55
- 99 «Прибыли и убытки»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется
непосредственно в бухгалтерии данного Общества после поступления всех
первичных документов со склада. В основном материальные ценности
приобретаются поставщиков. Согласно учетной политике предприятия все
материальные ценности учитываются в Обществе по фактической
себестоимости.
Фактическая себестоимость материалов складывается из:
- фактической цены приобретения;
- транспорно-заготовительных расходов;
- других расходов, связанных с приобретением данных ценностей.
Списываются материальные ценности по всем каналам списания по
учетной цене, то есть по цене, по которой данный вид ценности числится в
бухгалтерском учете предприятия.
Бухгалтерский учет в Обществе с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс» автоматизирован посредством программы 1С-Предприятие. Все
формы автоматизированы. В бухгалтерии Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» отчеты о движении материальных ценностей
сверяют с другими регистрами.
Данные о поступлении материальных ценностей от поставщиков и
расходовании их на оказание услуг сверяют с показателями лицевых счетов
всех подразделений, данные сверяют с показателями ведомостей и другими
регистрами.
Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому
виду материальных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату,
числящимся у материально ответственных лиц в карточках складского учета.
Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по
Обществу.
56
В Обществе с дополнительной ответственностью «Родник-плюс»
инвентаризация производственных запасов проводится в соответствии с
учетной политикой, разработанной на предприятии.
Для проведения инвентаризации в данном Обществе создана постоянно
действующая комиссия по амортизационной политике, которая утверждается
директором вместе с утверждением учетной политикой предприятия.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их
местонахождению и материально-ответственному лицу.
Проверка фактического наличия производственных запасов производится
при обязательном участии материально-ответственных лиц. Инвентаризации
подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не
принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также
имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В Обществе с дополнительной ответственностью «Родник-плюс»
инвентаризация, проводилась с 01.12.2016 по 24.12.2016 на основании приказа
№ 139 от 30.11.2016 года о результатах которой, составлен акт после заседания
комиссии по амортизационной политике.
По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по
амортизационной политике при инвентаризации не обнаружено. Была
проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации
товарно-материальных ценностей за проверяемый период.
Инвентаризационные ведомости были заполнены без помарок и пометок,
незаполненные строки в них были перечеркнуты.
Таким образом, входе проверки документации по инвентаризации
материально-производственных запасов нарушений не было.
Поступление материалов на проверяемом Обществе начинается с
заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики
предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы,
подтверждающие отгрузку.
57
При поступлении материально-производственных запасов от
поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества
данным документов поставщика. По результатам инвентаризации делаются
проводки:
Д 10 – К 91-1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные
при инвентаризации.
Д 94 – К 10 – недостачи и потери материальных ценностей,
обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей
отнесены в дебет счета 94.
В заключении отметим, что инвентаризация материально-
производственных запасов в Обществе с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс» проводилась в установленном порядке. Проверка фактического
наличия производственных запасов производилась при обязательном участии
материально-ответственных лиц. Инвентаризационные ведомости были
заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были
перечеркнуты. В ходе проверки недостач и излишков не было обнаружено.
Выводы по главе 2.
ОДО «Родник Плюс» - малое предприятие, которое специализируется на
продаже сантехнических материалов, а также оказании сантехнических услуг
юридическим и физическим лицам.
На ОДО «Родник Плюс» осуществляется ведение финансового
(бухгалтерского) учета в отношении имущества предприятия, имущественных
обязательств предприятия, хозяйственных операций посредством
использования в бухгалтерской работе метода двойной записи, определяемой в
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, обязательного для всех
предприятий.
На ОДО «Родник Плюс» используется единый рабочий План счетов.
В своей деятельности Общество с дополнительной ответственностью
«Родник-плюс» использует материально-технические ресурсы (сырье,
58
материалы, топливо, энергия, комплектующие изделия и т.п.). Они в процессе
производства превращаются в услуги и подлежат постоянному пополнению.
