназначаемые для продажи.
5
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учёт. Типовые проводки. Составление и анализ отчётности: Практическое
пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011 – с. 34
6
Проскуряков А.М. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Вологда, АНЛЕН, 2013. – с. 69
12
Единицей бухгалтерского учета материально - производственных запасов
на предприятии в зависимости от характера учитываемых материально -
производственных запасов, порядка приобретения МПЗ, а также их
использования может быть:
- партия,
- номенклатурный номер,
- однородная группа.
Под материально-производственными запасами не понимаются:
- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев;
- активы, характеризуемые как незавершенное производство
7
.
Также необходимо отметить, что материалы по техническим свойствам
подразделяются на группы:
- прокат, - черные и цветные металлы,
- трубы и др.
8
Классификация производственных запасов позволяет более эффективно
построить синтетический и аналитический учет на предприятии, а также
правильно составить статистический отчет об остатках, поступлении в
производственно – эксплуатационную деятельность и расходе сырья и
материалов
9
.
Классификация производственных запасов основана на их номенклатуре
– систематизированном перечне материальных ценностей, который
разрабатывается на предприятии с учетом его отраслевой особенности и
сложившейся практики учета данных МПЗ. В ней предусматриваются группы,
7
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учёт. Типовые проводки. Составление и анализ отчётности: Практическое
пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011 – с. 35
8
Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс, 2013 – с. 124
9
Потапов М.К. «Учёт товаров, вычеты по НДС и другие вопросы» - Российский налоговый курьер. -2011. –
№19. -с.58
13
в рамках которых отражаются отдельные наименования для материалов, с
учетом размера, марки, сорта.
Каждое наименование в номенклатуре имеет определенный код (шифр)
и в соответствующую единицу измерения. Код, который присваивается
конкретно определенному наименованию материалов, является его
номенклатурным номером. Присвоение номенклатурного номера
осуществляется непосредственно при принятии этого материала к учету на
предприятии и состоит из семи либо восьми цифр: первыми двумя числами
отражается синтетический счет, третьим числом – субсчет, следующей одной
либо двумя – группа материалов. Остальными двумя или тремя цифрами
характеризуются дополнительные признаки данного вида материалов
10
.
Номенклатурные номера подлежат отражению во всех первичных
документах, которые фиксирую приход и расход материалов. Кодирование
является основой для автоматизации на предприятии учета материалов.
Информация, которая содержится в номенклатурах – ценниках, является
условно-постоянной. Ее запись производится на компьютерные носители, в
дальнейшем она может быть многократно использована для получения
искомых выходных данны
11
х.
На сегодняшний день известно 3 основных направления, по которым
производится оценка материально - производственных запасов:
1) первоначальная оценка материально-производственных запасов;
2) оценка выбытия материально - производственных запасов;
3) оценка материально-производственных запасов на дату баланса
12
.
Запасы принято признавать в качестве активов при условии, что есть
вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод,
связанных с их использованием, а в отношении их стоимости возможно
определение достоверной оценки.
10
Проскуряков А.М. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Вологда, АНЛЕН, 2013. – с. 70
11
Зылева Н.В., Сахно Ю.С. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса. Учебник и практикум - М.:
Юрайт, 2017, - с. 53
12
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учёт. Типовые проводки. Составление и анализ отчётности: Практическое
пособие. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2011 – с. 37
14
Целесообразно рассмотреть отдельно все направления оценки
материально-производственных запасов на предприятии. При первоначальной
оценке запасов материально-производственные запасы, приобретенные
(полученные) либо изготовленные предприятием, подлежат зачислению по
первоначальной стоимости на баланс предприятия. Первоначальная стоимость
запасов, которые приобретены за плату, - это себестоимость запасов,
включающая в себя следующие фактические расходы:
1) сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставки за минусом
непрямых материалов (то есть себестоимость приобретенных запасов, которые
указаны в накладной либо ином товарно-транспортном документе, не
учитывающая сумму НДС, которая подлежит включению в налоговый кредит).
2) сумма таможенной ввозной пошлины. Таможенная пошлина взимается
в виде налога на товар и иные виды запасов, перемещаемых через таможенную
границу государства. Пошлину взимает таможня
13
.
Определение таможенной стоимости производится с учетом включения в
нее:
- цены запасов;
- комиссионных и брокерских вознаграждений;
- затрат на погрузку, транспортировку, разгрузку, страхование,
перегрузку до пункта пересечения таможенной границы;
- платы за использование объектов интеллектуальной собственности,
относящихся к этим товарам и иным предметам, которые прямо или косвенно
подлежат оплате импортером (экспортером), что является условием их ввоза
(вывоза).
3) сумма, которая подлежит уплате за:
- Использование информационных услуг (услуг по сбору информации
относительно поставщиков запасов, условий поставки, оплаченных
подрядчику);
13
Проскуряков А.М. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Вологда, АНЛЕН, 2013. – с. 72