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности
предприятия показал, что в 2015 году Общество с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» несколько увеличило товарооборот на 25,0%,
по сравнению с 2014 годом. В 2016 году данный показатель также увеличился
на 125,0%, по сравнению с 2014 годом.
Себестоимость производимой продукции увеличилась в рассматриваемом
периоде: в 2015 году на 17,7%, в 2016 году на 123,9, по сравнению с 2014
годом. Финансовый результат деятельности Общества с дополнительной
ответственностью «Родник-плюс» в 2015 году увеличился на 141,6%, а в 2016
году на 143,4% по сравнению с 2014 годом.
С увеличением объема работ и увеличения своего присутствия на рынке
сантехнических услуг среднесписочная численность работников Общества с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» увеличилась в 2015 году на
13,3%, а в 2016 году на 60,0%, по сравнению с 2014 годом. На предприятии
появилась дополнительная бригада работников.
С учетом переоценки основных производственных фондов, их стоимость
увеличилась на 29,7% в 2015 году, а в 2016 году за счет модернизации насосов
для промывки систем отопления на 42,2% увеличилась стоимость основных
производственных фондов, по сравнению с 2014 годом.
Материально-производственные запасы отражаются во втором разделе
бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
В 2014 – 2016 гг. запасы и затраты занимали в оборотных активах
предприятия долю 18,4%-26,8%, причем, с каждым годом доля запасов
увеличивалась: в 2015 году на 5,7 процентных пункта, по сравнению с 2014
годом, а в 2016 году на 8,4 процентных пункта, по сравнению с 2014 годом.
Для учета материально – производственных запасов в Обществе с
дополнительной ответственностью «Родник-плюс» используется синтетический
счете 10 «Материалы».
59
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета материально-
производственных запасов ОДО «Родник Плюс»
3.1 Основные направления совершенствования учета материально-
производственных запасов предприятия
Анализ действующей практики на ОДО «Родник-плюс» показывает, что
на данном предприятии бухгалтерский учет МПЗ имеет серьезные недостатки.
Сегодня существует потребность и одновременно возможности новых
путей в решении проблем учета запасов, связанных с повсеместным
применением IT-технологий и всевозможных специализированных
компьютерных программ.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения
производственных запасов ОДО «Родник-плюс» следует проводить по
следующим направлениям:
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это
целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита
непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них
подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского
учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и
повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным
картам, комплектовочным ведомостям и др.
Во-вторых, приспособить методологию бухгалтерского учета
материальных ресурсов под специфику своего предприятия, так как до сих пор
среди экономистов нет согласованного мнения по организации учета тары,
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), и четкой
классификации материальных ценностей. Необходимо определиться в учетной
политике предприятия со всеми этими моментами и подобрать наилучший
вариант.
60
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением
инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное
значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и
менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движение и использованием
материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Остановимся на некоторых направлениях усовершенствования
бухгалтерского учета производственных запасов, которые, как представляется,
являются первоочередными для ОДО «Родник-плюс».
Как известно, важным условием правильной организации учета
материалов является разработка номенклатуры на материалы.
В ОДО «Родник-плюс» отказались от проведения такой
систематизированной работы, объясняя это отсутствием такой широкой
номенклатуры применяемых материалов и небольшим масштабом самого
предприятия. Такой отказ преждевременен.
Для рационального учета материалов, который бы способствовал
оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету следует
разработать детализированную группировку материалов. С этой целью
перечень наименований отдельных видов материалов классифицируется по
определенному признаку. Материалы делятся на группы, группы делятся на
подгруппы.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает
основу для применения единой классификации материалов в конструкторской,
технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-
вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета
движения материалов на складах и облегчает работу инженеру-сметчику при
составлении смет на выполненные работы.
Одним из важных условий правильной организации учета материалов
является предварительная разработка нормы запаса материалов по каждому
61
номенклатурному номеру и норм расходов каждого вида материалов на каждый
вид оказываемой услуги.
Важным направлением усовершенствования организации оперативного и
складского учета запасов есть рационализация форм документов,
документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки
документов.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от
правильного определения потребности в материалах. Оптимальная
обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению
финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.
Таким образом, основными направлениями совершенствования учета
МПЗ являются:
1. Отлаженная работа с поставщиками.
Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того,
как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить специальные
перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое
на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно
снижает затраты на службу снабжения. Такой перечень должен постоянно
пополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с
действующими поставщиками. В ОДО «Родник-плюс» отсутствует информация
о проведении анализа поставщиков. Для проведения объективного анализа
должна быть разработана методика, которая максимально бы предоставляла
алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения
установленных критериев по конкретным позициям. Материалы закупаются на
основании 3-х основных критериев: цена, качество и сроки.
В связи со всем вышеизложенным для ОДО «Родник-плюс» особенно
важно:
- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения
наиболее выгодных для него партнеров;
- определить критерии оценки поставщиков.
62
Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является
несвоевременное оформление документов по поступлению материалов.
Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной
документации.
2. Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при
получении материалов.
Информация о необходимых материалах формируется на уровне бригады
и передается директору. Контроль закупленных материалов осуществляется
только визуально – по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда
достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При
необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки
у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из
действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой
продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-
производственных запасов согласно этим требованиям.
3. Соблюдение условий хранения материалов.
Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе.
Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, исключить
хранение на открытом воздухе. Необходимо минимизировать потери запасов в
результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования,
для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.
Кроме того, недостаток материалов нарушает режим работы
предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных
средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения.
4. Регулярное проведение инвентаризаций.
В организации инвентаризации должны проводиться через
запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия
данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-
производственных запасов. На данном предприятии нет установленного
63
графика проведений проверок. На данный момент документированная
процедура по проведению инвентаризаций в ОДО «Родник-плюс» отсутствует.
Для выполнения этого пункта необходимо:
- разработать документ о порядке проведения, помимо обязательной
годовой инвентаризации, текущих плановых инвентаризаций;
- осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;
- использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы
организации;
- обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;
- обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.
5. Рациональное использование материалов.
В дальнейшем руководство должно, после каждой проведенной
инвентаризации определить, какие ресурсы и в каких количествах необходимы
для успешного функционирования организации и улучшения ее работы, а затем
обеспечить эти ресурсы. Важное условие повышения эффективности
использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной
ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и
специалистов структурных подразделений в рациональном использовании
указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования
производственных ресурсов – нормирование складских запасов и материальных
затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение
года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на
конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного
потребления каждого вида материалов.
6. Организация документооборота.
В ОДО «Родник-плюс» отсутствует график документооборота. Это
является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков
документооборота способствует своевременному и полному отражению в
учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
64
Главному бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по
созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими,
коммерческими, службами с указанием сроков исполнения.
Записи о запасах материально производственных запасах должны
постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по
поступлению и возврату товаров.
Во-первых, это необходимо для обеспечения полноты отражения.
Компьютеризированные системы могут осуществлять либо пакетную
обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности. Контроль над
итогами осуществленных операций должен проводиться как вначале, так и в
конце обработки.
Во-вторых, это важно для обеспечения
точности основным, так как основным средством контроля является
инвентаризация.
6. Автоматизация учета материалов на складе.
Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами,
позволяющими создавать автоматизированные рабочие места. Для упрощения
учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать
склад. Автоматизация должна обеспечить:
- контролируемый ввод и вывод информации;
- организацию хранения учетной информации на внешних носителях;
- защиту информации от несанкционированного доступа;
- поиск, арифметическую и логическую обработку информации;
- обмен с другими информационными объектами.
В этом случае материалы приходуются кладовщиком сразу же при
поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования
отпускаются в расход по цене приобретения. Это позволит существенно
улучшить учет материальных ценностей в ОДО «Родник-плюс», а также
сократить трудоемкость.